一、 國際對華反補貼的現(xiàn)狀及趨勢分析
( 一 ) 主要發(fā)達國家的反補貼矛頭指向中國 美國、 加拿大和歐盟是我國的最主要貿(mào)易伙伴國, 也是對我國提出反補貼申訴的集中地。2004 年加拿大修改國內(nèi)法使反補貼適用于非市場經(jīng)濟國家后, 便接連對我國發(fā)起多起反補貼調(diào)查。此后美國、 歐盟也開始進行相關法律的修改, 2005 年, 美國眾議院通過了旨在對中國商品征收反補貼稅的《美國貿(mào)易權力執(zhí)行法案》, 而近期美國對華的首次反補貼調(diào)查, 便是這一法律效用的充分體現(xiàn)。1996 年至 2000 年, 歐盟共立案調(diào)查了 216 起反傾銷、 反補貼案件, 中國涉案 30起, 占案件總數(shù)的 14%。這表明中國已經(jīng)成為歐盟第一大反傾銷、 反補貼對象。
( 二) 更多國家將通過承認我國的市場經(jīng)濟地位進行反補貼 隨著我國入世后承諾的兌現(xiàn), 新西蘭、 泰國、 新加坡、 南非等近 40個國家相繼承認了我國的市場經(jīng)濟地位, 這使得我國在獲得應對反傾銷調(diào)查中使用正常價值計算的好處的同時本 論文 出自 無憂論文網(wǎng), 也將面對更多的針對市場經(jīng)濟國家所進行的反補貼調(diào)查。
( 三) 我國將面臨反補貼、 反傾銷雙重歧視 在我國面臨的反補貼調(diào)查中, 西方國家往往認為傾銷和補貼是由企業(yè)和政府不同的主體實施的, 因此常會同時進行反傾銷和反補貼調(diào)查, 并雙重征稅。如 2004 年加拿大邊境服務署( CASB) 對原產(chǎn)于中國的燒烤架同時進行反傾銷和反補貼調(diào)查。并在初裁時, 對原產(chǎn)于我國的燒烤架征收 34.6%的臨時反傾銷稅和 16%的臨時反補貼稅,雖然終裁時中止了此次調(diào)查, 并退還臨時關稅, 但該案表明雙重征稅的潛在威脅已經(jīng)轉變?yōu)楝F(xiàn)實危害。嚴峻的反補貼形勢使我們應該重視反補貼的應對工作。借鑒國外的成功案例, 在反補貼的規(guī)避、 調(diào)查、 舉證過程中都離不開會計知識和信息的支持, 這亟待研究和探索。
二、 《WTO協(xié)議》中補貼及反補貼相關知識解讀
( 一) 補貼行為的認定 《SCM協(xié)議》指出補貼是指 WTO成員國內(nèi)存在政府或與政府有密切關系的機構對從事經(jīng)營活動的廠商就商品的經(jīng)營活動所提供的現(xiàn)金補助以及其他形式①的物質(zhì)支持與幫助。 《SCM協(xié)議》規(guī)定, 只有當某項補貼具有專向性時, 才可能對其提起反補貼申訴。 補貼的專向性是指某項補貼是針對某個或某些特定、 具體的方面進行的, 包括: 企業(yè)專向性、 產(chǎn)業(yè)專向性、 地區(qū)專門性、 產(chǎn)品專向性?！禨CM協(xié)議》將補貼分為三類: 一是禁止性補貼, 主要包括出口補貼和進口替代補貼, 如出口國政府根據(jù)出口實績對企業(yè)和產(chǎn)業(yè)提供的直接補貼。 對此類補貼是無條件禁止。 二是可申訴補貼, 指成員方根據(jù)其政治和經(jīng)濟發(fā)展的需要, 在一定范圍內(nèi)對生產(chǎn)者或銷售者進行的補貼, 如果不對其他成員國內(nèi)的相關產(chǎn)業(yè)造成實質(zhì)損害或?qū)嵸|(zhì)損害的威脅, 可在一定范圍內(nèi)使用。三是不可申訴補貼, 即普遍實施的非專項性補貼, 同時也包括成員方政府為鼓勵研究活動、 發(fā)展落后地區(qū)經(jīng)濟、 保護環(huán)境而實施的補貼, 雖具有專項性。 根據(jù)補貼專項性的認定和分類的界定, 筆者認為, 會計在反補貼中的研究應針對因具有專項性而易受反補貼調(diào)查的禁止性和可申訴性補貼上。其中禁止性補貼因《SCM協(xié)議》規(guī)定明確而容易找到證據(jù)證實, 所以會計運用空間較小, 可申訴補貼無特定標準易引發(fā)爭議自然成為會計研究的重點。
( 二) 產(chǎn)業(yè)損害的認定 GATT1994 第 6 條、 16 條規(guī)定: 某一締約方以補貼方式出口本國的產(chǎn)品而給進口國國內(nèi)工業(yè)造成了實質(zhì)性損害、 實質(zhì)性損害的威脅或?qū)鴥?nèi)產(chǎn)業(yè)造成實質(zhì)性阻礙時, 受損害的進口國可以征收反補貼稅。 實質(zhì)性損害的證據(jù)主要有: 受補貼的進口數(shù)量, 對同類產(chǎn)品國內(nèi)市場價格的影響和對國內(nèi)此種產(chǎn)品生產(chǎn)者的重大影響。判定實質(zhì)性損害威脅存在的主要因素有: 補貼的性質(zhì)及對貿(mào)易的影響; 進口明顯增加的可能性和可能數(shù)量; 出口商的生產(chǎn)能力及轉換能力; 對國內(nèi)價格的壓抑作用和對進口需求的增加; 被調(diào)查產(chǎn)品的庫存情況。 關于實質(zhì)性阻礙② 《SCM協(xié)議》并沒有給出明確解釋。分析產(chǎn)業(yè)損害的規(guī)定, 筆者認為, 會計在應訴反補貼調(diào)查時重點應在以下方面: 補貼收入的確認, 證明補貼是屬于不可訴的或?qū)儆诳稍V的但沒有造成損害的補貼; 我國出口產(chǎn)品正常價值的確認, 補貼收入在企業(yè)產(chǎn)品中合理分配, 重點指出出口產(chǎn)品價值中補貼收入所占的份額; 進口國產(chǎn)業(yè)損害裁定。
( 三) 補貼行為與產(chǎn)業(yè)損害的因果關系的認定 為避免一些國家和地區(qū)濫用反補貼對國際貿(mào)易造成嚴重損害,《SCM協(xié)議》要求應當依據(jù)肯定性證據(jù)來認定補貼行為與國內(nèi)產(chǎn)業(yè)損害的因果關系, 不得將造成損害的非補貼因素歸因于補貼。 如未接受補貼的產(chǎn)品的進口數(shù)量、 價格、 或消費模式變化、 外國和國內(nèi)生產(chǎn)者的限制貿(mào)易做法及相互之間競爭本 論文 出自 無憂論文網(wǎng)與技術的發(fā)展、 國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的出口實績與生產(chǎn)率等, 這些其他因素造成的損害不得歸因于補貼進口產(chǎn)品。在這一點上, 出口企業(yè)會計的工作是給出產(chǎn)業(yè)研究人員所需的相關會計資料, 同時配合其分析、 判斷補貼行為與產(chǎn)業(yè)損害間是否存在因果關系。
三、 我國出口企業(yè)應對反補貼中存在的會計問題
( 一) 規(guī)避反補貼中的會計問題 首先, 會計信息質(zhì)量差, 預警作用微弱。一方面, 我國部分出口企業(yè)會計基礎工作存在較多漏洞, 會計憑證不真實合法; 會計科目、 賬簿的設置使用不符合會計法規(guī)要求; 內(nèi)控較差, 對供、 產(chǎn)、 銷各環(huán)節(jié)會計信息把控不嚴, 存在不同程度的偏差等, 導致會計信息質(zhì)量差, 不能準確計算出《SCM協(xié)議》反補貼調(diào)查的特殊待遇規(guī)定中給與的豁免權所需的數(shù)據(jù), 因而不能給企業(yè)發(fā)出超過補貼額度的預警信號。同時質(zhì)量差的會計信息也被認為不可信, 在抗辯舉證中不被采用。另一方面, 國內(nèi)出口企業(yè)不注重對國外競爭對手會計信息的搜集和保存, 不能及時跟蹤出口貨物在進口方市場的銷售數(shù)量和價格以及對進口方產(chǎn)品產(chǎn)銷的影響, 因而不能及時對可能涉及的反補貼發(fā)布預警信號, 在反補貼應訴中處于被動地位。其次, 產(chǎn)品定價忽視會計知識, 加大遭受反補貼的危險。低廉的產(chǎn)品售價和激增的產(chǎn)品銷量是遭受反補貼調(diào)查最直接、 最敏感的信號。其中, 產(chǎn)品售價的高低在一定程度上決定著銷量的多少, 因而出口產(chǎn)品的定價作為管理會計的重要內(nèi)容就顯得格外重要。 通常出口企業(yè)為了擴大國外市場占有份額或增加利潤, 會低價售價, 致使銷量成倍增加, 從而可能給進口國企業(yè)造成不利影響而遭遇反補貼調(diào)查。與此同時, 我國出口企業(yè)往往把政府在環(huán)保、 科研及支持落后地區(qū)的補貼( 都屬于不可申訴補貼) 及對進口方的商業(yè)折扣直接體現(xiàn)在產(chǎn)品定價中, 使得產(chǎn)品定價過低, 而在會計資料中又沒有提供產(chǎn)品定價的說明, 進口成員方政府單看到低價產(chǎn)品就可能提起反補貼調(diào)查。
( 二) 應訴反補貼過程中的會計問題 首先, 會計人員素質(zhì)低, 舉證工作困難。會計人員不了解《SCM協(xié)議》及主要貿(mào)易伙伴國有關反補貼的法律規(guī)定, 不能有針對性的進行會計舉證和抗辯; 對進出口貿(mào)易知識掌握不夠, 不能較好地提供對自己有利的會計資料證明; 國際法務會計知識知之甚少, 不能高質(zhì)量的完成反補貼調(diào)查問卷, 而這是應訴中的最關鍵一環(huán); 外語水平整體不高, 在舉證中填寫調(diào)查問卷或提供公司內(nèi)部財務報告及其審計報告等信息時會遇到理解障礙。其次, 注冊會計師( CPA) 在應訴反補貼過程中的作用未充分發(fā)揮。我國出口企業(yè)在遭遇反補貼調(diào)查時, 往往主要求助法律顧問。但律師一般對企業(yè)的財務狀況和會計資料不是很了解, 所以在提供幫助時針對性不強, 即便是向 CPA 尋求幫助也僅限于對會計資料的審查, CPA 的作用沒有充分發(fā)揮。
( 三) 反補貼終裁后的會計問題 終裁后的抗辯意識薄弱, 不能在抗辯期內(nèi)注重會計資料的收集, 以維護已經(jīng)得到的有利裁決,或在復審申訴中利用這些證據(jù)改變不利的裁決。 遭受反補貼調(diào)查的出口企業(yè)通常在反補貼終裁后, 就按照終裁有關要求交納反補貼稅, 不再關注日后的抗訴工作。 其實這段期間內(nèi)有關出口企業(yè)和進口國各種資料的收集分析, 很有可能改變企業(yè)被高額征稅的命運。
四、 我國出口企業(yè)應對反補貼的會計策略
( 一) 規(guī)避反補貼事前的會計策略 事前規(guī)避反補貼的會計策略主要體現(xiàn)在以下方面:( 1 ) 建立反補貼會計信息預警系統(tǒng)。首先, 通過我國駐外機關以及海關、 政府反補貼專門機構進行相關資料匯總。其次, 通過行業(yè)協(xié)會等組織對國際市場行情進行通報。 另外, 我國出口企業(yè)要高度重視會計基礎工作。 在日常經(jīng)營中做好重點產(chǎn)品的產(chǎn)、 銷、 存、分析, 對出口產(chǎn)品作更為明細的核算, 并建立相應的分析制度, 根據(jù)供求變化來預測發(fā)展趨勢, 同時收集競爭對手的信息, 做到知己知彼, 并與進口商保持聯(lián)系, 相互合作, 讓其提供國外市場信息。 通過政府、 行業(yè)協(xié)會和企業(yè)的信息共享, 對企業(yè)出口產(chǎn)品國際市場狀況進行監(jiān)測和分析, 及時發(fā)布預警信息, 從而建立一個完整的反補貼調(diào)查的預警系統(tǒng)。 具體來講, 需要捕捉的反補貼調(diào)查的早期信號有: 出口價格是否明顯低于出口國市場同類產(chǎn)品的價格; 出口產(chǎn)品是否大幅度增長并已經(jīng)在目標市場占有較大的份額; 進口國是否存在對進口同類產(chǎn)品提起反補貼訴訟的歷史, 從生產(chǎn)、 利潤、 就業(yè)、 投資、 市場份額等方面分析, 進口國該產(chǎn)業(yè)是否正在受到損害等。通過對以上重要參數(shù)變化的監(jiān)測、 整理和分析, 實現(xiàn)反補貼會計保護的前置化, 定期或不定期地發(fā)布預警信息, 指導企業(yè)協(xié)調(diào)生產(chǎn)、銷售與供應, 最大限度地避免反補貼調(diào)查。( 2 ) 啟動定價策略的會計控制。 充分利用會計知識對產(chǎn)品定價具有指導、 決策支持和控制作用, 將出口商品價格控制在貼近進口國同類商品水平的范圍內(nèi)。出口企業(yè)根據(jù)預計凈利、 海外市場的吸收能力安排生產(chǎn)和銷售, 并結合供給市場的會計信息對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動適時做出調(diào)整。同時考慮, 補貼水平未超過產(chǎn)品價值的 2%不足以提起反補貼這一特殊待遇, 使產(chǎn)品定價中補貼的幅度在這一范圍之內(nèi)。 出口企業(yè)會計人員還應在產(chǎn)品成本計收價分析中詳細說明是否存在不可申訴補貼的影響, 以減少進口國的反補貼調(diào)查的機率。
( 二) 應對反補貼過程中的會計策略 出口企業(yè)如能有效規(guī)避反補貼, 自然最好。一旦遭到反補貼指控, 出口企業(yè)的核心任務是盡量證明自己沒有接受補貼, 或當確實存在補貼時盡量使指控方裁定的補貼幅度最小。( 1 ) 建立反補貼舉證會計信本 論文 出自 無憂論文網(wǎng)息平臺。首先, 要在熟悉國際貿(mào)易和反補貼的相關國際法規(guī)的前提下, 改造現(xiàn)行會計信息系統(tǒng), 建立能夠銜接財務會計、 管理會計和審計的應對反補貼的會計信息和非會計信息指標體系。結合 WTO和國際反補貼法的要求, 增加企業(yè)在生產(chǎn)、 經(jīng)營、 管理等內(nèi)部會計資料的通用性。其次, 對出口企業(yè)會計人員進行反補貼法律知識、 國際貿(mào)易知識和國際法務會計知識的后續(xù)教育培訓, 使他們掌握進出口貿(mào)易的有關慣例、 規(guī)則以及補貼程度的確定標準; 熟悉法務會計理論和實務, 避免調(diào)查問卷中有“文不對題”現(xiàn)象的發(fā)生。同時提高其外語水平, 消除語言上的障礙。在此基礎之上, 會計人員也將更有針對性的提出應訴的會計資料, 如: 補貼收入的確認, 證明補貼是屬于不可訴的或?qū)儆诳稍V的但沒有造成損害的補貼; 出口產(chǎn)品正常價值的確認, 重點指出出口產(chǎn)品價值中補貼收入所占的份額等等, 通過對出口商品因補貼因素影響的分析, 提供對我方有利的解釋。( 2) 積極發(fā)揮 CPA在反補貼調(diào)查中的作用。一方面, CPA在反補貼調(diào)查中充當專家證人。在英美法系國家, 各利害關系方都可以聘請自己的專家證人。在調(diào)查機關舉行的聽證會上, CPA不僅可以對財務資料的真實性、 客觀性、 公允性發(fā)表意見, 而且可以就其對反補貼裁定的影響發(fā)表專家意見, 解決會計領域中具有特殊難度、 不能為一般人所正確判斷的專業(yè)問題, 具有不可替代的作用。 另一方面, CPA在反補貼調(diào)查中充當咨詢顧問。CPA行業(yè)的特殊性決定了他們必須兼?zhèn)鋾嬛R和法律知識, 可為企業(yè)解答反補貼調(diào)查中同時涉及會計與法律領域的問題。同時, CPA熟悉國際會計準則和各國會計差異, 可以幫助被起訴企業(yè)準備需要提供的會計資料, 陳述企業(yè)成本核算的可信性、 通用性, 針對不同國家進行不同的會計抗辯。( 3) 充分利用承諾策略。 承諾策略是應對反傾銷的一種變通做法, 同樣適用于反補貼的應對。 主要包括出口國政府提出取消、 限制或其他有關措施的承諾, 或者出口經(jīng)營者提出修改價格的承諾。前者屬于政府行為, 牽扯到政府的行業(yè)政策, 實施起來比較麻煩,時間也比較長; 而后者屬于企業(yè)行為, 操作較方便, 所以這里只討論修改價格承諾策略。企業(yè)采用價格承諾的基礎是: 訂立價格承諾協(xié)議后, 企業(yè)預期可以獲得的利益大于( 或等于) 按正常程序終結反補貼訴訟所獲得的利益。 即在實施價格承諾前, 企業(yè)要進行經(jīng)濟效益分析。 其一, 如果采取繼續(xù)應訴策略, 要考慮反補貼裁定前后的銷售價格和預期銷售量的變化, 以及因銷售數(shù)量的變化而導致企業(yè)單位生產(chǎn)成本的變動情況, 尤其是因被裁定高額反補貼稅后, 銷量下降導致的生產(chǎn)開工不足而引起的單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本的上升。另外, 還要考慮訴訟費用。 其二, 如果采取價格承諾策略, 按上述同樣方法分析。 通過對比, 如果實施價格承諾策略后的預期經(jīng)濟利益增加額大于繼續(xù)應訴的, 這時企業(yè)應積極提起價格承諾申請。
( 三) 反補貼終裁后的會計策略 在訴訟雙方達成承諾協(xié)議或反補貼終裁后, 企業(yè)還應繼續(xù)跟蹤和監(jiān)控進口國企業(yè)的產(chǎn)量、 價格、 銷售等各種信息, 根據(jù)企業(yè)所掌握的會計證據(jù)進行抗辯, 一方面要盡力維護已經(jīng)得到的有利裁決, 另一方面要隨時準備復審申訴以改變不利的裁決。如“復審”過程的會計舉證。企業(yè)應根據(jù)反補貼國產(chǎn)品的市場情況, 對其產(chǎn)業(yè)狀況的諸方面因素與指標進行評估, 包括國內(nèi)企業(yè)的產(chǎn)量、 銷售、 市場份額、 利潤、 生產(chǎn)率、 投資回報率、 開工率等是否下降, 企業(yè)的現(xiàn)金流量、 庫存、 就業(yè)、 工資、 產(chǎn)業(yè)增長、 籌資或投資能力等, 看補貼產(chǎn)品進口的負面影響是否還存在, 以獲得復審機會, 一旦復審結果說明反補貼稅已達到抵消補貼的數(shù)額則立即終止征稅。目前雖然我國遭到的反補貼訴訟還不多, 但是隨著我國進軍國際市場步伐的加快, 越來越多的國家承認我國市場經(jīng)濟地位, 反補貼將成為我國出口貿(mào)易的新壁壘。會計信息在應對反補貼訴訟中的作用不可小視, 因此應加強出口企業(yè)的會計工作, 以便應對國際反補貼的挑戰(zhàn)。
注釋:
①“其他形式”包括如減免或退讓國內(nèi)稅款、 提供低息或無息貸款、 提供擔保、 減免運費等。
②根據(jù)美國的實踐, 是指一個新產(chǎn)業(yè)的建立受到阻礙, 是產(chǎn)業(yè)形成過程中的損害形態(tài)。
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