一、知識經濟時代的會計環(huán)境分析
所謂會計環(huán)境, 既包括會計所處的社會經濟環(huán)境, 也包括會計信息處理的技術支撐或技術水平隨著知識經濟時代的來臨, 會計所處的環(huán)境與工業(yè)時代相比, 已經發(fā)生了很大的變化具體說來, 主要表現(xiàn)在以下幾個方面知識經濟時代, 無形資產知識、技術等已取代工業(yè)經濟時代有形資產的地位而躍升為推動經濟增長的首要因素工業(yè)經濟時代, 一個企業(yè)盈利能力的強弱是建立在有形資產規(guī)模的大小和結構合理與否的基礎之上的, 雖然無形資產在企業(yè)生產經營中也能發(fā)揮一定的作用, 但更多的是依附于有形資產之上的一種附加投人, 難以獨立地發(fā)揮作用而在知識經濟時代, 無形資產已成為經濟發(fā)展中真正占主導地位的資源和生產要素, 成為企業(yè)提高勞動生產率、創(chuàng)造利潤和推動生產力發(fā)展的主要動因, 是為企業(yè)帶來未來現(xiàn)金流量和市場價值的主要源泉?？梢? 在知識經濟時代, 無形資產已經取代有形資產而成為推動經濟發(fā)展的主導因素。知識經濟時代, 企業(yè)所面臨的風險和不確定性水平較之與工業(yè)時代相比, 大為提高。工業(yè)經濟時代, 企業(yè)所面臨的外部環(huán)境相對穩(wěn)定,風險和不確定性水平較小。而在知識經濟時代,企業(yè)所面臨的風險和不確定性水平與工業(yè)時代相比, 卻大為提高, 其原因主要有以下幾個方面①知識和技術創(chuàng)新速度的加快使得企業(yè)產品和設備的壽命周期大大縮短, 企業(yè)面臨著隨時被市場淘汰的可能②各種復雜的金融業(yè)務和創(chuàng)新金融工具的大量涌現(xiàn), 使企業(yè)所面臨的融資和投資環(huán)境更加復雜化③信息技術的高度發(fā)展, 在為企業(yè)帶來發(fā)展機遇的同時也使企業(yè)充分暴露給競爭對手, 從而更加加劇了企業(yè)所面臨的風險和不確定性水平。知識經濟時代, 以計算機和網絡技術為特征的現(xiàn)代信息技術高度發(fā)展, 從而為信息的實時收集和處理提供了充分的技術支持。工業(yè)經濟時代, 信息收集和傳遞的方式主要以人工為主,其高成本、低效率使得大容量的信息處理以及大范圍的信息交流難以進行。而在知識經濟時代,隨著計算機和網絡技術的廣泛使用, 沖破了人們獲取信息時間和空間上的約束, 并使得信息處理的速度大大加快而成本卻相對低廉, 從而為擴大信息處理和傳遞范圍, 及時、準確、充分地處理和傳遞各種信息提供了技術上的可能。
二、知識經濟時代現(xiàn)行財務報告體系變革的必要性分析評價某一財務報告體系是否合理, 筆者認為,應遵循三項原則①該財務報告體系能否滿足特定社會經濟環(huán)境下信息使用者的信息需求②提供該信息在技術上實現(xiàn)的可能性③提供該信息是否符合成本效益原則知識經濟時代社會經濟環(huán)境的變遷以及信息技術的高度發(fā)展必然要求現(xiàn)行財務報告體系作出相應的變革?？偟膩碚f, 知識經濟時代, 現(xiàn)行財務報告體系的局限主要表現(xiàn)在以下幾個方面現(xiàn)行財務報告體系重視對企業(yè)有形資產的報告, 而對無形資產的揭示, 卻顯得很不夠?，F(xiàn)行財務報告體系是工業(yè)經濟時代發(fā)展起來的,重視對有形資產的揭示, 自然無可厚非而在知識經濟時代, 無形資產已取代有形資產在企業(yè)生產經營中的重要作用而躍升為企業(yè)財富的主要創(chuàng)造者, 如果在財務報告中不能對無形資產作出充分的揭示, 將會妨礙信息使用者對企業(yè)整體價值的評估?？梢? 在知識經濟時代, 無形資產不僅應在財務報告中予以充分揭示, 而且應占據顯要的位置, 以便能完整地反映出企業(yè)的整體資源狀況和生產力?，F(xiàn)行則務報告所呈報的是一種歷史的、貨幣化信息, 難以對知識經濟時代企業(yè)的生產經營狀況作出全面揭示。其原因主要有以下幾個方面①缺少有關企業(yè)未來機會和風險的預側性信息對于投資者、債權人等信息使用者來說, 其所作出的各種決策都是建立在對企業(yè)未來前景預期的基礎之上的, 要想對企業(yè)未來前景作出準確的預期, 過去的信息可能會有所幫助, 但還顯得很不夠。據此作出的決策, 不確定性和風險都很大為了減少信息使用者決策的不確定性和風險,企業(yè)在財務報告中披露其對未來機會和風險預測的資料, 就顯得尤為重要。美國財會會計準則委員會在其第一號概念結構公告中多次強調, 財務報告使用者普遍關注企業(yè)“ 未來現(xiàn)金流量” , 即“ 創(chuàng)造有利的現(xiàn)金流量的能力” 的信息, 而這些信息卻只能來自于企業(yè)預期的價值增值運動②缺少非貨幣信息由于受現(xiàn)行會計確認和計量基礎的影響, 現(xiàn)行財務報告體系將發(fā)生于企業(yè)、與信息使用者決策關系密切的大量非貨幣信息如企業(yè)成處的經濟環(huán)境、市場競爭優(yōu)勢等、排除在財務報告揭示的范圍之外, 使得信息使用者難以通過財務報告而洞察企業(yè)生產經營活動的全貌,也就難以從定性的角度對其決策作出準確地分析③信息缺乏時效性受制于信息收集和處理的能力, 現(xiàn)行財務報告不能將發(fā)生于企業(yè)的經濟活動及時地向信息使用者予以披露, 使其所提供的主要是一種面向過去和歷史的信息, 這種信息如用于事后的評價, 還顯得較為準確, 但要將其用于事前的預測和事中的控制, 卻又顯得勉為其難?，F(xiàn)行財務報告體系是建立在歷史成本計量屬性基礎之上的而企業(yè)擁有每一項資產的目的卻在于其有創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力, 至于歷史成本, 則只能反映企業(yè)為取得該項資產所花費的代價, 卻不能從中準確計量出其帶來未來現(xiàn)金流量的能力可見, 這種呈報基礎所反映出的資產與其公允市價之間的差異, 不利于信息使用者對企業(yè)整體規(guī)模和真實生產力作出準確的評估特別是在知識經濟時代, 隨著知識和技術創(chuàng)新速度的加快, 企業(yè)產品和設備的壽命周期大大縮短, 如根據歷史成本對企業(yè)資產進行計量, 將會極大地扭曲這些資產的現(xiàn)時價值及生產力, 誤導信息使用者現(xiàn)行財務報告是一種通用型的財務報告,這種報告模式具有兩個明顯的缺陷①忽略了不同信息使用者信息需求和使用上的差別。②報表要素劃分比較綜合, 許多會計數據在分類、加工、匯總的過程中失去了其本身的含義?？梢?這種通用則務報告很難完全滿足信息使用者的信息需求, 造成了會計信息在一定程度上的失真,進而影響到信息使用者決策的質量
三、知識經濟時代現(xiàn)行財務報告體系變革的具體
設想在知識經濟時代, 對現(xiàn)行財務報告體系的革新可以從以下幾個方面來進行重視對企業(yè)無形資產的揭示由于無形資產已躍升為企業(yè)生產經營中占主導地位的生產要素, 堅持披露這部分信息, 將更有利于信息使用者對企業(yè)整體價值及生產能力的評估。擴大財務報告信息的揭示范圍。不僅要披露財務信息, 而且也應盡可能多的披露非財務信息不僅要披露定量信息, 而且也應盡可能多的披露定性信息不僅要披露確定性信息, 而且也應盡可能多的披露不確定性信息不僅要披露企業(yè)整體的信息, 而且也應披露分部信息。以使信息使用者所作出的各種決策都是建立在對企業(yè)生產經營全面、透徹了解的基礎之上增加有關企業(yè)未夾經濟活動機會和風險的前瞻性信息。由于對企業(yè)有關未來經濟活動預測的信息與信息使用者的決策高度相關, 增加這部分信息, 將會大大提高財務報告的使用價值盡量采用公允價值來呈報信息知識經濟時代, 計算機和網絡技術的高度發(fā)展使得信息的實時收集和處理成為可能, 從而為采用公允價值呈報信息提供了技術上的支持同時, 知識經濟時代, 產品和設備壽命周期的縮短使得采用公允價值呈報信息在現(xiàn)實上已成為必要。對于公允價值不易獲取的項目, 也應采用一種能盡量反映出其真實價值的計量屬性如重置成本、可變現(xiàn)凈值等來進行呈報, 以使財務告能準確反映出企業(yè)所擁有資源的真實價值及規(guī)模。細化報告要素。報告要素是財務報告所反映內容的一種分類, 現(xiàn)行財務報告在要素劃分上過于綜合, 造成了會計信息在一定程度上的失真, 究其原因, 主要是因為現(xiàn)行財務報告是以手工會計處理為基礎的。知識經濟時代, 計算機強大的信息處理能力為報告要素的進一步細分提供了充分的技術支持通過要素細化, 可以使財務報告更準確地反映出企業(yè)經濟活動的全貌。
同時, 由于計算機可基于同一基礎數據項而對信息進行多元重組, 使得信息使用者也可以通過財務報告提供的詳細信息而得到各種具有不同經濟含義的綜合信息?？梢? 通過細化報告要素, 將極大地提高財務報告的決策有用性。采用實時財務報告的新模式?，F(xiàn)行財務報告采用定期披露的方式, 其最顯著的缺點就是信息缺乏時效性, 然而, 這又是手工會計處理所無法突破的。知識經濟時代, 計算機和網絡技術的廣泛使用使得會計業(yè)務或數據在發(fā)生的同時即可實時地記錄和處理, 并向外披露。同時, 知識經濟時代信息使用者決策所面臨的復雜外部環(huán)境迫切需要及時、準確的信息為其決策提供支持。可見, 在知識經濟時代, 無論從技術上還是從信息使用者需求上來看, 實時財務報告都應取代定期財務報告而成為新的會計信息披露方式.
