一、 稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)涵
(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)涵稅務(wù)會(huì)計(jì)是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、 財(cái)政學(xué)、 稅收法理學(xué)等交叉學(xué)科形成的一門邊緣學(xué)科 ,在美英等西方發(fā)達(dá)國(guó)家早已發(fā)展成型。國(guó)內(nèi)學(xué)者一般定義稅務(wù)會(huì)計(jì)為以國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩 ,以貨幣計(jì)量為基本形式 ,運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法 ,連續(xù)、 系統(tǒng)、 全面地對(duì)稅款的形成、 計(jì)算和繳納(稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng))進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)涵財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。旨在反映與控制企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)和財(cái)務(wù)成果的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。它在會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)原則的指導(dǎo)下 ,對(duì)企業(yè)已發(fā)生和已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(會(huì)計(jì)事項(xiàng))中能用貨幣計(jì)量的數(shù)據(jù) ,按照一定的會(huì)計(jì)模式 ,加工轉(zhuǎn)換成借助于會(huì)計(jì)報(bào)表(財(cái)務(wù)報(bào)表)所表達(dá)的財(cái)務(wù)信息 ,以供企業(yè)內(nèi)外有關(guān)方面在謀求增收節(jié)支、 提高效益和進(jìn)行理財(cái)決策時(shí)參考。
二、 當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式取向
當(dāng)前 ,我國(guó)學(xué)術(shù)界、 社會(huì)及政府相關(guān)部門對(duì)我國(guó)在稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇上傾向于采取一步到位的思路 ,參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最完備的美英等國(guó)家的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式 — — — 典型的財(cái)稅分離模式建立自己的模式。認(rèn)為這種分離不僅具有客觀必然性、 現(xiàn)實(shí)必要性及可行性 ,而且是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。他們提供的理由如下:(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)分立是稅制改革的內(nèi)在要求財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式不能體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性和發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用 ,而且對(duì)于穩(wěn)定稅基、 規(guī)范繳納行為、 硬化稅收收入水平的要求和各項(xiàng)復(fù)雜的計(jì)稅工作而言 ,不可能在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中一一體現(xiàn)。(二)稅務(wù)會(huì)計(jì)分立是會(huì)計(jì)學(xué)科自身發(fā)展的要求建立稅務(wù)會(huì)計(jì)是發(fā)展我國(guó)會(huì)計(jì)理論的必然要求 ,是完善我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的需要。在國(guó)外 ,許多國(guó)家的會(huì)計(jì)學(xué)體系中 ,稅務(wù)會(huì)計(jì)已發(fā)展成為其中的一個(gè)獨(dú)立分支。我國(guó)在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式下 ,會(huì)計(jì)理論過(guò)多地依賴于國(guó)家財(cái)政、 財(cái)務(wù)、 稅收的規(guī)定 ,加之法規(guī)尚不健全 ,會(huì)計(jì)工作缺乏規(guī)范化和科學(xué)化 ,這就帶來(lái)了我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的不穩(wěn)定性。(三)建立稅務(wù)會(huì)計(jì)是國(guó)家政策制定論文格式和實(shí)施的必然要求有經(jīng)驗(yàn)的納稅人利用自身在會(huì)計(jì)工作方面的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)稅收法律、 法規(guī)的熟練掌握 ,盡可能使稅負(fù)最小化 ,而政府則要獲得盡可能多的稅收收入 ,顯然兩者存在必然矛盾。因此 ,建立稅務(wù)會(huì)計(jì)有利于完善稅法和稅收制度 ,也有利于國(guó)家政策的制定和實(shí)施。(四)建立稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)制度改革的客觀要求在財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式下 ,會(huì)計(jì)提供的信息往往偏重于財(cái)政、 稅務(wù)、 信貸等部門的需要 ,忽略了企業(yè)自身對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要 ,違背了會(huì)計(jì)主體假設(shè)。分立后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能更好地反映稅收制度的具體規(guī)定 ,正確地反映企業(yè)稅款的形成、 計(jì)算和解繳情況 ,滿足稅務(wù)方面信息的特殊需要。(五)建立稅務(wù)會(huì)計(jì)是與國(guó)際慣例接軌的需要我國(guó)加入 WTO 后 ,要遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的 WTO 規(guī)則 ,以及適應(yīng)國(guó)際慣例的要求 ,尤其是稅制改革。稅收改革必然要求反映和控制企業(yè)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)及有關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)的稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)生變革 ,從而建立獨(dú)立、 完整、 規(guī)范的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系 ,實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例的充分協(xié)調(diào)。
三、 我國(guó)應(yīng)選擇稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的混合模式
從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)講 ,隨著我國(guó)財(cái)政、 稅收體制的完善和會(huì)計(jì)職能的變革 ,稅務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、 管理會(huì)計(jì)之間的分工越來(lái)越明確 ,現(xiàn)代企業(yè)制度逐步規(guī)范 ,實(shí)行將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)勢(shì)在必行。然而就當(dāng)前我國(guó)實(shí)際國(guó)情來(lái)說(shuō) ,我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式選擇必須與其所處的社會(huì)環(huán)境相適應(yīng)。因此 ,我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不應(yīng) “過(guò)度分離” ,我國(guó)應(yīng)選擇稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的混合模式。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家 E• S亨德里克森在 《會(huì)計(jì)理論》 中也指出: “會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)以及根據(jù)邏輯導(dǎo)出的各種會(huì)計(jì)原則和規(guī)則有著直接的影響” 。(一)我國(guó)財(cái)稅協(xié)調(diào)發(fā)展模式背景維度分析1.從政治經(jīng)濟(jì)體制方面看:我國(guó)實(shí)行的經(jīng)濟(jì)體制是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。其特征是以生產(chǎn)資料公有制為主體 ,多種所有制共同發(fā)展 ,在調(diào)節(jié)方式上采取以強(qiáng)化國(guó)家宏觀調(diào)控的同時(shí)以市場(chǎng)調(diào)節(jié)為主。由于長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)家既是資產(chǎn)所有者 ,又是社會(huì)管理者 ,使得產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確和復(fù)雜化。我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)育也不健全 ,發(fā)展階段和規(guī)模都有很大欠缺 ,絕大多數(shù)上市公司是國(guó)有企業(yè)改制演變來(lái)的 ,國(guó)有資產(chǎn)占主導(dǎo)地位。此外 ,股市投資多是投機(jī)行為 ,投資者缺乏理性 ,市場(chǎng)融資功能不足 ,缺乏足夠的資源配置引導(dǎo)能力。因此 ,我國(guó)會(huì)計(jì)研究不能照抄照搬國(guó)外成熟的資本市場(chǎng)背景下所做的研究。2從法律法規(guī)方面看:我國(guó)是一個(gè)成文法國(guó)家 ,其特點(diǎn)是體系完整、 規(guī)定明確、 強(qiáng)制性大。我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系以 《會(huì)計(jì)法》 為中心 ,包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、 會(huì)計(jì)制度和一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ,它們各自從不同的角度對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算行為進(jìn)行規(guī)范。我國(guó)的法律對(duì)會(huì)計(jì)模式的影響具有剛性 ,會(huì)計(jì)規(guī)范具有指令性、 統(tǒng)一性和強(qiáng)制性的特點(diǎn)。3.從傳統(tǒng)文化功能方面看:我國(guó)有著五千年的文明歷史 ,集體主義、 無(wú)私奉獻(xiàn)的傳統(tǒng)美德世代相傳。雖然改革開放30年 ,我國(guó)傳統(tǒng)文化受到了西方文化和理念的強(qiáng)烈沖擊 ,但是 ,我國(guó)的主流文化沒(méi)有散失 ,集體主義感、 愛國(guó)主義情節(jié)很濃。因此 ,我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)仍然是以服務(wù)國(guó)家利益為基本傾向 ,集體主義取向依然決定了我國(guó)政府制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)則的高度權(quán)威性。4.從會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)方面看:現(xiàn)階段 ,我國(guó)會(huì)計(jì)人員的總體數(shù)量雖然不少 ,但會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要 ,這與社會(huì)經(jīng)濟(jì)日新月異的發(fā)展極不相符。據(jù)統(tǒng)計(jì) ,截至2004年底 ,全國(guó)共有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的會(huì)計(jì)人員 956 萬(wàn) ,其中具有大專學(xué)歷的有 303萬(wàn) ,占31. 7 % ,具有本科學(xué)歷的有 113 萬(wàn) ,占 11. 8 % ,具有碩士 (含其他專業(yè)) 以上學(xué)歷的人數(shù)僅有 3. 2 萬(wàn) ,占0. 33 %。由此可見 ,我國(guó)高層次會(huì)計(jì)人才匱乏 ,而低學(xué)歷或無(wú)學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員還占有相當(dāng)大的比率 ,有的甚至沒(méi)有受過(guò)專門的會(huì)計(jì)教育。因此 ,由國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行管理 ,以嚴(yán)肅的法律程序推行統(tǒng)一而具體的會(huì)計(jì)制度應(yīng)該是比較適合的。(二)我國(guó)財(cái)稅協(xié)調(diào)發(fā)展模式取向分析就我國(guó)目前會(huì)計(jì)環(huán)境來(lái)說(shuō) ,我國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)體制、 法規(guī)制度、 文化背景以及人員隊(duì)伍等方面均與西方發(fā)達(dá)國(guó)家有著明顯的差異。我國(guó)之所以采取稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的會(huì)計(jì)模式 ,主要出發(fā)點(diǎn)是為了順應(yīng)國(guó)際化的潮流。然而 ,財(cái)稅分離模式的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是否適合我國(guó)是值得商榷的。筆者認(rèn)為 ,就我國(guó)當(dāng)前國(guó)情而言 ,應(yīng)該選擇混合型的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式 ,強(qiáng)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相互協(xié)調(diào)發(fā)展。1.財(cái)稅協(xié)調(diào)發(fā)展的總體原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)更多地滿足投資者和管理者的需求 ,滿足加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的要求 ,稅法也應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而不斷補(bǔ)充和完善。在充分考慮我國(guó)國(guó)情和企業(yè)改革實(shí)際的情況下 ,在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂中必須給予企業(yè)相當(dāng)大的理財(cái)自主權(quán) ,同時(shí)加大稅收征管和監(jiān)控力度 ,增強(qiáng)稅法的剛性。通過(guò)兩者的適度協(xié)調(diào) ,既要有利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展 ,又要有利于稅源的培植 ,最終形成經(jīng)濟(jì)和稅收同步協(xié)調(diào)發(fā)展的良性循環(huán)。2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的相互協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)制度和稅法的協(xié)調(diào) ,應(yīng)在對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和現(xiàn)行稅法體系進(jìn)行充分審視的基礎(chǔ)上 ,找出相互不適應(yīng)的方面 ,采取必要措施 ,逐步減少差異。通過(guò)兩者的適度協(xié)調(diào) ,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與稅收同步增長(zhǎng)。(1)加強(qiáng)政府相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合。我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù) 《會(huì)計(jì)法》 制定 ,其他會(huì)計(jì)制度由省級(jí)財(cái)政部門、 地方業(yè)務(wù)主管部門按照具體情況制定。然而 ,稅法的制定不但有全國(guó)人大常委會(huì)、 國(guó)務(wù)院、 地方人大制定的法規(guī) ,也有國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管論文格式部門制定的稅務(wù)部門規(guī)章等等。所以加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)與溝通 ,建立統(tǒng)一規(guī)范的核算體系和計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn) ,才能提高工作效率 ,防止由于政出多門給實(shí)際工作帶來(lái)的諸多困難和問(wèn)題發(fā)生。(2)會(huì)計(jì)制度的制定盡量保持與稅法精神相一致。盡量縮小會(huì)計(jì)方法的選擇范圍 ,規(guī)范會(huì)計(jì)收益與稅收收益差異的調(diào)整方法 ,簡(jiǎn)化稅款的計(jì)算。消除因確認(rèn)時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)不同而造成的差異 ,消除有可能因形成期末資產(chǎn)價(jià)值的支出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生的復(fù)雜差異。對(duì)于眾多非公有制小型企業(yè) ,可以嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定選擇會(huì)計(jì)方法。(3)建立健全我國(guó)公允價(jià)值的資本市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制。目前 ,公允價(jià)值已被越來(lái)越多的國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所采用 ,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將其作為一個(gè)重要的計(jì)量屬性運(yùn)用在各項(xiàng)準(zhǔn)則中。我國(guó)之所以沒(méi)有采用公允價(jià)值是因?yàn)槲覈?guó)公允價(jià)值的資本市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制還沒(méi)有完全建立健全 ,廣大會(huì)計(jì)人員運(yùn)用公允價(jià)值還存在一定的困難 ,而公允價(jià)值又恰恰是影響我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法協(xié)調(diào)性的問(wèn)題之一。針對(duì)這個(gè)情況 ,我們必須加緊建立健全我國(guó)資本市場(chǎng)的運(yùn)行機(jī)制 ,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)培訓(xùn) ,提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì) ,為我國(guó)更快更好地與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌創(chuàng)造條件。(4)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)培養(yǎng)。會(huì)計(jì)人員是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的直接提供者 ,也是會(huì)計(jì)制度和稅法的執(zhí)行者 ,提高他們的綜合素質(zhì)可以很好地滿足企業(yè)管理和稅收征管的需要。(5)加快建設(shè)會(huì)計(jì)信息披露制度。加快構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系 ,滿足國(guó)家作為所有者或宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門獲取企業(yè)會(huì)計(jì)信息的重要途徑 ,也是實(shí)現(xiàn)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度共同發(fā)展的產(chǎn)物。我國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)除了要解決具體業(yè)務(wù)規(guī)范制訂 ,還要加快針對(duì)宏觀管理目標(biāo)的信息披露方面的制度建設(shè) ,使會(huì)計(jì)信息得到全面、 充分、 準(zhǔn)確的披露。(6)稅收法規(guī)借鑒會(huì)計(jì)制度中實(shí)質(zhì)重于形式原則。實(shí)質(zhì)重于形式原則是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的基本原則 ,對(duì)于反映交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)很有助益。如稅收政策應(yīng)從保護(hù)稅本 ,降低企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn) ,保護(hù)債權(quán)人的角度出發(fā) ,對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以確認(rèn)。當(dāng)然 ,為防止企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備金 ,稅法可以對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例加以明確 ,以保證稅源不至于流失。(7)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的不確定因素日益突出 ,會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性和計(jì)算應(yīng)納稅所得額所需的確定性之間存在較大的矛盾 ,需要做出稅收規(guī)定加以協(xié)調(diào)。此外 ,在國(guó)家財(cái)力許可的情況下 ,稅法應(yīng)本著經(jīng)濟(jì)合理的原則 ,盡可能尊重企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出合理制度選擇 ,避免超額賦稅 ,以保護(hù)投資 ,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。
四、 結(jié)語(yǔ)
綜上所述 ,我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式應(yīng)當(dāng)選擇稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的混合模式 ,在認(rèn)可稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在一定差異的基礎(chǔ)上互相吸收彼此的合理內(nèi)核 ,互相借鑒 ,更好地發(fā)展和完善自己 ,形成一種良性互動(dòng)關(guān)系 ,而不應(yīng)無(wú)限夸大兩者間的差異。
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