1 壞帳的確認(rèn)方法
壞帳是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收帳款。 企業(yè)對壞帳的規(guī)定: 因債務(wù)人破產(chǎn)或者破產(chǎn)清償后仍然不能收回的應(yīng)收帳款或債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍不能收回的 “應(yīng)收帳款” 便確認(rèn)為 “壞帳損失” 。在實(shí)際工作中, 情況往往很復(fù)雜, 對壞帳的確認(rèn)還不能單純的用上述兩條為標(biāo)準(zhǔn), 還要依據(jù)事物發(fā)展的客觀規(guī)律并通過一定程序進(jìn)行推理分析壞帳是否存在, 以避免虛假現(xiàn)象產(chǎn)生, 從而減少損失。 壞帳損失除按規(guī)定的一般原則確認(rèn)外, 還應(yīng)對 “壞帳損失” 形成的原因進(jìn)行具體分析, 根據(jù)成因不同應(yīng)區(qū)別對待, 并依據(jù)客觀因素按程序來認(rèn)定。
2 壞帳處理中產(chǎn)生的問題
2.1 壞帳準(zhǔn)備確認(rèn)方法產(chǎn)生的問題主要有兩個: 一是不按規(guī)定的方法去判斷什么是壞帳準(zhǔn)備, 壞帳準(zhǔn)備是企業(yè)對賒銷出去的貨款因長期不能收回而預(yù)計的損失, 但并不是所欠貨款放棄收回, 或只收回部分, 除非經(jīng)多方證實(shí)確實(shí)是無法收回的。二是壞帳準(zhǔn)備的列支不按會計制度規(guī)定辦理, 任意將壞帳從應(yīng)收帳款中轉(zhuǎn)銷。
2.2 期末計提壞帳時產(chǎn)生的問題。計提壞帳的方法有兩種, 即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。 備抵法核算壞帳損失分為: 應(yīng)收余額百分比法、 帳齡分析法、 銷售百分比法、 個別認(rèn)定法。直接轉(zhuǎn)銷法在會計處理上較為簡便, 但忽視了壞帳損失與賒銷業(yè)務(wù)在時間上的聯(lián)系, 顯然不符合收入與費(fèi)用的配比原則。采用備抵法的企業(yè)在年終按年末應(yīng)收帳款的 3‰~5‰計提壞帳準(zhǔn)備, 計入管理費(fèi)用。此種方法針對企業(yè)應(yīng)收帳款中可能發(fā)生的壞帳準(zhǔn)備, 使應(yīng)收帳款在資產(chǎn)負(fù)債表中以其總金額計入資產(chǎn)總額, 避免了資產(chǎn)的虛增, 符合謹(jǐn)慎性原則。但在實(shí)際工作中, 應(yīng)收帳款余額百分比法也存在一定的問題。應(yīng)收帳款百分比法, 雖然彌補(bǔ)了直接轉(zhuǎn)銷法的一些不足,但仍存在以下問題: 按年末應(yīng)收帳款的 3‰~5‰計提壞帳準(zhǔn)備, 比例太低, 不能滿足企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)的需要, 各年的壞帳損失費(fèi)用既不論文格式與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞帳損失相對應(yīng), 也不與當(dāng)年的銷售收入相對應(yīng), 其數(shù)額不易理解, 不能避免因壞帳發(fā)生的偶然性而導(dǎo)致各年壞帳損失的波動, 直接影響了各年經(jīng)營成果的穩(wěn)定。
2.3 壞帳轉(zhuǎn)銷時產(chǎn)生的問題。在應(yīng)收余額百分比法轉(zhuǎn)銷壞帳時, 對于已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞帳損失, 如果以后又收回, 應(yīng)及時按收回的金額借記 “應(yīng)收帳款” 科目和貸記 “壞帳準(zhǔn)備” 科目同時借 “銀行存款” 和貸 “應(yīng)收帳款” , 不能直接借記 “銀行存款” 貸記 “壞帳準(zhǔn)備” 。對于帳齡分析法轉(zhuǎn)銷時, 一是收到債務(wù)單位償還的部分債務(wù)后,剩余的應(yīng)收帳款,不應(yīng)改變其帳齡,仍應(yīng)按原帳齡加上本期應(yīng)增加的帳齡確定; 二在存在許多筆應(yīng)收帳款, 且各筆應(yīng)收帳款帳齡不同的情況下, 收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù),應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收帳款; 三如果確實(shí)無法認(rèn)定的, 按照先發(fā)生先收回的原則確定,剩余應(yīng)收帳款的帳齡按上述同一原則確定。
3 壞帳處理中產(chǎn)生問題的對策
3.1 加強(qiáng)對壞帳準(zhǔn)備的確認(rèn)方法和程序,計提壞帳的方法比較多, 例如應(yīng)收余額百分比法、帳齡公析法和銷售百分比法、逐個辨認(rèn)點(diǎn)等, 最恰當(dāng)?shù)淖龇ㄊ菍⑺麄兘Y(jié)合起使用, 如以帳齡為基礎(chǔ), 對不同帳齡的應(yīng)收帳款確定不同的壞帳準(zhǔn)備率對于個別情況的應(yīng)收帳款單獨(dú)確定壞帳準(zhǔn)備率。
3.2 要明確壞帳準(zhǔn)備的審批程序。壞帳準(zhǔn)備一般在調(diào)查了解了賒帳單位的情況后, 由財務(wù)部門根據(jù)規(guī)定分析計算得出。首次確定的壞帳準(zhǔn)備率和壞帳準(zhǔn)備率發(fā)生變化的, 要由企業(yè)最高權(quán)利機(jī)構(gòu)確定; 是國有企業(yè)的, 一般還要報上級主管單位批準(zhǔn)。制定的計提壞帳準(zhǔn)備的有關(guān)政策、 核銷壞帳也要遵循以上審批程序。
3.3 統(tǒng)一計提壞帳準(zhǔn)備的時間。壞帳準(zhǔn)備一般在企業(yè)對外提供財務(wù)會計報告時計提, 我國目前編制季度會計報表時, 應(yīng)計提壞帳準(zhǔn)備。
4 對計提壞帳的特殊問題特殊分析
4.1 新制度明確了不能全額計提壞帳準(zhǔn)備的項目: 除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回, 或收回的可能性不大 ( 如債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、 資不抵債、 現(xiàn)金流量不足、 發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償付債務(wù)等, 以及應(yīng)收款項逾期 3 年以上) 外。對當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項、 計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組、 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項、其他已逾期但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項一般不能全額計提壞帳準(zhǔn)備。
4.2 對預(yù)付帳款和應(yīng)收票據(jù)計提的規(guī)定:企業(yè)的預(yù)付帳款, 如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付帳款性質(zhì), 或者因供貨單位破產(chǎn)、 撤銷等原因已無望再收到所購貨物時, 應(yīng)將原計入預(yù)付帳款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款, 并按規(guī)定計提壞帳準(zhǔn)備。 企業(yè)不應(yīng)對應(yīng)收票據(jù)計提壞帳準(zhǔn)備。 但有確鑿證據(jù)證明應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時, 應(yīng)將其帳面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款,并計提相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備。
5 改進(jìn)壞帳處理的方法
一般的企業(yè)應(yīng)廣泛采用備抵法進(jìn)行壞帳損失核算, 取消直接轉(zhuǎn)銷方式: 提高提取壞帳準(zhǔn)備的比例, 最好按應(yīng)收帳齡設(shè)計提取比例, 帳齡越長比例越高。 可增設(shè) “壞帳損失” 帳戶, 用以核算確認(rèn)的壞帳和核銷后收回的壞帳, 使 “壞帳準(zhǔn)備” 帳戶始終體現(xiàn)企業(yè)壞帳準(zhǔn)備金的數(shù)額, 年末再進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整, 確認(rèn)壞帳損失的同時, 應(yīng)沖減銷項稅金額。采用備抵法的企業(yè), 按實(shí)際損失, 借記 “壞帳準(zhǔn)備” 或 “壞帳損失” , 按原先記入應(yīng)收帳款的增值稅銷項稅額, 借記 “應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 ( 銷項稅額) ” , 按以上兩者之和貸記“應(yīng)收帳款” 。 若采用論文格式直銷法的企業(yè) 按實(shí)際計提壞帳損失, 借記 “管理費(fèi)用” , 按原先記入應(yīng)收帳款的增值稅銷項稅額, 借記 “應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅 ( 銷項稅額) ” , 就近發(fā)以上兩者之和 , 貸記“應(yīng)收帳款” 。 改進(jìn)壞帳準(zhǔn)備金核算方法, 使之更加合理、 完善。 可以允許企業(yè)采用國際通用的帳齡分析法計提壞帳準(zhǔn)備金, 與此同時也可采用賒銷百分比法和應(yīng)收帳款百分比法, 不能只用一種方法, 可以允許企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇其中的一種方法。企業(yè)可以根據(jù)謹(jǐn)慎性與配比性原則, 放寬計提壞帳準(zhǔn)備金的基數(shù), 如對企業(yè)的預(yù)付款, 分期應(yīng)收款, 應(yīng)收款等均可列入計提準(zhǔn)備的基數(shù)。 為了充分應(yīng)收帳款的真實(shí)情況, 對應(yīng)收帳款報表應(yīng)加以文字說明。
6 結(jié)論
產(chǎn)品賒銷是企業(yè)的一項重要的促進(jìn)產(chǎn)品銷售的策略, 在產(chǎn)品的賒銷過程中由于存在一定的風(fēng)險, 必然會產(chǎn)生壞帳。為此, 企業(yè)的壞帳核算問題就具有重要的意義。壞帳核算既要選擇一定的方法, 又要注意遵循一定的原則, 只有正確進(jìn)行壞帳核算, 才能真正起到會計核算的作用。 另外在賒銷過程中也要把好賒銷關(guān), 對客房的信用程度做好調(diào)查。只有把壞帳核算和應(yīng)收帳款的控制結(jié)合起來才能將 “三角債” 和應(yīng)收帳款掛帳問題進(jìn)一步解決。
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