煤礦維簡費是煤炭企業(yè)“維持簡單再生產(chǎn)資金”的簡稱，安全生產(chǎn)費用（簡稱安全費用）則是近年來從維簡費中分離出來，是指國家為建立煤礦安全生產(chǎn)設施長效投入機制，企業(yè)按照規(guī)定標準提取，在成本中列支,專門用于完善和改進企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。維簡費用與安全費用（以下簡稱“兩費”）的投入實施，促進了煤炭企業(yè)持續(xù)良性發(fā)展，確保了煤炭高危行業(yè)人身生命財產(chǎn)安全，具有深遠的意義。同時“兩費”在煤炭企業(yè)成本組成中占有重要的份額，其會計處理變更對企業(yè)的經(jīng)濟效益乃至股東的利益產(chǎn)生了一定的影響，特別是2004年5月至2008年12月國家三部委與財政部先后下發(fā)了財建[2004]119號和財會函[2008]60號文，上述文件的發(fā)布，將“兩費”的提取使用從計提影響股東損益，移至使用時影響股東損益，先計提后列支，到據(jù)實列支與核銷。筆者就近年來“兩費”的變更對企業(yè)的影響做以簡要分析。
一、維簡費與安全費用會計處理變更前后比較
（一）新舊會計處理比較：
1、舊會計核算方法處理：“兩費”的提取標準與使用管理辦法企業(yè)依據(jù)財建[2004]119號要求，結(jié)合企業(yè)實際對號入座，提取時，進入“生產(chǎn)成本”“制造費用”，增加“長期應付款”，作為預計負債管理，使用時形成費用化的支出，直接沖減“長期應付款”，增加“銀行存款”及相關科目支出；形成資本性的支出，增加“固定資產(chǎn)”及相關科目，減少“銀行存款”等相關科目，同時，依據(jù)增加“固定資產(chǎn)”的當筆資本性支出的金額，全額一次性計提折舊，減少長期應付款安全費，增加累計折舊，維簡費增加資本公積，年終長期應付款結(jié)余金額稅前列支，不做納稅調(diào)整。
2、新會計核算方法處理:“兩費”提取標準與使用方法依據(jù)同上，費用提取時，應當在所有者權益中的“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨反映。企業(yè)按規(guī)定標準提取安全費用等時，借記“利潤分配--提取專項儲備”科目，貸記“盈余公積--專項儲備”科目。使用時，形成費用化的支出，記入當期損益，增加“管理費用”科目，減少“銀行存款”等科目。形成資本性的支出，增加“固定資產(chǎn)”等科目，減少“銀行存款”等科目。對于作為固定資產(chǎn)管理和核算的資本性支出，企業(yè)應當按規(guī)定計提折舊，計入有關成本費用。期末，企業(yè)按上述規(guī)定將形成的資本性支出與費用化支出的金額，在所有者權益內(nèi)部進行結(jié)轉(zhuǎn)。借記“盈余公積--專項儲備”科目，貸記“利潤分配--提取專項儲備”科目，但結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積--專項儲備”科目余額沖減至零為限。
（二）新舊會計處理的會計分錄比對：
序號序號 發(fā)生時點發(fā)生時點 舊會計處理分錄舊會計處理分錄 新會計處理分錄新會計處理分錄 序號 發(fā)生時點 舊會計處理分錄 新會計處理分錄
1.11.1 安全費計提安全費計提 借：制造費用借：制造費用 借：利潤分配-提取專項儲備借：利潤分配-提取專項儲備 1.1 安全費計提 借：制造費用 借：利潤分配-提取專項儲備
貸：長期應付款貸：長期應付款 貸：盈余公積-專項儲備貸：盈余公積-專項儲備 貸：長期應付款 貸：盈余公積-專項儲備
1.21.2 安全費用在使用中形成費用化支出安全費用在使用中形成費用化支出 借:長期應付款借:長期應付款 借：管理費用借：管理費用 1.2 安全費用在使用中形成費用化支出 借:長期應付款 借：管理費用
貸:銀行存款等貸:銀行存款等 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 貸:銀行存款等 貸：銀行存款等
借：盈余公積-專項儲備借：盈余公積-專項儲備 借：盈余公積-專項儲備
貸：利潤分配-未分配利潤貸：利潤分配-未分配利潤 貸：利潤分配-未分配利潤
1.31.3 安全費用在使用中形成的資本性支出安全費用在使用中形成的資本性支出 借：在建工程借：在建工程 借：在建工程借：在建工程 1.3 安全費用在使用中形成的資本性支出 借：在建工程 借：在建工程
貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：銀行存款 貸：銀行存款
借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程貸：在建工程 貸：在建工程貸：在建工程 貸：在建工程 貸：在建工程
借：長期應付款借：長期應付款 借：盈余公積-專項儲備借：盈余公積-專項儲備 借：長期應付款 借：盈余公積-專項儲備
貸：累計折舊貸：累計折舊 貸：利潤分配-未分配利潤貸：利潤分配-未分配利潤 貸：累計折舊 貸：利潤分配-未分配利潤
1.41.4 日常經(jīng)營中提取折舊日常經(jīng)營中提取折舊 無須提取，已提足無須提取，已提足 借：制造費用-折舊借：制造費用-折舊 1.4 日常經(jīng)營中提取折舊 無須提取，已提足 借：制造費用-折舊
借：管理費用-折舊借：管理費用-折舊 借：管理費用-折舊
貸：累計折舊貸：累計折舊 貸：累計折舊
1.51.5 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn) 稅前遞延下年使用稅前遞延下年使用 借：利潤分配-未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤 1.5 期末結(jié)轉(zhuǎn) 稅前遞延下年使用 借：利潤分配-未分配利潤
無須結(jié)轉(zhuǎn)無須結(jié)轉(zhuǎn) 貸：利潤分配-提取專項儲備貸：利潤分配-提取專項儲備 無須結(jié)轉(zhuǎn) 貸：利潤分配-提取專項儲備
2.12.1 維簡費提取維簡費提取 借：制造費用借：制造費用 借：利潤分配-提取專項儲備借：利潤分配-提取專項儲備 2.1 維簡費提取 借：制造費用 借：利潤分配-提取專項儲備
貸：長期應付款貸：長期應付款 貸：盈余公積-專項儲備貸：盈余公積-專項儲備 貸：長期應付款 貸：盈余公積-專項儲備
2.22.2 形成費用化的維簡費形成費用化的維簡費 借:長期應付款借:長期應付款 借：管理費用借：管理費用 2.2 形成費用化的維簡費 借:長期應付款 借：管理費用
貸:銀行存款等貸:銀行存款等 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 貸:銀行存款等 貸：銀行存款等
借：盈余公積-專項儲備借：盈余公積-專項儲備 借：盈余公積-專項儲備
貸：利潤分配-未分配利潤貸：利潤分配-未分配利潤 貸：利潤分配-未分配利潤
2.32.3 形成資本性支出的維簡費形成資本性支出的維簡費 借：在建工程借：在建工程 借：在建工程借：在建工程 2.3 形成資本性支出的維簡費 借：在建工程 借：在建工程
貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：銀行存款 貸：銀行存款
借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程貸：在建工程 貸：在建工程貸：在建工程 貸：在建工程 貸：在建工程
借：長期應付款借：長期應付款 借：盈余公積-專項儲備借：盈余公積-專項儲備 借：長期應付款 借：盈余公積-專項儲備
貸：資本公積貸：資本公積 貸：利潤分配-未分配利潤貸：利潤分配-未分配利潤 貸：資本公積 貸：利潤分配-未分配利潤
2.42.4 維簡費日常經(jīng)營中提取折舊維簡費日常經(jīng)營中提取折舊 借：制造費用借：制造費用 借：制造費用借：制造費用 2.4 維簡費日常經(jīng)營中提取折舊 借：制造費用 借：制造費用
貸：累計折舊貸：累計折舊 貸：累計折舊貸：累計折舊 貸：累計折舊 貸：累計折舊
2.52.5 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn) 無須結(jié)轉(zhuǎn)無須結(jié)轉(zhuǎn) 借：利潤分配-未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤 2.5 期末結(jié)轉(zhuǎn) 無須結(jié)轉(zhuǎn) 借：利潤分配-未分配利潤
貸：利潤分配-提取專項儲備貸：利潤分配-提取專項儲備 貸：利潤分配-提取專項儲備
二、安全費用與維簡費新舊會計處理差異分析
1.財會函[2008]60號通知中對新規(guī)定的提取，看似從利潤分配中提取，實質(zhì)在所用者權益間轉(zhuǎn)換，沒有實質(zhì)性意義，針對“兩費”的發(fā)生起到了統(tǒng)計管理之作用，而原規(guī)定在提取時，就直接影響了當期損益。
2.新規(guī)定在“兩費”發(fā)生時，記入當期損益或通過折舊轉(zhuǎn)化損益，在限額內(nèi)實報實銷，形成對當期業(yè)績的影響，而原規(guī)定在費用發(fā)生時對當期損益基本不形成影響。
3.新規(guī)定的處理結(jié)果，將“兩費”從負債性管理轉(zhuǎn)向權益性管理，將結(jié)余費用從稅前移至稅后，從計提費用時影響損益轉(zhuǎn)型到使用費用時影響損益。
三、“兩費”會計處理變革對企業(yè)的整體影響
1.舊會計處理變更一度提升了凈收益，影響經(jīng)營者決策
按照新規(guī)定的要求，該業(yè)務的變更要追溯調(diào)整，追溯調(diào)整時，原安全費用與維簡費用對應的長期應付款的余額要調(diào)整至零，負債減少，權益增加，同時，對一次性提足累計折舊的固定資產(chǎn)也要調(diào)整，其結(jié)果是權益的增加額是長期應付款與累計折舊等資產(chǎn)類科目的減少額，增加了凈收益，降低了資產(chǎn)負債率，當期的現(xiàn)金流并未增加，無形中影響了局外者投入與經(jīng)營者決策。
2.煤炭高危行業(yè)優(yōu)惠政策的取消，提升了煤炭企業(yè)稅負
新規(guī)定的出臺，“兩費”的投入須在實際支出時才可以稅前抵扣，取消了原來計提時稅前列支，使在原來規(guī)定下計提未發(fā)生的可以稅前抵扣的費用被排除了，對原規(guī)定下“兩費”資本性支出（固定資產(chǎn)）可以一次性提足折舊稅前列支被屏蔽為逐年列支，無形中提升了企業(yè)稅負，這對平時現(xiàn)金流量不足，“兩費”資金投入不足的中小型煤礦來說，增加了納稅額度，無疑是“雪上加霜”，舉步維艱。
3.虧損企業(yè)安全資金無保障，安全系數(shù)降低
新規(guī)定要求從利潤分配中提取專項儲備資金，虧損煤炭企業(yè)稅后利潤為負，就容易產(chǎn)生“如果稅后凈利潤為負，安全投入就沒有來源，企業(yè)就不能提取安全生產(chǎn)專項儲備”的誤解，不利于煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)投入，使國家在強化煤炭安全生產(chǎn)方面的努力受到影響，與當前以人為本，創(chuàng)建和諧社會的目標不相容恰。
4.對煤炭行業(yè)執(zhí)行新的會計準則增加了門坎
新規(guī)定的出臺，顯然對企業(yè)不利，對企業(yè)執(zhí)行新的會計準則提高了難度。據(jù)有關資料透露，未上市的煤炭企業(yè)在應對這個政策變化方面似乎并不積極，甚至一些在2008年已經(jīng)準備執(zhí)行新會計準則的企業(yè)，在《通知》出臺后，又重新考慮是否立即執(zhí)行新準則。
5.夯實了成本核算基礎，真實反映企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績
原規(guī)定按標準以提取金額計入，未實際發(fā)生的“兩費”虛增了總成本費用，影響了當期損益，對股東評價經(jīng)營者業(yè)績產(chǎn)生負面影響，新規(guī)定“兩費”以實際發(fā)生數(shù)額計入當期損益，真實反映了生產(chǎn)經(jīng)營成本。
與國際準則的趨同，符合確認計量原則，真實披露財務信息
新規(guī)定的出臺，對規(guī)范煤炭行業(yè)核算，促進煤炭企業(yè)上市，提高對外披露的真實性，起到了積極作用。過多在財務信息披露中解釋一些煤炭行業(yè)專業(yè)術語，使股民與投資者茫然，給企業(yè)信息披露造成工作困擾。
“兩費”會計處理方法的變更雖然給企業(yè)帶來了一定的負面影響，但與國家出臺“兩費”的目的意義是相附相稱的，督促了股東對“兩費”投入的自覺性，促進了會計準則與國際接軌，取消了特殊行業(yè)的的特殊政策，便于會計信息的披露，發(fā)揮了稅收政策在企業(yè)的“雙刃劍”作用，找到了稅務征納關系的平衡點。做為企業(yè)如果既想確保安全生產(chǎn)又要維護股東利益實現(xiàn)“雙贏”，筆者認為應從以下兩方面做起：一是轉(zhuǎn)換角度,把握政策,調(diào)整資金流向，按時足額對“兩費”進行投入,二是利用煤炭行業(yè)的特殊性，注重科技創(chuàng)新，搞好納稅籌劃，如加大研發(fā)費用的開發(fā)，提高稅前抵扣額度等。
為了支持煤炭高危行業(yè)的發(fā)展，確保人民生命財產(chǎn)安全，筆者建議財稅部門出臺相關政策允許對形成固定資產(chǎn)的煤炭設備、井巷工程等資產(chǎn)采用加速折舊法等管理辦法，提高資產(chǎn)服務的安全系數(shù)，使煤炭行業(yè)陽光健康發(fā)展。
參考文獻：
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[5]盧平 石玉 王培培 行業(yè)研究 點評報告 招商證劵
[6]王寧 煤炭企業(yè)會計面臨政策風暴 證劵市場周刊
