一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的含義
（一）知識(shí)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵
21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)經(jīng)濟(jì)是和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)相對(duì)應(yīng)的、以知識(shí)資源為基礎(chǔ)的一種經(jīng)濟(jì)形態(tài)。1996年聯(lián)合國(guó)經(jīng)合組織將知識(shí)經(jīng)濟(jì)定義為：“知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和應(yīng)用之上的新型經(jīng)濟(jì)。”知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在工業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的，是工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的繼續(xù)。目前，在發(fā)達(dá)國(guó)家，知識(shí)經(jīng)濟(jì)正逐步替代工業(yè)經(jīng)濟(jì)成為21世紀(jì)的主導(dǎo)型經(jīng)濟(jì)。它不僅包括以信息技術(shù)、現(xiàn)代生物技術(shù)、航天技術(shù)和新能源技術(shù)為主要內(nèi)容的高科技產(chǎn)業(yè)，還包括以現(xiàn)代高科技手段武裝起來(lái)的文化知識(shí)產(chǎn)業(yè)以及以策劃、創(chuàng)意等活動(dòng)所組成的“腦業(yè)產(chǎn)業(yè)”等。
（二）知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特征
1、無(wú)形化：在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，對(duì)社會(huì)發(fā)展起主導(dǎo)作用的不再是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中的資金、設(shè)備等有形資產(chǎn)，而是知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力等無(wú)形資產(chǎn)。
2、以人為本：在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，人的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技能成為第一要素，因此，掌握這些知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技能的人力資本便成為主導(dǎo)。
3、高風(fēng)險(xiǎn)：伴隨著科學(xué)技術(shù)日新月異的向前發(fā)展，知識(shí)型產(chǎn)出品的壽命越來(lái)越短，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越高。
二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)的概念及特征
（一）無(wú)形資產(chǎn)的概念
從會(huì)計(jì)學(xué)的角度來(lái)說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)是相對(duì)于有形資產(chǎn)而言的，而無(wú)形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)共同構(gòu)成了會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)，因此，我們說(shuō)無(wú)形資產(chǎn)首先要符合資產(chǎn)的定義，即是會(huì)計(jì)主體所擁有或控制的能為其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。
《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則38號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》將無(wú)形資產(chǎn)定義為：為用于生產(chǎn)和銷售、為用于出租或?yàn)橛糜诠芾矶钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。
我國(guó)財(cái)政部2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》充分借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將無(wú)形資產(chǎn)定義為：企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。
（二）無(wú)形資產(chǎn)的特征
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)具有如下特征：
1、無(wú)形性。它包括2層含義：一是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)；二是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮功能作用的無(wú)形性。因此，“無(wú)形”是無(wú)形資產(chǎn)區(qū)別于有形資產(chǎn)的最顯著、最根本的特征。
2、壟斷性和超額盈利性。企業(yè)獨(dú)占某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)而擁有其他企業(yè)所沒(méi)有的特權(quán)和優(yōu)勢(shì)，憑借這些特權(quán)和優(yōu)勢(shì)來(lái)獲得超額利潤(rùn)，如專有技術(shù)。
3、無(wú)可比性。由于無(wú)形資產(chǎn)的獨(dú)占性而使其沒(méi)有可比的市場(chǎng)價(jià)值，因而難于確定其轉(zhuǎn)讓價(jià)值。
4、價(jià)值的不確定性。主要體現(xiàn)在無(wú)形資產(chǎn)的壽命周期和未來(lái)收益的不確定2個(gè)方面。
5、長(zhǎng)期性。無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移及補(bǔ)償方式是逐期進(jìn)行的，是可以使企業(yè)長(zhǎng)期受益的。因此將無(wú)形資產(chǎn)的投入記入資本化支出有其合理性。
三、知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)
會(huì)計(jì)確認(rèn)是將某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等正式記入或列入某一主體的財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程，包括同時(shí)以文字和數(shù)字描述某一項(xiàng)目。其作用是判斷其是否進(jìn)入、如何進(jìn)入及何時(shí)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)。
在我國(guó)現(xiàn)行制度下對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)要依據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即在符合無(wú)形資產(chǎn)定義的同時(shí)要滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：一是與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量，并且規(guī)定內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。由此可以看出現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的2個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)：可定義性和可計(jì)量性。而人力資源、知識(shí)資本、自創(chuàng)的商譽(yù)等都被排除在外，能納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的只有專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等。
（一）拓展無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)已漸漸成為會(huì)計(jì)的中心，多種知識(shí)產(chǎn)品應(yīng)運(yùn)而生，并成為企業(yè)資產(chǎn)的核心和主要收益來(lái)源。若不將這些知識(shí)產(chǎn)品歸入無(wú)形資產(chǎn)范圍，將使會(huì)計(jì)信息失去客觀性和真實(shí)性。因此，為適應(yīng)時(shí)代需求，無(wú)形資產(chǎn)的范圍應(yīng)有所擴(kuò)大，使無(wú)形資產(chǎn)能夠得到充分全面的反映。據(jù)此，我們將知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的無(wú)形資產(chǎn)分為以下幾類：
1、人力資源類無(wú)形資產(chǎn)，包括員工的知識(shí)水平、專業(yè)技能、領(lǐng)導(dǎo)能力、創(chuàng)新能力及團(tuán)隊(duì)精神等。
2、知識(shí)產(chǎn)權(quán)類無(wú)形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密、電腦軟件、域名以及ISO9000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志等新型的無(wú)形資產(chǎn)。
3、組織管理類無(wú)形資產(chǎn)：包括企業(yè)管理哲學(xué)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)方法、企業(yè)文化、資本運(yùn)營(yíng)能力等。
4、市場(chǎng)類無(wú)形資產(chǎn)：如供銷網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)品牌、長(zhǎng)期顧客、企業(yè)信譽(yù)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等。
（二）完善無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)方式
1、對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下的無(wú)形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等由于其具有可計(jì)量性，因而可以通過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和記錄過(guò)程，將其信息內(nèi)容以定量化的方式披露在會(huì)計(jì)報(bào)表中。
2、對(duì)于新型的無(wú)形資產(chǎn)，如企業(yè)信譽(yù)、員工素質(zhì)、資本運(yùn)營(yíng)能力、質(zhì)量體系認(rèn)證、供銷網(wǎng)絡(luò)等到目前尚不能進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)，則應(yīng)以定性化的方式在會(huì)計(jì)報(bào)告附注中進(jìn)行完整、客觀的披露，以全面反映無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息。
3、對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)應(yīng)盡可能的在創(chuàng)造時(shí)予以確認(rèn)，而不能等到企業(yè)合并時(shí)才予以確認(rèn)。商譽(yù)是企業(yè)擁有的各種未入賬的經(jīng)濟(jì)資源或優(yōu)勢(shì)所帶來(lái)的超額獲利能力的價(jià)值體現(xiàn)，無(wú)論企業(yè)是否發(fā)生產(chǎn)權(quán)變更，它本身是客觀存在的。若只等到企業(yè)產(chǎn)權(quán)發(fā)生變更時(shí)才予以確認(rèn)，則背離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
四、知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量
無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量就是如何來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，具體來(lái)說(shuō)就是選擇何種計(jì)量屬性來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。目前以貨幣計(jì)量的資產(chǎn)計(jì)量屬性有5種：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量方法主要是采用歷史成本法，即按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，這與可靠性的會(huì)計(jì)原則是相一致的。但是，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人們對(duì)于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性越來(lái)越重視。因此采用歷史成本法來(lái)計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值受到了挑戰(zhàn)，公允價(jià)值備受關(guān)注。無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量可分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。
（一）無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量
公允價(jià)值是反映各時(shí)點(diǎn)上包含了貨幣時(shí)間價(jià)值的資產(chǎn)或負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，而歷史成本反映的始終是被初始確認(rèn)并納入會(huì)計(jì)體系的價(jià)值。因此，在公平交易的情況下，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)是采用成本法還是公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，其結(jié)果是大致相等的。
1、對(duì)于外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按照企業(yè)為獲得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)而支付的全部?jī)r(jià)款入賬，此時(shí)的購(gòu)買價(jià)款大致相當(dāng)于公允價(jià)值。
2、對(duì)于投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，新準(zhǔn)則明確規(guī)定按投資各方確認(rèn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。目前對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值的確認(rèn),應(yīng)用最多的就是收益現(xiàn)值法。它的理論依據(jù)是資金的時(shí)間價(jià)值原理，即在預(yù)計(jì)的有效使用期內(nèi)，以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率將無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)收益折成的現(xiàn)值合計(jì)。
但是，運(yùn)用收益現(xiàn)值法對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量有其適用的前提條件：一是該無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)預(yù)期收益可以預(yù)測(cè)并可以用貨幣衡量；二是無(wú)形資產(chǎn)擁有者所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也必須能用貨幣衡量；三是該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)期收益年限可以預(yù)測(cè)。
3、對(duì)于企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)，主要是對(duì)研發(fā)費(fèi)用如何處理問(wèn)題。我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》將企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用分為兩個(gè)階段，對(duì)于研究階段的支出費(fèi)用化，而對(duì)于開(kāi)發(fā)階段的支出，在符合一定條件的情況下則可以資本化。這一規(guī)定較以前更加合理，但是對(duì)于某些特殊的企業(yè)，如高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)則有些太過(guò)籠統(tǒng)。高新技術(shù)企業(yè)是高知識(shí)技術(shù)型的企業(yè)，無(wú)形資產(chǎn)占有很大比重，高新技術(shù)企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)是立于不敗之地就必須重視對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的投資，加大對(duì)研發(fā)活動(dòng)的投入。但是若按現(xiàn)行規(guī)定將研發(fā)支出的大部分費(fèi)用化，則降低了這些企業(yè)的利潤(rùn)，同時(shí)也極大地挫傷了他們研發(fā)活動(dòng)的積極性。因此，對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的計(jì)量可采用如下方法：
（1）設(shè)置“研究開(kāi)發(fā)”和“研究開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備”賬戶。
（2）發(fā)生各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用時(shí)，借記“研究開(kāi)發(fā)”，貸記料、工、費(fèi)等有關(guān)賬戶。期末，按一定比例計(jì)提研究開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備金，借記“管理費(fèi)用”，貸記“研究開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備”。
（3）研發(fā)活動(dòng)成功時(shí)，先將已計(jì)提的研究開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備沖轉(zhuǎn)，然后按該項(xiàng)目研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的全部費(fèi)用減去已計(jì)提研究開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備的凈額進(jìn)行資本化。若研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)失敗，則轉(zhuǎn)銷“研究開(kāi)發(fā)”，即借記“管理費(fèi)用”（未計(jì)提研究開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備部分）、借記“研究開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備”（已計(jì)提研究開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備部分），貸記“研究開(kāi)發(fā)”（總額）。
（4）對(duì)于以研究、開(kāi)發(fā)為主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的企事業(yè)單位，如前面提到的高新技術(shù)企業(yè)，為鼓勵(lì)其加大對(duì)研發(fā)活動(dòng)的投入，則可以允許其將研發(fā)費(fèi)用全額資本化，即在研發(fā)活動(dòng)失敗時(shí)，將失敗成本轉(zhuǎn)歸成功項(xiàng)目負(fù)擔(dān)。
（二）無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
信息技術(shù)的日益發(fā)展，特別是高新技術(shù)層出不窮，使得無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值形成不再是一次投入的結(jié)果。知識(shí)的快速更新、科技的不斷創(chuàng)新使得企業(yè)所處環(huán)境瞬息萬(wàn)變，競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，也使得無(wú)形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)加大。企業(yè)只有不斷地對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行再投資，才能更好地應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)被快速淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，應(yīng)加大對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷、減值及再投入的后續(xù)計(jì)量力度（如編制無(wú)形資產(chǎn)變動(dòng)表，作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表，以便及時(shí)反映無(wú)形資產(chǎn)的變動(dòng)情況）。
五、知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下無(wú)形資產(chǎn)的信息披露
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是衡量管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、降低投資風(fēng)險(xiǎn)的重要依據(jù)，因此，會(huì)計(jì)信息的披露在公司治理中起著關(guān)鍵的作用。但是，我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的披露過(guò)于簡(jiǎn)單，新準(zhǔn)則也只要求按無(wú)形資產(chǎn)的類別在附注中披露有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額、累計(jì)攤銷額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額，使用壽命，攤銷方法，用于擔(dān)保的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額，計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)支出金額等5項(xiàng)信息，對(duì)企業(yè)正在研究開(kāi)發(fā)中有可能形成的無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有做出必要的說(shuō)明。并且由于目前對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)與計(jì)量方面的局限性，也使得大量的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值游離于財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)之外（如企業(yè)信譽(yù)、人力資本等），從而大大降低了財(cái)務(wù)信息的決策有用性。因此，完善無(wú)形資產(chǎn)的信息披露十分重要。
第一，借鑒美國(guó)證券交易委員會(huì)委員沃爾曼Wallman的“財(cái)務(wù)報(bào)告的未來(lái)Ⅱ：彩色方法”，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行分層次披露。這樣，既擴(kuò)大了無(wú)形資產(chǎn)信息披露的范圍，也比較完整地體現(xiàn)了無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的價(jià)值，從而為信息使用者作出正確的決策提供更加充分的依據(jù)。
第二，完善無(wú)形資產(chǎn)在報(bào)表內(nèi)的披露。一是在資產(chǎn)負(fù)債表中，不僅揭示無(wú)形資產(chǎn)原值、累計(jì)攤銷價(jià)值及凈值，還要揭示正在研究開(kāi)發(fā)中的無(wú)形資產(chǎn)信息。二是在利潤(rùn)表的“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”和“投資收益”項(xiàng)目是下分別設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益”和“無(wú)形資產(chǎn)投資收益”等明細(xì)項(xiàng)目。三是在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示投資增加的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值和處置無(wú)形資產(chǎn)收回的現(xiàn)金，并且對(duì)企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)金流入與流出進(jìn)行披露。
第三，增設(shè)相關(guān)附表。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)占比重較大的企業(yè)可以設(shè)置無(wú)形資產(chǎn)變動(dòng)表作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表，用以反映無(wú)形資產(chǎn)在期初、期末的增減變動(dòng)；對(duì)于以研究、開(kāi)發(fā)為主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的企業(yè)可以設(shè)置研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用明細(xì)表，全面地體現(xiàn)企業(yè)開(kāi)發(fā)成果的價(jià)值形成過(guò)程。
第四，加大報(bào)表附注的力度。在報(bào)表附注中可以將不能在報(bào)表中進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的項(xiàng)目給予系統(tǒng)地說(shuō)明，如企業(yè)信譽(yù)、供銷網(wǎng)絡(luò)、員工素質(zhì)等，以便使相關(guān)利益者了解到更全面、更重要的會(huì)計(jì)信息。
（作者單位：山東省救災(zāi)物資儲(chǔ)備管理中心）
