1.會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管權(quán)：由行業(yè)自律變?yōu)橛晒姽緯?huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)管理。從各國的實(shí)踐來看，既有采取自律管制模式的，也有采取政府管制模式的。長久以來，對美國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的日常監(jiān)督檢查主要由注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律組織，即美國執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）行使，它對于促進(jìn)美國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展起了不可磨滅的作用。但是，由于美國執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其資金來源、人員安排、技術(shù)支持等諸多方面都與會(huì)計(jì)師事務(wù)所，尤其是大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)系密切，其對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督效能受到了質(zhì)疑。美國證券交易委員會(huì)主席哈維·比特在安然公司會(huì)計(jì)造假案發(fā)后的報(bào)告中對此提出了批評，并呼吁建立更加獨(dú)立、權(quán)威的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量實(shí)施監(jiān)督。此外，注冊會(huì)計(jì)師的自律監(jiān)管和注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的同業(yè)互查制度在安然公司事發(fā)后頗受指責(zé)。而《奧法》的一項(xiàng)重大內(nèi)容就是，建立一個(gè)獨(dú)立于美國執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，即公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)，實(shí)施對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督。由此，會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管權(quán)由行業(yè)自律組織轉(zhuǎn)向行業(yè)外的獨(dú)立權(quán)力機(jī)構(gòu)。
建立公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)的主要目的是監(jiān)督公開發(fā)行證券的公司的審計(jì)工作和其他相關(guān)事項(xiàng)，以保護(hù)投資者乃至公眾的利益?！秺W法》規(guī)定，公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)的主要職責(zé)包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊權(quán)、監(jiān)督權(quán)和調(diào)查懲戒權(quán)。此外，該委員會(huì)還可以行使認(rèn)為必要的或者恰當(dāng)?shù)哪軌蛱岣呗殬I(yè)準(zhǔn)則和審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的其他權(quán)利的功能?？梢灶A(yù)見，公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)建立后，美國執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的功能將發(fā)生較大的變化，行業(yè)發(fā)展也會(huì)受到很大影響。但有一點(diǎn)較為明確的是，不管采用什么監(jiān)管方式，其目的只有一個(gè)：提高行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，保護(hù)投資者利益。
2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定：由以“規(guī)則”為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)為以“原則”為基礎(chǔ)。美國在20世紀(jì)30年代成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，開始著手公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的制定工作。之后，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)多次變更，演化成目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB），與此同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方向也發(fā)生了較大的變化。尤其是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜和會(huì)計(jì)審計(jì)訴訟案件的日趨增多，注冊會(huì)計(jì)師為了降低自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)提供越來越詳細(xì)的、甚至能夠與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題一一對應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而導(dǎo)致美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系日趨復(fù)雜而具體，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步演化成會(huì)計(jì)規(guī)則，偏離了會(huì)計(jì)原則的發(fā)展方向，甚至一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者規(guī)則的規(guī)定與基本會(huì)計(jì)原則相背離或者沖突。注冊會(huì)計(jì)師和企業(yè)會(huì)計(jì)人員也只是一味地迎合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體要求，而在一定程度上忽視了經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)，從而在對某些交易的處理上喪失了基本的會(huì)計(jì)、審計(jì)職業(yè)判斷的要求。美國的這一以規(guī)則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的缺陷在安然公司會(huì)計(jì)造假案件中得到了充分的暴露。
為此，改革美國以規(guī)則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，轉(zhuǎn)向以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，堵塞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的漏洞，成為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)投資者利益的必然之舉?！秺W法》盡管沒有明確規(guī)定美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以原則為基礎(chǔ)，但是從該法案要求美國證券交易委員會(huì)具體研究采用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系的規(guī)定來看，已經(jīng)預(yù)示著美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定將發(fā)生方向性轉(zhuǎn)變。2002年10月21日，F(xiàn)ASB發(fā)布的最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿《以原則為基礎(chǔ)的美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定》，指出了應(yīng)如何制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來提高會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量和透明度，以及對今后準(zhǔn)則制定的展望。
近年來，國際上占據(jù)主導(dǎo)地位的主要有兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：
一套以規(guī)則為基礎(chǔ)的美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；一套以原則為基礎(chǔ)的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相對于美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，只規(guī)定有關(guān)經(jīng)濟(jì)上較為通用的會(huì)計(jì)處理原則，不對具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)專門制定準(zhǔn)則，規(guī)定其會(huì)計(jì)處理方法。因此，它簡單、適用面廣，在一定程度上更加經(jīng)受得住時(shí)間演變和交易創(chuàng)新的考驗(yàn)。曾經(jīng)一段時(shí)間里，美國要求國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則向美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，而在未來，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在有些地方將向國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則靠攏，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的聯(lián)系也將更加緊密，一體化的步伐將加快。而其深層含義是，以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將成為未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的主流。尤其是在歐盟各國、澳大利亞等國家宣布將自2005年起統(tǒng)一采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之后，這可能已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的潮流。美國和歐洲的監(jiān)管部門也于10月 29日宣布，雙方計(jì)劃在2005年前消除在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面的分歧，致力于建立高質(zhì)量的、全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。
3.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)：審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)化和非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的限制。安達(dá)信會(huì)計(jì)公司作為原全球五大國際會(huì)計(jì)公司之一，本論文由無憂論文網(wǎng)整理提供具有多年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和雄厚的專業(yè)技術(shù)力量，但在對安然公司實(shí)施的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中，卻對其巨額會(huì)計(jì)造假渾然未覺，發(fā)人深省。分析其原因，一個(gè)重要的方面是，安達(dá)信會(huì)計(jì)公司在為安然公司提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)還為其提供咨詢服務(wù)，而且咨詢服務(wù)的收入甚至高于審計(jì)服務(wù)收入，從而影響了審計(jì)服務(wù)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量。另外，安然公司是安達(dá)信會(huì)計(jì)公司多年的主要客戶，雙方之間關(guān)系過密也是導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性下降的重要原因。
獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂，也是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)生存和發(fā)展的源泉。但經(jīng)過上百年的發(fā)展，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性在某些方面（尤其是在利益驅(qū)動(dòng)下）被無形削弱了。為了提高注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，重新樹立注冊會(huì)計(jì)師的誠信形象，《奧法》對審計(jì)獨(dú)立性做了專門而詳細(xì)的規(guī)定。主要包括：1限制注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍，不得向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)；所有審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)都必須得到事先批準(zhǔn)； 2建立審計(jì)合伙人定期強(qiáng)制輪換制；3建立審計(jì)委員會(huì)報(bào)告制度；4建立注冊會(huì)計(jì)師回避制度，避免利益沖突；5研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換制度，進(jìn)一步提升注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。為適應(yīng)新的形勢，原五大會(huì)計(jì)公司屬下的咨詢部門均脫離母公司成立獨(dú)立的咨詢機(jī)構(gòu)，畢馬威管理咨詢公司更名為畢博，原安達(dá)信咨詢部門更名為埃森哲，德勤咨詢更名為博敦，而IBM則以35億美元購并普華永道咨詢部門，與IBM商業(yè)創(chuàng)新服務(wù)部合并，組建新的IBM商業(yè)咨詢服務(wù)公司。
4.財(cái)務(wù)信息披露：提高透明度和及時(shí)性。財(cái)務(wù)信息的披露是聯(lián)系投資者和企業(yè)及其管理層的重要紐帶。投資者根據(jù)企業(yè)披露的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行投資決策，企業(yè)管理層通過披露財(cái)務(wù)信息，傳遞企業(yè)的價(jià)值信息。安然等公司因提供虛假財(cái)務(wù)信息，使投資者損失慘重，財(cái)務(wù)信息披露的紐帶作用及其影響可見一斑?！秺W法》對如何強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露作了許多嚴(yán)格而具體的規(guī)定，目的是盡可能地提高財(cái)務(wù)信息披露的透明度和及時(shí)性。包括：1定期報(bào)告（包括年度報(bào)告和季度報(bào)告）除應(yīng)當(dāng)反映出已經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和證券交易委員會(huì)的有關(guān)規(guī)定所確認(rèn)的重大調(diào)整外，還應(yīng)包括所有重大的資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)、協(xié)議、義務(wù)，以及與那些有可能對公司當(dāng)期或者未來財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、流動(dòng)性以及對收入費(fèi)用的主要構(gòu)成等產(chǎn)生重大影響的未合并實(shí)體之間的關(guān)系等。2涉及公司管理層和主要股東的交易的披露。3管理層的內(nèi)部控制評估報(bào)告及其注冊會(huì)計(jì)師報(bào)告的披露。4公司高級財(cái)務(wù)人員道德守則遵守情況的披露。6審計(jì)委員會(huì)中財(cái)務(wù)專家信息的披露。 7財(cái)務(wù)信息迅速而實(shí)時(shí)地向公眾披露。7定期信息披露的復(fù)核，證券交易委員會(huì)應(yīng)當(dāng)經(jīng)常而且系統(tǒng)地復(fù)核公開發(fā)行證券的公司所披露的定期報(bào)告等。
