一、稅收在宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行周期中的作用
當(dāng)前，社會(huì)各界對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行形勢(shì)非常關(guān)注，對(duì)宏觀形勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)的機(jī)構(gòu)很多，理論界研究這類問(wèn)題的文章也很多。 應(yīng)該說(shuō)這是我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)管理質(zhì)量提高的一個(gè)表現(xiàn)。過(guò)去在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下， 我國(guó)經(jīng)濟(jì)大起大落的現(xiàn)象非常嚴(yán)重， 現(xiàn)在幾乎不可能再出現(xiàn)那樣的情況。 因?yàn)檎畽C(jī)構(gòu)和學(xué)術(shù)界中的專業(yè)人士都在密切地關(guān)注我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的動(dòng)向， 一些問(wèn)題剛出現(xiàn)苗頭， 正所謂 “風(fēng)起于青萍之末”， 就會(huì)被一些專家、 學(xué)者抓住。 這些問(wèn)題抓住以后， 由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)分析的傳遞渠道很暢通， 很快就能夠反映到?jīng)Q策上。 2004年第二季度我國(guó)集中出臺(tái)了一系列調(diào)控的政策和措施， 與1993年相比， 可以說(shuō)我國(guó)政府宏觀調(diào)控的能力和水平有了很大提高。 從總體上看， 2004年以來(lái)實(shí)施的宏觀調(diào)控措施要比1993年早， 因此效果也比較好， 這說(shuō)明我國(guó)政府部門和學(xué)術(shù)界對(duì)宏觀調(diào)控的認(rèn)識(shí)水平和把握能力都有了很大提高。在這些宏觀調(diào)控措施里，稅收也應(yīng)是其中重要的一項(xiàng)。 但是，就目前來(lái)看， 研究稅收對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響、 稅收在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行周期中的作用的文章并不多。 在經(jīng)濟(jì)過(guò)熱時(shí)， 哪些稅收因素對(duì)過(guò)熱的經(jīng)濟(jì)起了推波助瀾或降溫的作用 ； 在實(shí)施緊縮性宏觀調(diào)控時(shí)， 稅務(wù)部門又采取了哪些措施進(jìn)行反周期調(diào)節(jié)， 使過(guò)熱的經(jīng)濟(jì)降溫了。 至今我還沒(méi)有看到一篇有關(guān)這方面比較全面的、 高質(zhì)量的分析文章。就對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響而言， 在稅收政策中有很多因素值得關(guān)注。 舉一個(gè)例子， 2004年出口退稅機(jī)制的改革是一項(xiàng)對(duì)經(jīng)濟(jì)有較大影響的稅收政策， 對(duì)保持外貿(mào)進(jìn)出口的良好形勢(shì)起了很大的推動(dòng)作用。 但是， 從宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展來(lái)看， 這項(xiàng)政策中的某些因素的短期效應(yīng)對(duì)2004年的經(jīng)濟(jì)過(guò)熱也產(chǎn)生了一些推波助瀾的作用。 2004年我們把以前年度政府欠企業(yè)的出口退稅全部還清了， 這就相當(dāng)于增加了企業(yè)的流動(dòng)資金， 這對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)顯然是一個(gè) “升溫” 的政策。 還有一些政策起到了反周期調(diào)節(jié)的作用， 如2004年欠稅清理了不少， 欠稅是企業(yè)占?jí)赫Y金， 清理欠稅就是反周期調(diào)節(jié)， 相當(dāng)于緊縮銀根的政策。 還有，加強(qiáng)征管也是反周期調(diào)節(jié)，征管加強(qiáng)了，征收率提高了， 企業(yè)偷逃稅就少了， 有利于抑制投資膨脹。仔細(xì)研究就會(huì)發(fā)現(xiàn)， 在我國(guó)的稅收政策中， 有對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生正向調(diào)節(jié)作用的，也有產(chǎn)生逆向調(diào)節(jié)作用的。 當(dāng)然， 有時(shí)一項(xiàng)政策的實(shí)行， 既有正向作用， 也有逆向作用，是很復(fù)雜的， 不是一加一等于二的問(wèn)題。 我覺(jué)得稅收理論界在這個(gè)方面分析不夠， 研究不深， 而這樣的分析又是政府決策迫切需要的。 稅務(wù)部門對(duì)于稅收政策效應(yīng)的研究， 分析具體效應(yīng)的多，分析宏觀效應(yīng)的少，我認(rèn)為這是一個(gè)很大的欠缺。 這說(shuō)明一個(gè)問(wèn)題，就是稅收研究人員對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行把握不夠， 對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)理論學(xué)習(xí)不夠。 所以， 在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行周期中， 很少有人提出來(lái)， 稅收應(yīng)該進(jìn)行哪些反周期調(diào)節(jié)。當(dāng)前， 我們落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀， 建設(shè)小康社會(huì)、 和諧社會(huì)，必須采取各種措施，確保宏觀經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行， 減少波動(dòng)， 提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量， 這其中稅收是論文格式一個(gè)很重要的角色。 但是我們對(duì)此的分析和研究都不夠， 全國(guó)性的研究不夠， 各省的研究也不夠。 這是稅收科研領(lǐng)域一個(gè)薄弱的方面。 在社會(huì)各界研究宏觀經(jīng)濟(jì)的時(shí)候， 很多部門的研究人員和學(xué)者都發(fā)表了很多意見(jiàn)， 較少聽(tīng)到稅務(wù)界的聲音， 這說(shuō)明我們這方面研究的水平還比較低。 所以， 稅收研究工作要提高研究質(zhì)量， 必須要大力加強(qiáng)稅收綜合性研究， 加強(qiáng)對(duì)稅收政策宏觀效應(yīng)的研究。 否則， 我們的很多成果在操作環(huán)節(jié)有用， 到了宏觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域就發(fā)揮不了作用。 我們很需要加強(qiáng)這方面的工作， 提高稅收研究的水平， 使稅收研究工作再上一個(gè)臺(tái)階。 在社會(huì)上研究宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展重大問(wèn)題的時(shí)候， 應(yīng)該有稅務(wù)界的聲音。 應(yīng)該讓社會(huì)各界認(rèn)識(shí)到， 在討論這些宏觀經(jīng)濟(jì)問(wèn)題時(shí)， 一定要聽(tīng)聽(tīng)稅務(wù)界的意見(jiàn)。
二、財(cái)稅工作的中長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)
這個(gè)問(wèn)題是由財(cái)稅系統(tǒng)長(zhǎng)期致力于提高財(cái)政收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重和中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重（以下簡(jiǎn)稱“兩個(gè)比重”）的戰(zhàn)略聯(lián)想起來(lái)的。最近一段時(shí)間， 財(cái)稅部門的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)稅理論界對(duì)“兩個(gè)比重”問(wèn)題很少提了，原因何在？因?yàn)榻陙?lái)“兩個(gè)比重” 逐年提高， 已經(jīng)基本達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)，不考慮社會(huì)保障費(fèi)， 與一些典型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家相比也相差不大。 現(xiàn)在的情況是， 在 “兩個(gè)比重” 問(wèn)題上，過(guò)去的戰(zhàn)略不合時(shí)宜了， 但能夠在社會(huì)各界達(dá)成共識(shí)、既科學(xué)又合乎我國(guó)實(shí)際、 并且能夠指導(dǎo)下一步財(cái)稅工作的戰(zhàn)略提法還沒(méi)有， 這說(shuō)明現(xiàn)在是一個(gè)模糊的時(shí)期，是需要研究人員發(fā)揮作用的時(shí)期。 我們應(yīng)當(dāng)分析 “兩個(gè)比重”， 為確定今后財(cái)稅工作戰(zhàn)略提出我們的意見(jiàn)。我的基本看法是， 現(xiàn)在我國(guó)政府占用的財(cái)力資源（包括預(yù)算內(nèi)的收入和預(yù)算外的收入）在GDP中所占比重已經(jīng)不是很低了。 我國(guó)的預(yù)算口徑跟西方國(guó)家的預(yù)算口徑相差很大。 最重要的差別是， 他們的政府收入中包括社會(huì)保障收入， 并且社會(huì)保障收入占政府全部收入的比重一般都要達(dá)到1/3左右 （如美國(guó)、 日本、英國(guó)等市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家）， 一些高福利國(guó)家的上述比重還要高（如瑞典、芬蘭）。美國(guó)政府收入（不包括社會(huì)保障收入）占GDP的比重在21%左右，日本在20%上下。2004年我國(guó)的預(yù)算收入（不包括4 000多億元的社會(huì)保障基金收入）占GDP的比重已經(jīng)超過(guò)19%，與日本相似。加上社會(huì)保障收入，我國(guó)政府收入占GDP的比重將近23%。但我國(guó)社會(huì)保障收入總體水平比較低，僅占GDP的3%～4%，美國(guó)社會(huì)保障收入占GDP比重超過(guò)10%。另外，我國(guó)中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重自1994年以來(lái)也有了很大幅度的提高，近年來(lái)大體保持在55%左右，2004年已達(dá)到60%左右， 基本實(shí)現(xiàn)了實(shí)施分稅制財(cái)政管理體制的初衷。因此， 我們現(xiàn)在有可能得出這樣的結(jié)論 ： 我國(guó)財(cái)政收入比市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家低的主要原因是社會(huì)保障收入部分過(guò)低。 而我國(guó)不包括社會(huì)保障收入的財(cái)政收入占GDP的比重、 中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重已經(jīng)不是很低了。政府履行職責(zé)、 維持國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)， 到底應(yīng)該從GDP里拿多少錢用于政府的開支， 這是一個(gè)很重要的問(wèn)題。 國(guó)債也是一種政府占用的財(cái)力資源， 其發(fā)行額度確定在什么水平比較合適， 值得研究。 對(duì)于政府在全社會(huì)財(cái)力資源中的集中度的問(wèn)題， 為什么前幾年沒(méi)有給予關(guān)注， 現(xiàn)在要給予關(guān)注？因?yàn)榍皫啄晡覈?guó)財(cái)政收入占GDP的比重比較低， 要保證政府履行基本職責(zé)， 就一定要提高這一比重。 但現(xiàn)在情況發(fā)生變化了，從未來(lái)3～5年稅收收入的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，我們可以有把握地說(shuō)， 我國(guó)稅收收入占GDP的比重還會(huì)繼續(xù)提高， 這個(gè)趨勢(shì)至少還會(huì)持續(xù)幾年。 但是， 這個(gè)比重不應(yīng)該無(wú)限提高。 因此， 我們要研究提高比重的目標(biāo)應(yīng)該是多少。 這個(gè)問(wèn)題值得認(rèn)真研究， 既要做規(guī)范性研究， 也要做實(shí)證性研究， 因?yàn)樾枰_定一個(gè)比較合適的比重作為財(cái)稅工作的戰(zhàn)略目標(biāo)。
三、稅制改革的指導(dǎo)思想和原則
怎樣看待我國(guó)的現(xiàn)行稅制？我個(gè)人認(rèn)為， 現(xiàn)行稅制已經(jīng)運(yùn)行11年了，應(yīng)該重新設(shè)計(jì)。因?yàn)楝F(xiàn)行稅制是1993年設(shè)計(jì)的，今天的現(xiàn)實(shí)狀況已經(jīng)發(fā)生了重大變化， 按當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、 當(dāng)時(shí)的指導(dǎo)思想設(shè)計(jì)的稅制已經(jīng)不適應(yīng)今天經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求了，應(yīng)該根據(jù)國(guó)際、 國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)、 社會(huì)發(fā)展的新形勢(shì)， 按照新的指導(dǎo)思想， 遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本原則來(lái)設(shè)計(jì)新的稅制。1993年設(shè)計(jì)現(xiàn)行稅制的時(shí)候， 把治理通貨膨脹、 遏制經(jīng)濟(jì)過(guò)熱作為稅制設(shè)計(jì)的一個(gè)重要指導(dǎo)思想， 因此就有了實(shí)行生產(chǎn)型增值稅等一系列具體的政策措施，現(xiàn)在看有不妥之處。 因?yàn)橥ㄘ浥蛎浭墙?jīng)濟(jì)運(yùn)行周期中的短期現(xiàn)象，治理通貨膨脹也是一項(xiàng)短期任務(wù)， 而稅制是要在一段較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)保持相對(duì)穩(wěn)定的， 不能朝令夕改。因此，在設(shè)計(jì)一個(gè)長(zhǎng)期的稅收制度時(shí)，如果過(guò)多地容納了短期的政策目標(biāo)，顯然是不合適的。 比如1998年，雖然出現(xiàn)通貨緊縮、投資低迷情況，卻還要維持對(duì)投資課以重稅的政策， 而當(dāng)時(shí)不可能根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行周期來(lái)重新設(shè)計(jì)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的稅制。 我認(rèn)為，一個(gè)稅制和經(jīng)濟(jì)周期的聯(lián)系應(yīng)該是比較小的， 不應(yīng)該和經(jīng)濟(jì)周期的某個(gè)階段有非常大的關(guān)聯(lián)。 否則， 經(jīng)濟(jì)運(yùn)行稍有波動(dòng)， 稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展就會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。1993年稅制改革時(shí)還有一個(gè)原則， 就是保持原稅負(fù)不變。 為什么要這樣做？因?yàn)楫?dāng)時(shí)要推出分稅制的財(cái)政管理體制， 解決中央與地方之間的財(cái)政分配關(guān)系，稅制改革必須為分稅制提供基礎(chǔ)。 保持原稅負(fù)就是要確保稅收收入不能有太大的波動(dòng)。按照這樣的原則，設(shè)計(jì)稅制時(shí)， 就要預(yù)先進(jìn)行收入的測(cè)算， 主要稅種的稅率（比如增值稅稅率、企業(yè)所得稅稅率等）就是根據(jù)這樣的測(cè)算確定的。 當(dāng)時(shí)的原稅負(fù)是帶有濃厚計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩的稅收負(fù)擔(dān)水平， 而新的稅制是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下適用的。 這樣確定稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)果是 ：在若干個(gè)主體稅種上， 現(xiàn)行法定稅負(fù)水平與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的稅負(fù)水平相比是偏高的。當(dāng)前研究稅制改革， 必須改變保留原稅負(fù)這個(gè)原則，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的原則科學(xué)地確定稅負(fù)水平。那么， 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的稅收負(fù)擔(dān)是按什么原則確立的呢？我認(rèn)為， 第一， 是保證政府的基本論文格式需要。 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的政府也需要維持政府運(yùn)轉(zhuǎn)的各項(xiàng)支出， 因此稅收必須要有一定的規(guī)模， 否則政府無(wú)法維持。 稅收規(guī)模太小就得借債， 但是借債是有限度的 （比如占GDP的比重不宜超過(guò)3%， 占財(cái)政收入的比重不宜超過(guò)60%）。第二， 要使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)有競(jìng)爭(zhēng)能力和創(chuàng)新能力。我們?cè)賮?lái)看看1986年美國(guó)里根政府所實(shí)施的稅制改革。 里根總統(tǒng)進(jìn)行以減稅為主要特征的稅制改革有兩個(gè)目的 ： 第一， 要保持美國(guó)技術(shù)創(chuàng)新在世界上的領(lǐng)先地位。 第二， 要進(jìn)一步增強(qiáng)美國(guó)企業(yè)在世界市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。這是美國(guó)1986年稅制改革的指導(dǎo)思想。很多研究美國(guó)歷史發(fā)展的人認(rèn)為， 那次深受供給學(xué)派影響的稅制改革， 是美國(guó)20世紀(jì)90年代信息技術(shù)發(fā)展帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)騰飛的一個(gè)重要因素。 美國(guó)政府的稅制改革能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的大發(fā)展， 與其指導(dǎo)思想的正確確立密不可分。我國(guó)現(xiàn)行稅制中某些因素對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新、 技術(shù)進(jìn)步鼓勵(lì)支持不夠。 比如， 企業(yè)所得稅的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有很多的限制， 包括研究與開發(fā)費(fèi)用 （R&D）。 在這樣的稅收環(huán)境下，我國(guó)企業(yè)R&D占銷售收入比重只占1%，這幾年略有增長(zhǎng)，但是還不到2%，而西方發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中的跨國(guó)公司都在10%以上。 技術(shù)進(jìn)步是需要投入的， 我國(guó)對(duì)于技術(shù)研發(fā)的低投入必然導(dǎo)致技術(shù)進(jìn)步緩慢。設(shè)計(jì)稅制改革方案應(yīng)該從遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的稅制原則來(lái)考慮。 在稅負(fù)設(shè)計(jì)的問(wèn)題上， 至今在我國(guó)還沒(méi)有形成共識(shí)， 社會(huì)上還沒(méi)有普遍認(rèn)識(shí)到應(yīng)該如何鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新， 如何提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。 現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展靠什么？靠技術(shù)。 目前我國(guó)低水平重復(fù)建設(shè)很嚴(yán)重， 很多投資是沒(méi)有技術(shù)含量的， 比如年產(chǎn)20萬(wàn)噸的小水泥廠， 類似這樣的低水平生產(chǎn)太普遍了。 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是在競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展的， 競(jìng)爭(zhēng)的核心是技術(shù)創(chuàng)新。 目前我國(guó)的稅制中缺少鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)容。 當(dāng)前研究稅制改革，可以借鑒美國(guó)1986年稅制改革時(shí)的一些設(shè)計(jì)思想。 我國(guó)在這方面確實(shí)比較落后， 但是落后并不可怕， 關(guān)鍵是我國(guó)現(xiàn)在的制度還沒(méi)有提供縮小差距的機(jī)制， 這才是令人非常擔(dān)心的。 我們一定要努力縮小這方面的差距， 調(diào)整原來(lái)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期確定的稅負(fù)水平， 設(shè)計(jì)一個(gè)能夠鼓勵(lì)創(chuàng)新， 鼓勵(lì)技術(shù)進(jìn)步， 提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的稅制， 這種稅制才是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下行之有效的稅制。今天我們用鼓勵(lì)創(chuàng)新， 鼓勵(lì)技術(shù)進(jìn)步， 提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力這樣的原則來(lái)評(píng)估現(xiàn)行稅制， 就會(huì)對(duì)新稅制的設(shè)計(jì)方向有很多新的認(rèn)識(shí)。 我們不能僅僅局限于對(duì)一個(gè)稅種、 一項(xiàng)政策進(jìn)行研究， 一定要站在一個(gè)更高的角度，以長(zhǎng)遠(yuǎn)的、 發(fā)展的眼光來(lái)考慮稅制問(wèn)題， 這樣才能建設(shè)一個(gè)促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期、 穩(wěn)定發(fā)展的稅收制度。
四、稅收調(diào)節(jié)收入差距，保證社會(huì)公平的作用
現(xiàn)在我國(guó)面臨的一個(gè)主要矛盾就是收入差距拉大， 在我國(guó)建設(shè)小康社會(huì)、 和諧社會(huì)的過(guò)程中， 這是一個(gè)引起全社會(huì)關(guān)注的問(wèn)題。 其實(shí)收入差距拉大說(shuō)到底還是經(jīng)濟(jì)學(xué)里的公平與效率的矛盾。 當(dāng)前， 城市與農(nóng)村之間， 東部與西部之間， 以及不同的群體之間的收入差距都在拉大，有關(guān)反映公平的各項(xiàng)指標(biāo)都表明， 盡管政府采取了不少措施， 我國(guó)的收入差距擴(kuò)大的趨勢(shì)仍在發(fā)展之中。從社會(huì)公平方面來(lái)看， 我國(guó)的稅制應(yīng)該是什么樣的稅制？我認(rèn)為這個(gè)問(wèn)題現(xiàn)在也沒(méi)有論證清楚。例如， 關(guān)于個(gè)人所得稅改革， 在稅制形式上的轉(zhuǎn)變討論很多， 是實(shí)行分類稅制， 還是綜合稅制， 還是分類與綜合相結(jié)合的稅制， 但對(duì)于個(gè)人所得稅的功能 （即如何調(diào)節(jié)收入差距）、個(gè)人所得稅改革的目標(biāo) （即改革后能夠使基尼系數(shù)降到什么水平） 等一些基本問(wèn)題研究得很不夠。這里討論有關(guān)個(gè)人所得稅的功能， 即個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅對(duì)股息、 紅利的重復(fù)征稅問(wèn)題。 現(xiàn)在各國(guó)都意識(shí)到了這是一個(gè)必須重視的問(wèn)題， 也紛紛采取措施來(lái)消除重復(fù)征稅 （當(dāng)然目前做不到全部消除， 只能部分消除）。 消除重復(fù)征稅的方案很多， 問(wèn)題的核心是減少對(duì)企業(yè)所得稅的征收， 還是減少對(duì)個(gè)人所得稅的征收。 美國(guó)總統(tǒng)布什的做法是減輕股息、 紅利的個(gè)人所得稅， 這一做法引起了美國(guó)國(guó)內(nèi)廣泛的批評(píng)， 說(shuō)這一做法有利于富人， 不利于窮人， 會(huì)使美國(guó)的收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大。 布什總統(tǒng)如此為自己辯護(hù)：給富人的投資收益減稅以后， 將增加富人的收入， 富人就會(huì)增加投資， 從而給窮人增加就業(yè)機(jī)會(huì)和收入， 這樣對(duì)富人、 窮人都有利。 所以， 盡管此項(xiàng)政策會(huì)拉大收入差距， 但是從全社會(huì)資源配置效率的角度來(lái)說(shuō)， 達(dá)到了“帕累托改進(jìn)”， 因?yàn)楦F人、 富人的處境均有改善。那么， 我國(guó)應(yīng)該如何消除個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅對(duì)股息、 紅利的重復(fù)征稅？肯定有不同意見(jiàn)， 但是我認(rèn)為在研究這個(gè)問(wèn)題時(shí)要注意兩點(diǎn)：1.我國(guó)居民收入的增加將直接增加居民儲(chǔ)蓄。 在中國(guó)， 大部分儲(chǔ)蓄的目的是為了將來(lái)的消費(fèi)支出， 包括可預(yù)期的和不可預(yù)期的， 儲(chǔ)蓄增加可能不會(huì)提高私人投資的意愿。2.要綜合考慮股息、紅利與居民儲(chǔ)蓄存款利息之間個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)平衡問(wèn)題， 以及股息、 紅利這類非勤勞所得與工資、 薪金、 勞務(wù)報(bào)酬等勤勞所得之間個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)平衡問(wèn)題。個(gè)人所得稅收入在全部稅收收入中所占比例不是很大， 但這個(gè)稅種的政治性、政策性很強(qiáng)， 對(duì)它的功能一定要深入研究。我國(guó)的個(gè)人所得稅，不論是對(duì)工資、 薪金征收， 對(duì)勞務(wù)報(bào)酬征收， 還是對(duì)居民儲(chǔ)蓄存款利息征收， 都必須明確征稅的目的， 目的不明確， 稅制無(wú)法設(shè)計(jì)。公平有很多種，比如機(jī)會(huì)公平和結(jié)果公平。 個(gè)人所得稅主要針對(duì)結(jié)果公平。 當(dāng)然， 解決社會(huì)公平問(wèn)題不能僅僅依靠所得稅， 還有機(jī)會(huì)公平、 競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的公平問(wèn)題，等等，需要其他政策、措施來(lái)解決、規(guī)范。 比如， 本屆政府對(duì)弱勢(shì)群體的關(guān)注， 包括減免農(nóng)業(yè)稅、 下崗失業(yè)人員再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策， 提高增值稅、 營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)， 等等， 采取這些措施都是為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。 我國(guó)的個(gè)人所得稅在解決結(jié)果公平上扮演什么角色關(guān)系重大， 稅務(wù)部門有責(zé)任、 有義務(wù)把這個(gè)問(wèn)題研究清楚。 因?yàn)檫@對(duì)我們貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、 建設(shè)小康社會(huì)、 和諧社會(huì)等國(guó)家大政方針是非常重要的。 要推動(dòng)全社會(huì)在這個(gè)問(wèn)題上統(tǒng)一思想， 統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。
