近年來，會計(jì)盈余成為眾多學(xué)者研究的熱點(diǎn)，因?yàn)楣镜谋姸嘞嚓P(guān)者都要通過對會計(jì)盈余的分析來進(jìn)行合理決策，也即會計(jì)盈余是影響投資者決策的重要因素之一，上市公司也就利用這一點(diǎn)，往往通過操縱盈余以達(dá)到自己的目的。目前我國財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)管力度仍然不到位，導(dǎo)致目前盈余管理的現(xiàn)象依然很嚴(yán)重，所以有必要對我國目前的財(cái)務(wù)監(jiān)管進(jìn)行完善。
一、我國財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀分析
截至2009年底，各級財(cái)政部門累計(jì)檢查企事業(yè)單位44580戶，其中查出違規(guī)問題金額3387億元，處罰會計(jì)師事務(wù)所757家，處理企事業(yè)單位13562戶，處罰注冊會計(jì)師1306人，另外，還依法查處一批重大會計(jì)造假案件。財(cái)政部連續(xù)發(fā)布了16期會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告，并將檢查和處理情況向社會公開，引起了社會的廣泛關(guān)注，一方面打擊了會計(jì)舞弊行為，但是從另一側(cè)面也反映出我國的財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)管力度不夠，有待于進(jìn)一步提高和完善。
第一，財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)管的法制體系不健全。1993年與1999年我國對《會計(jì)法》進(jìn)行了修改，明確規(guī)定嚴(yán)禁對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告進(jìn)行弄虛作假的編造，不得損害國家利益和社會公眾利益等內(nèi)容，但由于在財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)范及相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，在實(shí)際工作中操作性比較差，難以切實(shí)推廣實(shí)施；在執(zhí)法過程中由于執(zhí)法力度不夠，腐敗現(xiàn)象依然普遍，造成了我國財(cái)務(wù)會計(jì)舞弊案件的普遍性比較高；同時(shí)，盡管近些年我國監(jiān)管部門對財(cái)務(wù)會計(jì)加大了審計(jì)工作，并加強(qiáng)了對財(cái)務(wù)會計(jì)的舞弊行為進(jìn)行行政刑事的處罰，但現(xiàn)行的法律缺乏相關(guān)的民事責(zé)任的認(rèn)定與處罰，不足以對財(cái)務(wù)會計(jì)違法的單位與人員構(gòu)成足夠的威懾力，就造成很多企業(yè)與財(cái)務(wù)會計(jì)人員違規(guī)違法操作，所以，要想完善財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)管法律法規(guī)體系，必須做到嚴(yán)格執(zhí)法。
第二，政府監(jiān)管分散。目前，我國對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管有財(cái)政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、國資部門和審計(jì)、銀行等部門，這些部門對企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)都有監(jiān)管責(zé)任，但又都在各自的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，沒有統(tǒng)一的安排和分工。如稅務(wù)部門只關(guān)心涉及稅收的事項(xiàng)，銀行部門只關(guān)心信貸情況，財(cái)政部門是會計(jì)工作的主管部門，但其工作繁雜，難以真正切實(shí)做到對會計(jì)工作的監(jiān)管，會計(jì)師事務(wù)所也僅僅對會計(jì)報(bào)表和驗(yàn)資等一些特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，并沒有一個(gè)能統(tǒng)一對企業(yè)的整體會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管的部門。
二、我國上市公司盈余管理現(xiàn)狀分析
我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特殊導(dǎo)致上市公司盈余管理也存在者特殊性，經(jīng)營管理者會通過多多種方式進(jìn)行盈余管理。
第一，利用會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行盈余管理。由于信息不對稱，外部信息使用者很難判斷哪種會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)是恰當(dāng)?shù)?，公司管理?dāng)局就根據(jù)自己的利益來變更會計(jì)政策或會計(jì)估計(jì)以達(dá)到盈余管理的目的。對于一些會計(jì)處理，會計(jì)準(zhǔn)則給予企業(yè)很大的變通空間，如預(yù)計(jì)凈殘值的方法、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的變更等。新會計(jì)準(zhǔn)則的出臺，使得盈余管理的機(jī)會有所加大，如：新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少每年終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行一次復(fù)核，當(dāng)使用壽命和凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)及經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)該予以調(diào)整。由于上市公司固定資產(chǎn)價(jià)值一般較大，上市公司只要找到證據(jù)能有效證明該固定資產(chǎn)的三個(gè)要素之一需要改變，同時(shí)監(jiān)管部門沒有證據(jù)反駁，就可以利用會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行盈余管理。
第二，提前或延后確認(rèn)收入、費(fèi)用。正確確認(rèn)企業(yè)在某一會計(jì)期間的收入和費(fèi)用，是正確核算企業(yè)利潤的基本條件，但在實(shí)務(wù)中，經(jīng)常發(fā)生收入費(fèi)用時(shí)間確認(rèn)不當(dāng)?shù)男袨?。如公司為了包裝上市，可以通過提前確認(rèn)收入或延后確認(rèn)費(fèi)用，以提高當(dāng)期利潤；為了逃稅，延后確認(rèn)當(dāng)期收入或提前確認(rèn)費(fèi)用，以減少利潤總額等等。
第三，利用關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方交易是一種基本的商業(yè)交易行為，一般情況下，正常的關(guān)聯(lián)方交易相對于非關(guān)聯(lián)方交易可以降低交易成本，降低交易風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)關(guān)聯(lián)各方的競爭能力，對企業(yè)有積極的作用。但由于關(guān)聯(lián)方比其他市場參與者擁有信息優(yōu)勢，從競爭角度考慮，交易價(jià)格不能完全達(dá)到公允。關(guān)聯(lián)企業(yè)通過關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行盈余管理的手段一般有：商品購銷與勞務(wù)提供、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)、實(shí)行資產(chǎn)和債務(wù)重組、收取資金占用費(fèi)、委托經(jīng)營、為潛在關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保等，近年來，關(guān)聯(lián)方交易盈余管理存在著一定的新趨勢。這些使得管理當(dāng)局通過關(guān)聯(lián)方進(jìn)行盈余管理更方便，同時(shí)可以以更低的成本達(dá)到利益最大化的目標(biāo)。
我國目前盈余管理的現(xiàn)象除了以上幾點(diǎn)以外，還有利用政府支持、資產(chǎn)重組、減值準(zhǔn)備調(diào)整等方式進(jìn)行盈余管理，而且非常普遍。
三、財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)管對上市公司盈余管理的影響
隨著上市公司面對的機(jī)會和壓力日益增加，企業(yè)為了提高市場競爭力而進(jìn)行盈余管理，各利益相關(guān)者通過企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告等獲取的財(cái)務(wù)信息，往往是不真實(shí)的，由于信息不對稱，容易導(dǎo)致外部利益相關(guān)者作出不恰當(dāng)?shù)臎Q策。此時(shí)，就需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)管，減少盈余管理程度以穩(wěn)定市場。
第一，財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)管力度不夠使得會計(jì)信息披露質(zhì)量低下。各決策者主要通過披露的會計(jì)信息來分析公司的經(jīng)營業(yè)績及發(fā)展前景等，大多數(shù)的外部決策者和企業(yè)的管理人員之間在會計(jì)信息獲取方面是不對稱的，企業(yè)管理人員在監(jiān)管機(jī)制較松的情況下，進(jìn)行盈余管理比較容易，使得會計(jì)信息披露不真實(shí)，這樣就可能會損害其他決策者的利益。
第二，財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)管全面性是降低盈余管理的重要保證。在我國，由于證券監(jiān)管市場的IPO、配股和退市三大制度而形成了硬性約束，所以許多上市公司管理層通過盈余管理來達(dá)到提高盈利、包裝上市、成功配股目的。另外，在公司法、證券法中涉及公司盈余管理的限度，保護(hù)投資者而賦予投資者法律訴訟的權(quán)利，企業(yè)稅收優(yōu)惠政策選擇范圍等相關(guān)法律體系不健全，其執(zhí)行機(jī)制也不到位，這些都直接降低了公司盈余管理所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致公司的盈余管理行為不能得到較好地規(guī)范和控制。所以，財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)管的全面性是降低盈余管理程度的重要保證。
四、加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)管的建議
第一，完善財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)管的法制體系。我國財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)管的有效實(shí)施，離不開健全的法律法規(guī)，通過法律手段既可以有效抑制各種財(cái)務(wù)會計(jì)舞弊行為，也對維護(hù)財(cái)務(wù)市場秩序的良性循環(huán)起到最根本的作用；同時(shí)，我國應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)《會計(jì)法》關(guān)于單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料真實(shí)性完整性負(fù)責(zé)等內(nèi)容的規(guī)定，督促企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人懂財(cái)會法律經(jīng)濟(jì)法規(guī)，切實(shí)做到對自己負(fù)責(zé)、對單位負(fù)責(zé)，真正履行相應(yīng)法律賦予的財(cái)務(wù)會計(jì)責(zé)任，也為財(cái)務(wù)會計(jì)工作者明確行使會計(jì)監(jiān)督職能提供了條件。
第二，改進(jìn)企業(yè)考核方法與標(biāo)準(zhǔn)。目前對公司上市、配股、退市有明確的規(guī)定和業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)為了達(dá)到目的，就會進(jìn)行盈余管理，所以應(yīng)擴(kuò)充公司上市、配股等的考核標(biāo)準(zhǔn)。首先，應(yīng)引入具有代表性的客觀性財(cái)務(wù)指標(biāo)；其次，運(yùn)用套指標(biāo)體系代替單一指標(biāo)，如反映公司經(jīng)營活動(dòng)的關(guān)鍵經(jīng)營業(yè)務(wù)指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)等，提高公司盈余管理的難度；再次，進(jìn)一步完善信息披露的格式與內(nèi)容，在充分披露財(cái)務(wù)信息的同時(shí)，還應(yīng)披露和投資者決策有關(guān)的其他非財(cái)務(wù)信息。
第三，完善“三位一體”的會計(jì)監(jiān)督體系。完善監(jiān)督體系，利用單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督、注冊會計(jì)師審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的“三位一體”模式，明確各自職責(zé)，降低整體監(jiān)督成本。首先，推動(dòng)各單位建立健全并有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，為提高會計(jì)信息質(zhì)量創(chuàng)造基礎(chǔ)條件；其次，充分發(fā)揮會計(jì)師審計(jì)監(jiān)督的作用，必須給審計(jì)師審計(jì)創(chuàng)造獨(dú)立的審計(jì)條件；再次，政府監(jiān)管配合前兩者，使得單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督和注冊會計(jì)師審計(jì)監(jiān)督能夠有效發(fā)揮作用。
總之，財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)管對企業(yè)盈余管理程度的大小有直接影響，要降低企業(yè)盈余管理的程度，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)管，要企業(yè)、政府、社會各團(tuán)體及個(gè)人共同努力，創(chuàng)建一個(gè)有效、完善的財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)管體系。
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