根據(jù)國(guó)家項(xiàng)目管理規(guī)定和財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，項(xiàng)目竣工必須同時(shí)以實(shí)物數(shù)量和貨幣指標(biāo)為計(jì)量單位，編制能綜合反映項(xiàng)目從籌建開始到竣工交付使用為止的全部建設(shè)費(fèi)用的竣工財(cái)務(wù)決算。
但是，三峽工程建設(shè)由于具有投資大、周期長(zhǎng)、范圍廣、分批投產(chǎn)交付等特點(diǎn)，加之其間改制上市出售機(jī)組等，導(dǎo)致在決算編制中出現(xiàn)了很多新情況、新問(wèn)題，特別是在建設(shè)、運(yùn)營(yíng)、改制等復(fù)雜環(huán)境下的資產(chǎn)劃分、單項(xiàng)工程資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)、公益性資產(chǎn)運(yùn)行維護(hù)費(fèi)的來(lái)源等問(wèn)題，在編制決算時(shí)既無(wú)制度基礎(chǔ)，又無(wú)成功案例、更無(wú)可操作辦法，構(gòu)成了三峽工程決算編制的制度瓶頸和技術(shù)瓶頸。
資產(chǎn)劃分值確認(rèn)難度大
中國(guó)水電建設(shè)史上的慣例是：大壩直接構(gòu)成發(fā)電資產(chǎn)的價(jià)值，資產(chǎn)的價(jià)值補(bǔ)償通過(guò)折舊來(lái)實(shí)現(xiàn)，資產(chǎn)分類一般為生產(chǎn)性質(zhì)的發(fā)電資產(chǎn)和管理性質(zhì)的輔助資產(chǎn)。
三峽大壩除具發(fā)電功能外，還兼具防洪、航運(yùn)等社會(huì)公益性功能，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件但又是不可分割的整體。決算編制中究竟怎樣劃分資產(chǎn)，才能既保證大壩的整體性，還能將大壩防洪航運(yùn)功能以價(jià)值形式呈現(xiàn)并與實(shí)物形態(tài)相對(duì)應(yīng)，是非常困難和值得探討的問(wèn)題，對(duì)于三峽工程來(lái)說(shuō)，成本確認(rèn)的關(guān)鍵是費(fèi)用性支出的分?jǐn)倖?wèn)題，特別是移民經(jīng)費(fèi)，其概算投資占比達(dá)44.4%，決算投資占比達(dá)49.5%。
在工程建設(shè)的一期二期，項(xiàng)目所有費(fèi)用全部進(jìn)入工程成本無(wú)可非議。
但自首批機(jī)組投產(chǎn)發(fā)電開始，國(guó)家要求三峽總公司改制成立長(zhǎng)江電力[8.36 1.21% 股吧]股份公司，并收購(gòu)母公司三峽發(fā)電機(jī)組，工程進(jìn)入邊建設(shè)邊交付邊營(yíng)運(yùn)邊出售的三期建設(shè)階段，費(fèi)用分?jǐn)偵婕暗浇ㄔO(shè)與生產(chǎn)，生產(chǎn)承擔(dān)的費(fèi)用涉及已出售資產(chǎn)和未出售資產(chǎn)，建設(shè)費(fèi)用涉及三峽工程和金沙江等其它建設(shè)項(xiàng)目，致使費(fèi)用分?jǐn)傚e(cuò)綜復(fù)雜。
三峽水利[17.30 -6.08% 股吧]樞紐主要建筑物由大壩、水電站、通航建筑物三大部分組成，兼具發(fā)電、防洪、航運(yùn)功能，資產(chǎn)相應(yīng)劃分為防洪資產(chǎn)、航運(yùn)資產(chǎn)、發(fā)電資產(chǎn)。其中，防洪航運(yùn)資產(chǎn)統(tǒng)稱為公益性資產(chǎn)，其運(yùn)行維護(hù)費(fèi)在三峽工程總竣工前基本上列入工程成本，即維護(hù)費(fèi)來(lái)源于工程建設(shè)資金。
工程總竣工后，公益性資產(chǎn)特別是防洪，其效益為社會(huì)綜合效益，不能體現(xiàn)為企業(yè)財(cái)務(wù)收益，運(yùn)行維護(hù)費(fèi)沒(méi)有長(zhǎng)效機(jī)制。如果全部由企業(yè)承擔(dān)，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)承擔(dān)了公共財(cái)政的職能，不太合理也有失公平，企業(yè)也負(fù)擔(dān)不起；如果全部由公共財(cái)政承擔(dān)，又不符合以電養(yǎng)水、以水養(yǎng)電的通行原則。維護(hù)費(fèi)用到底由誰(shuí)承擔(dān)自始至終爭(zhēng)議較大，資產(chǎn)的維護(hù)費(fèi)來(lái)源成為瓶頸。
特色鮮明的資產(chǎn)分類
《三峽工程竣工決算報(bào)告》按照國(guó)家頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和電力行業(yè)固定資產(chǎn)目錄，根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于長(zhǎng)江三峽水利樞紐工程竣工財(cái)務(wù)決算辦法的批復(fù)》和《長(zhǎng)江水利樞紐可行性研究報(bào)告》關(guān)于投資劃分的比例（75∶21∶4），結(jié)合三峽工程的具體特點(diǎn)，將三峽工程資產(chǎn)按重要性程度分為三大類：一是服務(wù)于防洪、發(fā)電、航運(yùn)的三峽工程主體資產(chǎn)，包括大壩、廠房、發(fā)電設(shè)備、通航設(shè)施、管理用固定資產(chǎn)等；二是為工程服務(wù)而興建或購(gòu)買的可永久使用并能獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的其他獨(dú)立資產(chǎn)，包括房屋、土地、橋梁道路等43項(xiàng)配套設(shè)施；三是將水庫(kù)淹沒(méi)補(bǔ)償費(fèi)用856.76億元的21%共計(jì)179.92億元作為水庫(kù)項(xiàng)目單獨(dú)核算，納入三峽樞紐工程永久建筑物，構(gòu)成三峽工程總造價(jià)，資產(chǎn)在固定資產(chǎn)項(xiàng)下設(shè)“防洪專用設(shè)施”交付使用，并與防洪庫(kù)容相對(duì)應(yīng)。三峽工程資產(chǎn)的三大分類具有鮮明的項(xiàng)目特色，這種資產(chǎn)分類方法有助于所有大型基建項(xiàng)目竣工后的資產(chǎn)分類管理。
根據(jù)決算辦法，明確以2008年12月31日為基準(zhǔn)日的總決算價(jià)值為三峽工程交付使用資產(chǎn)價(jià)值。其中，已完工程合同尾款、應(yīng)付水庫(kù)移民投資尾款按照相關(guān)合同和文件批準(zhǔn)數(shù)預(yù)計(jì)確認(rèn)，未完及續(xù)建工程投資支出按照國(guó)家批準(zhǔn)的工程概算及合同余額合理預(yù)計(jì)確認(rèn)，升船機(jī)待其完工之時(shí)補(bǔ)充編報(bào)單項(xiàng)工程竣工財(cái)務(wù)決算。
以發(fā)電單元的方式交付資產(chǎn)
為滿足三期工程建設(shè)和電力生產(chǎn)并行局面下的管理和核算的需要，工程總竣工前，對(duì)發(fā)電資產(chǎn)中已經(jīng)完建的實(shí)物資產(chǎn)以發(fā)電單元為單位暫估入賬并進(jìn)行交付使用，由三峽總公司委托三峽電廠專門列示資產(chǎn)清單，作為資產(chǎn)進(jìn)行管理。這種交付方式僅僅是一種合同管理關(guān)系，不是資產(chǎn)交付的依據(jù)。工程總竣工決算時(shí)，按照實(shí)物資產(chǎn)交付方式以發(fā)電單元的方式交付資產(chǎn)。這種資產(chǎn)交付方式解決了大型基建項(xiàng)目邊建設(shè)邊運(yùn)營(yíng)期間經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)計(jì)價(jià)和交付的矛盾，解決了三峽工程資產(chǎn)實(shí)物移交與管理移交的矛盾。
2003年11月，三峽總公司編制了首批4臺(tái)發(fā)電機(jī)組暫估入賬財(cái)務(wù)報(bào)告，暫估價(jià)值185.05億元。之后，三峽總公司在2004年辦理階段性竣工決算基礎(chǔ)上根據(jù)國(guó)家關(guān)于三峽工程投資概算調(diào)整相關(guān)文件、水庫(kù)移民規(guī)劃調(diào)整概算及國(guó)家審計(jì)調(diào)賬要求，重新測(cè)算了三峽工程總投資和三峽工程財(cái)務(wù)總支出，并以此為基礎(chǔ)，按機(jī)組投產(chǎn)順序編制了單臺(tái)機(jī)組暫估入賬報(bào)告，作為辦理資產(chǎn)交付和計(jì)提折舊的依據(jù)。每次出讓時(shí)，三峽發(fā)電資產(chǎn)都要重新核定其價(jià)值，然后根據(jù)三峽工程實(shí)際造價(jià)、電價(jià)、電量、利率水平及總公司的預(yù)期回報(bào)等因素動(dòng)態(tài)調(diào)整出讓價(jià)格。
截至2009年1月，三峽電站26個(gè)發(fā)電單元已全部暫估入賬，相關(guān)暫估入賬報(bào)告均已報(bào)財(cái)政部駐湖北專員辦備案同意。這種資產(chǎn)價(jià)值的入賬方法，解決了資產(chǎn)最終價(jià)值與計(jì)提折舊的問(wèn)題，也解決了資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)與機(jī)組出售定價(jià)的問(wèn)題。
三峽大壩兼具發(fā)電、防洪、航運(yùn)功能，為解決防洪航運(yùn)等公益性資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)等經(jīng)常性費(fèi)用的長(zhǎng)效問(wèn)題，根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于中國(guó)長(zhǎng)江電力股份有限公司企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》規(guī)定，三峽總公司根據(jù)長(zhǎng)江電力已收購(gòu)三峽電站機(jī)組的年發(fā)電量，按每千瓦時(shí)1.52分（含有1.06分/千瓦時(shí)的折舊費(fèi)）計(jì)提公益性資產(chǎn)運(yùn)行維護(hù)費(fèi)，每年約13億元，視同財(cái)政專項(xiàng)撥款，專項(xiàng)用于公益性資產(chǎn)運(yùn)行維護(hù)支出，當(dāng)年結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用。國(guó)資委《關(guān)于中國(guó)長(zhǎng)江三峽工程開發(fā)總公司主營(yíng)業(yè)務(wù)整體上市有關(guān)事項(xiàng)的批復(fù)》，同意三峽工程公益性資產(chǎn)不納入整體上市范圍，運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用在“國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金”中每年安排13億元。至此，公益性資產(chǎn)運(yùn)行維護(hù)費(fèi)有了穩(wěn)定的保障。
