—、我國(guó)對(duì)高新科技企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新改造將成為未來(lái)稅收的重要來(lái)源是經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的必然，但高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與形成并不是容易的?？茖W(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，但科學(xué)技術(shù)和科技優(yōu)勢(shì)不會(huì)自然而然的轉(zhuǎn)化成市場(chǎng)所需要的而且有競(jìng)爭(zhēng)力的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品。高科技產(chǎn)業(yè)是會(huì)有高回報(bào)的，但也是個(gè)高投入， 高風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)業(yè)。特別是在我國(guó)這樣一個(gè)基礎(chǔ)工業(yè)落后，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育不全，又剛剛加入 #$%的情況和形勢(shì)下， 其形成更是艱難。在財(cái)政上除了國(guó)家建立風(fēng)險(xiǎn)投資支持外，還應(yīng)按照稅收財(cái)政的經(jīng)濟(jì)原則中的培植稅源， 保護(hù)稅本原則， 在稅法允許的范圍內(nèi)予以最大限度的從區(qū)域經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，創(chuàng)造寬松的稅收環(huán)境， 吸引高新技術(shù)企業(yè)落戶， 扶持已有的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展壯大。只有高新技術(shù)企業(yè)增多了， 產(chǎn)業(yè)壯大了， 稅源才能充裕。&’() 年前后， 一些知識(shí)， 技術(shù)密集的大中城市和沿海地區(qū)相繼建立了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)。&’’& 年國(guó)務(wù)院首批批準(zhǔn)了 * 個(gè)國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)。我國(guó)政府為鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的發(fā)展及科技進(jìn)步陸續(xù)出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策。+& , 現(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)直接用于科學(xué)研究，科學(xué)試驗(yàn)的進(jìn)口儀器， 設(shè)備免征增值稅， 關(guān)稅。對(duì)開(kāi)發(fā)生產(chǎn)軟件企業(yè)的軟件產(chǎn)品按 *-征收增值稅。+ ,對(duì)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅。+! , 首先， 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門(mén)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的， 可減按 &.-的稅率征收所得稅。 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)之日起免征所得稅兩年。第二， 對(duì)科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓，技術(shù)培訓(xùn)，技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)，技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征所得稅。第三， 對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè) +包括科技，法律，會(huì)計(jì)，審計(jì)， 稅務(wù)等咨詢業(yè),， 信息， 技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位， 自開(kāi)業(yè)之日起， 第一年到第二年免征所得稅。信息業(yè)主要包括以下行業(yè)；統(tǒng)計(jì)信息，科技信息，經(jīng)濟(jì)信息的收集，傳播和處理服務(wù)；廣告業(yè)；計(jì)算機(jī)應(yīng)用服務(wù)，包括軟件開(kāi)發(fā)， 數(shù)據(jù)處理， 數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)和計(jì)算機(jī)的修理， 維護(hù)。第四， 企事業(yè)單位進(jìn)行的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)，技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在 !% 萬(wàn)元以下的，暫免征收企業(yè)所得稅。
二、目前稅收政策與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一些不適應(yīng)之處
+& , 有關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅法體系不夠完善和健全第一、科技稅收政策的法律層次低， 而且相互之間銜接較差， 影響了其作用的發(fā)揮。在我國(guó)現(xiàn)行的稅法體系中，以國(guó)家正式法律規(guī)定的寥寥無(wú)幾，工商稅收制度大多還停留在暫行條例、 暫行規(guī)定、 通知等行政法規(guī)和部門(mén)規(guī)章的層面上。因此法律層次較低， 缺乏應(yīng)有的權(quán)威性、 嚴(yán)謹(jǐn)性和穩(wěn)定性， 在適用效力方面也存在其局限性。涉及有關(guān)科技稅收優(yōu)惠方面的政策，也多數(shù)是以決定、辦法、通知、函等行政法規(guī)和部門(mén)規(guī)章的形式出現(xiàn)，因而不可避免的存在著上述的通病。突出表現(xiàn)在科技稅收法規(guī)之間的銜接性較差，有關(guān)法規(guī)的隨意性強(qiáng)， 透明度低， 前后規(guī)定之間缺乏有效的協(xié)調(diào)，這種狀況造成相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體的權(quán)利經(jīng)常處于不穩(wěn)定的狀態(tài)之中，使其獲得和享受科技稅收優(yōu)惠的成本增加，從而在一定程度上抵消了科技稅收優(yōu)惠作用的有效發(fā)揮。第二、目前稅收立法方面的單一立法體制，難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和地方科技事業(yè)發(fā)展的客觀要求。雖然我國(guó)憲法中規(guī)定中央與地方均具有立法權(quán)， 但是表現(xiàn)在稅收立法方面， 卻一直實(shí)行單一的立法體制。立法權(quán)集中在中央政府論文格式，地方政府在發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)方面缺少稅收的調(diào)控能力。紛紛采取針對(duì)性的財(cái)政辦法，對(duì)需要支持的項(xiàng)目實(shí)行稅收先征后返、 列收列支、 專項(xiàng)返回或給予財(cái)政補(bǔ)貼等形式替代稅收優(yōu)惠政策。自行制定的“土政策” 雖然對(duì)消除現(xiàn)行稅制中抑制投資與創(chuàng)新的弊端起到了一定的作用，但是其缺陷也是顯而易見(jiàn)的；一是政策設(shè)計(jì)帶有強(qiáng)烈的地區(qū)性色彩，各地區(qū)的口徑不一致， 很容易引發(fā)地區(qū)性的不平衡， 甚至造成財(cái)政性優(yōu)惠政策的形成。二是“先征后返”優(yōu)惠政策的實(shí)施需要經(jīng)過(guò)科委、 紀(jì)委、 財(cái)政、 國(guó)稅、 地稅五個(gè)部門(mén)的聯(lián)合認(rèn)定與審批，環(huán)節(jié)多，手續(xù)繁瑣，時(shí)間長(zhǎng)，成本高，從而造成政策的優(yōu)惠效率低下。# $ 科技稅收制度與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展過(guò)程不相適應(yīng)現(xiàn)行的科技稅收政策不適應(yīng)高新技術(shù)企業(yè)不同發(fā)展階段的要求，無(wú)法充分調(diào)動(dòng)企業(yè)開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新的積極性?？蒲虚_(kāi)發(fā)與科技進(jìn)步是一項(xiàng)涉及面很廣， 系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作。與之相關(guān)的稅收制度和稅收政策，也應(yīng)當(dāng)從系統(tǒng)論的角度加以思考。企業(yè)創(chuàng)新是一個(gè)完整的過(guò)程， 在發(fā)明、 開(kāi)發(fā)、 設(shè)計(jì)、 產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)品化直至商品化的諸多環(huán)節(jié)中，我國(guó)當(dāng)前的科技稅收政策并不利于推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新，存在一定程度的片面性，難以發(fā)揮稅收在促進(jìn)科技進(jìn)步或成果研究開(kāi)發(fā)與轉(zhuǎn)化上的整體政策效應(yīng)。例如，科研開(kāi)發(fā)的具體實(shí)踐證明，其在實(shí)驗(yàn)室與中間放大實(shí)驗(yàn)階段的風(fēng)險(xiǎn)較大，而收益很少或根本沒(méi)有收益， 應(yīng)成為政策扶持的重點(diǎn)。但我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收政策卻恰恰未能考慮和顧及這個(gè)問(wèn)題，只是在科技成果的產(chǎn)業(yè)化階段有所體現(xiàn)。其實(shí)施的結(jié)果，往往是使那些已經(jīng)具備較強(qiáng)科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)以及有成果轉(zhuǎn)化為收入的單位成為最大的受益者；而對(duì)于那些技術(shù)陳舊、亟待更新改造以及正在進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與成果轉(zhuǎn)化階段的企業(yè)， 卻缺少應(yīng)有的稅收激勵(lì)措施。! $ 科技稅收制度本身的一些內(nèi)容規(guī)定與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展不夠協(xié)調(diào)與適應(yīng)第一、現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅制在鼓勵(lì)科技進(jìn)步方面存在著明顯的制約因素。高新技術(shù)企業(yè)一般擁有較高價(jià)值的精良設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)，其資本的有機(jī)構(gòu)成相對(duì)較高，而購(gòu)入的原材料等產(chǎn)品成本的比重則相對(duì)較小。由于企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，導(dǎo)致了企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)加重，妨礙了企業(yè)技術(shù)設(shè)備的更新。同時(shí)， 現(xiàn)代科技企業(yè)的科研與開(kāi)發(fā)投入的增量較大， 購(gòu)入的專利權(quán)、 非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、 特許權(quán)使用費(fèi)以及科技咨詢費(fèi)等各類(lèi)間接費(fèi)用不斷上升，這些無(wú)形資產(chǎn)與技術(shù)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的智力投入，則由于現(xiàn)行增值稅的征收范圍沒(méi)有囊括所有行業(yè)，相關(guān)費(fèi)用支出不能取得增值稅專用發(fā)票，造成這一部分稅款不能進(jìn)行抵扣，影響了企業(yè)對(duì)新技術(shù)的開(kāi)發(fā)和引進(jìn)。第二、現(xiàn)行所得稅之中的有關(guān)科技稅收優(yōu)惠政策不利于高新技術(shù)企業(yè)的全面發(fā)展， 突出表現(xiàn)在三個(gè)方面： 一是科技稅收的優(yōu)惠對(duì)象缺乏針對(duì)性，科技稅收優(yōu)惠只針對(duì)科研單位與科研成果，而非針對(duì)具體的科技研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)及其項(xiàng)目，這一做法使得政策的受惠對(duì)象僅限于那些已經(jīng)和能夠獲得技術(shù)開(kāi)發(fā)收益的企業(yè)和單位，而對(duì)那些亟需進(jìn)行技術(shù)改造的企業(yè)和正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)缺之應(yīng)有的鼓勵(lì)措施，對(duì)于促進(jìn)老工業(yè)基地的技術(shù)改造、產(chǎn)業(yè)升級(jí)與結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生了一定的負(fù)面效應(yīng)。二是科技稅收的優(yōu)惠方式較為單調(diào)，往往局限于稅率式優(yōu)惠方式和稅額的定期減免，側(cè)重對(duì)事后的利益讓渡，而對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的加速折舊、投資減免、稅收信貸、技術(shù)開(kāi)發(fā)基金等手段和措施運(yùn)用的較少，容易導(dǎo)致政府財(cái)政收入絕對(duì)額的減少，政策的實(shí)施受財(cái)政壓力的影響較為明顯。三是過(guò)分注重區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策，忽視了對(duì)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用?，F(xiàn)行所得稅方面的優(yōu)惠政策主要集中在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)與高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)，這種狀況對(duì)開(kāi)發(fā)區(qū)外的企業(yè)形成了稅收歧視，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展、創(chuàng)新與突破。同時(shí)，這一做法難以適應(yīng)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的要求， 有悖于稅收的公平原則， 弱化了稅收政策在促進(jìn)科技進(jìn)步方面作用的發(fā)揮。
三、運(yùn)用稅收政策促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展
%、稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)落實(shí)在投資環(huán)節(jié)。從稅收優(yōu)惠政策來(lái)說(shuō)， 應(yīng)鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)以不斷加大投入為中心，實(shí)現(xiàn)投入—產(chǎn)出的高效率。對(duì)高新技術(shù)的轉(zhuǎn)讓方進(jìn)行鼓勵(lì)的同時(shí)，對(duì)技術(shù)成果的采用者也應(yīng)同時(shí)鼓勵(lì)，使科技成果盡快產(chǎn)業(yè)化，才能為社會(huì)帶來(lái)可觀的效益。如對(duì)科技成果轉(zhuǎn)讓， 可按照成果的級(jí)次 國(guó)家級(jí)、省級(jí)、地市級(jí)$，像轉(zhuǎn)讓方一樣，給予一定的不同級(jí)次的減免營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠，并從受讓方的經(jīng)營(yíng)收入中抵免，包括固定資產(chǎn)投資時(shí)所含的稅款給予增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款的抵扣等，使之促進(jìn)高新技術(shù)的投資流向和科研成果的商品化。#、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策可從有所得的年度開(kāi)始。由于企業(yè)所得稅的特征是有所得才有稅，才能談得上是“所得稅減免” 。針對(duì)高新技術(shù)具有的時(shí)效性來(lái)說(shuō)，為幫助企業(yè)消除“心理”壓力， 減少風(fēng)險(xiǎn)， 就應(yīng)把所得稅的政策落在實(shí)處， 把所得稅優(yōu)惠定位在“獲利年度” ， 這是非常重要的。!、稅收優(yōu)惠政策加強(qiáng)向產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向的傾斜。稅收優(yōu)惠政策在于鼓勵(lì)發(fā)展，故應(yīng)從區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)和區(qū)域相結(jié)合為主。在對(duì)待不同的產(chǎn)業(yè)上， 根據(jù)國(guó)家的需求， 實(shí)施產(chǎn)業(yè)不平衡增產(chǎn)、 增長(zhǎng)策略， 將投資重點(diǎn)引向國(guó)家急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)上，如高新技術(shù)知識(shí)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)、能源交通基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、生態(tài)環(huán)保產(chǎn)業(yè)、資源綜合利用產(chǎn)業(yè)等。&、注意高新技術(shù)對(duì)企業(yè)投入的時(shí)效性?？萍汲晒臅r(shí)效性較強(qiáng)， 往往通過(guò)高科技的研制、開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)化的手段，“出生” 得快， 但 “衰退” 得也快。故科研成果具有三種時(shí)效性：一是在研制期能否及時(shí)論文格式投入研制經(jīng)費(fèi)；二是研制成功后轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品時(shí)需要的生產(chǎn)設(shè)備；三是高科技產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為商品后在市場(chǎng)的壽命周期?？砂葱袠I(yè)根據(jù)不同的時(shí)期給予不同的優(yōu)惠政策。’、稅收優(yōu)惠政策要加大對(duì)高技術(shù)人才的鼓勵(lì)。在引進(jìn)人才方面， 可考慮對(duì)高技術(shù)人才按現(xiàn)在軟件設(shè)計(jì)人員的工資據(jù)實(shí)在稅前列支的政策實(shí)行。在實(shí)際使用人才中，個(gè)人所得稅優(yōu)惠不應(yīng)僅對(duì)“有政府津貼的離、 退休專家” ，而應(yīng)擴(kuò)大到國(guó)家級(jí)、 省自治區(qū)$級(jí)， 按各個(gè)不同的級(jí)別給予不同的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，或者在個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)上適當(dāng)提高，或者對(duì)高技術(shù)人才的股息、 分紅、 派認(rèn)股權(quán)等單項(xiàng)行為免征個(gè)人所得稅，這樣還可以吸引高技術(shù)人才中的社會(huì)閑散資金流向高技術(shù)企業(yè)，能部分解決高技術(shù)企業(yè)的資金緊缺的問(wèn)題。
