一、我國注冊會(huì)計(jì)誠信危機(jī)產(chǎn)生的原因
（一）市場運(yùn)行機(jī)制不合理
1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善
我國公司治理結(jié)構(gòu)的先天缺陷導(dǎo)致了上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡，從而使審計(jì)喪失了最基本的生存要素，即獨(dú)立性。在審計(jì)活動(dòng)過程中，上市公司審計(jì)中存在著審計(jì)委托人，被審計(jì)人與審計(jì)人機(jī)構(gòu)三者之間的特殊代理關(guān)系。被審計(jì)人（上市公司）主要表現(xiàn)為公司經(jīng)營管理層，是替委托人（股東）管理公司資產(chǎn)的代理人，而審計(jì)機(jī)構(gòu)則是替委托人（股東）鑒證經(jīng)營管理層業(yè)績的代理人。以上兩者均是受托人，服務(wù)于同一委托主體（股東），他們之間不存在任何契約，利益關(guān)系。按照委托代理理論，對上市公司的審計(jì)是代理人監(jiān)督代理人的過程，可以保證其公正性。但在我國現(xiàn)階段，極易產(chǎn)生“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象。上市公司審計(jì)中原本存在的三者之間的委托代理關(guān)系實(shí)質(zhì)上簡化為兩者之間的關(guān)系，即現(xiàn)在一般是由上市公司的經(jīng)營管理層來委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對自己進(jìn)行審計(jì)，并且有其決定相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用等其他事項(xiàng)，從根本上破壞了上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的制衡關(guān)系，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)難以保證獨(dú)立性。
2.政府與企業(yè)的關(guān)系尚未完全理順
我國上市公司大多是從國有企業(yè)轉(zhuǎn)化而來。根本不具備上市條件的國有企業(yè)在短期內(nèi)被包裝上市，只能靠作假賬。注冊會(huì)計(jì)師在激烈的市場競爭中遷就上市公司，默許其造假，幾乎成了一種心照不宣的“理性選擇”。此外，為了解決地方上的就業(yè)、社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題，為了取得更多的財(cái)政收入，地方政府往往有意無意支持和包庇了上市公司的造假行為，從而引發(fā)一連串的審計(jì)責(zé)任。
（二）利益的驅(qū)動(dòng)使注冊會(huì)計(jì)師不遵守執(zhí)業(yè)道德
我國的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)市場供大于求，行業(yè)競爭十分激烈，注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中為拉客戶，爭市場不惜競相壓價(jià)，甚至?xí)M足被審計(jì)單位得不合理要求（包括造假）。為了維持或者提升盈利水平，有的事務(wù)所為降低成本而減少甚至省略必要的程序，弱化甚至放棄誠信謹(jǐn)慎的基本原則，從而漠視或縱容上市公司虛增利潤、隱瞞債務(wù)等重大財(cái)務(wù)問題，某些注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)為了一己之利，不惜嚴(yán)重?fù)p害國家和社會(huì)公眾的利益，不能恪守獨(dú)立，客觀，公正的基本原則。
（三）影響注冊會(huì)計(jì)師主動(dòng)查找糾錯(cuò)舞弊的積極性因素
按照現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤和舞弊。同時(shí)有規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，并非專為發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊，如果委托人要求對可能存在的錯(cuò)誤或舞弊進(jìn)行審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自身能力和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并另行簽訂業(yè)務(wù)約定書。這些規(guī)定是影響注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中不能主動(dòng)去查找錯(cuò)誤和舞弊的重要因素，因?yàn)槭潞笠坏┌l(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在嚴(yán)重的錯(cuò)弊而注冊會(huì)計(jì)師有沒有揭露出來，“我們的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)并非專為發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊”這一規(guī)定就成為注冊會(huì)計(jì)師推卸責(zé)任的借口。
（四）常規(guī)審計(jì)程序的弊端
如果上市公司做假而沒有被注冊會(huì)計(jì)師所發(fā)現(xiàn)，通常只有兩種情形；一種情形是注冊會(huì)計(jì)師由于自身專業(yè)勝任能力的局限，沒有嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。另一種情形就是公司做假的手段太高明，超越了當(dāng)前會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)規(guī)范的約定。近年來，造假者的手段愈來愈高明，愈來愈隱蔽。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的程序一般包括；檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證及分析性復(fù)核。我們注意到，這些程序主要是從被審計(jì)單位的角度去展開，如果被審計(jì)單位蓄意作假，這些程序就有一定的局限性。以年報(bào)審計(jì)中銷售收入的審計(jì)為例，銷售合同的審查、發(fā)票的開具、稅金的申報(bào)、貨款的收回是注冊會(huì)計(jì)師確認(rèn)銷售收入是否真實(shí)的關(guān)鍵程序。如果被審計(jì)單位與購貨單位串通，訂立合同，開具發(fā)票，申報(bào)相應(yīng)的稅金，應(yīng)收賬款的詢證函均可以取得。以常規(guī)的審計(jì)程序，很難發(fā)現(xiàn)其中的舞弊現(xiàn)象。
（五）注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行能力有待進(jìn)一步提高
由于我國注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)發(fā)展歷程比較短，素質(zhì)不高，經(jīng)驗(yàn)不夠是不爭的事實(shí)。注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力包括職業(yè)道德和專業(yè)能力兩個(gè)方面；在我國會(huì)計(jì)造假案中，有些會(huì)計(jì)界專業(yè)水平很高的高級人才和經(jīng)營人物也深陷其中，主要原因是這些注冊會(huì)計(jì)師不能堅(jiān)持職業(yè)道德的操守。目前，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了節(jié)省執(zhí)業(yè)成本爭奪會(huì)計(jì)服務(wù)市場，在執(zhí)業(yè)過程中臨時(shí)招聘兼職人員或讓高校會(huì)計(jì)系的實(shí)習(xí)生來執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。這些人員一方面業(yè)務(wù)能力普遍較差，另一方面則缺乏注冊會(huì)計(jì)師的及時(shí)督導(dǎo)，其往往隨意省略必要審計(jì)程序，規(guī)則等，審計(jì)報(bào)告的規(guī)范性較差，審計(jì)結(jié)果缺乏可信度。
二、應(yīng)對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)誠信危機(jī)的策略
（一）創(chuàng)造有利于提高審計(jì)獨(dú)立性的市場環(huán)境
獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師的靈魂，作為注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則中的最基本原則，也是客觀公正原則及其他職業(yè)道德規(guī)范的基礎(chǔ)。注冊會(huì)計(jì)師能否保持獨(dú)立性，即取決于注冊會(huì)計(jì)師及其自身進(jìn)行改革，也取決于對高質(zhì)量審計(jì)需求的支撐環(huán)境培育。第一，應(yīng)建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，保護(hù)社會(huì)公眾股東的利益，加強(qiáng)董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)監(jiān)管企業(yè)經(jīng)營管理者的作用，杜絕有經(jīng)營者聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做法；第二，應(yīng)培養(yǎng)社會(huì)公眾投資者的投資意識(shí)。大多數(shù)投資者不重視上市公司財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，不關(guān)心注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，投資者應(yīng)理性地運(yùn)用經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)鑒證的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行投資決策，廣大投資者就會(huì)迫使公司管理當(dāng)局聘請獨(dú)立性高的事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)鑒證工作。
（二）加大對注冊會(huì)計(jì)師造假的處罰力度
追求經(jīng)濟(jì)利益是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師放棄獨(dú)立性的根本原因，承擔(dān)違規(guī)責(zé)任是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的違規(guī)代價(jià)。當(dāng)二者差別巨大時(shí)，違規(guī)者便會(huì)不顧一切地去實(shí)施違規(guī)。因此，只有增加違規(guī)成本，使違規(guī)者承擔(dān)的責(zé)任大于預(yù)期的違規(guī)收益，才會(huì)有效地遏制和威懾違法行為。
（三）建立科學(xué)有效的行業(yè)監(jiān)管體系
一是建立健全注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)懲戒制度，賦予中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)懲戒權(quán)，可在中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下成立注冊會(huì)計(jì)師懲戒委員會(huì)，專門負(fù)責(zé)監(jiān)管處理各類違法違紀(jì)案件；二是抓緊建設(shè)包括企業(yè)管理當(dāng)局，證劵承銷機(jī)構(gòu)、法律顧問、大股東。內(nèi)幕交易及股份操縱者，甚至政府證劵監(jiān)管機(jī)構(gòu)在內(nèi)的行為規(guī)范，為注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性提供一個(gè)良好的法律氛圍；三是司法機(jī)關(guān)要抓緊研究和制定具體的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的民事賠償責(zé)任細(xì)則，做到有法可依，違法必究；四是加大對注冊會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性的司法介入力度，追究違法注冊會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任；五是建立以賠償制度為主的事后懲罰機(jī)制；六是對嚴(yán)重喪失獨(dú)立性的違紀(jì)違法案件一經(jīng)查實(shí)，嚴(yán)肅處理并向社會(huì)公眾曝光，使全社會(huì)參與監(jiān)督注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)活動(dòng)。
（四）使用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)改進(jìn)審計(jì)方法和手段
先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與方法是保證審計(jì)質(zhì)量的根本措施，隨著審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越復(fù)雜，審計(jì)工作要充分發(fā)揮其職能作用，必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，不斷改進(jìn)審計(jì)方法，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)。一是要大力推行計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高審計(jì)工作科技含量，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，挖掘?qū)徲?jì)深度，提高工作效率。注重運(yùn)用計(jì)算機(jī)和局域網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)、提高采集、處理和專遞信息的能力，不斷提高工作效率。在開發(fā)設(shè)計(jì)計(jì)算及輔助審計(jì)軟件中注意加大審計(jì)作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容和成分；二是在傳統(tǒng)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，把心理分析、系統(tǒng)分析等一些方法引入審計(jì)中，同審計(jì)方法結(jié)合使用，以達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的目的。
（五）提高注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)性
通過加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)，加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，為注冊會(huì)計(jì)師防范利潤操縱提供技術(shù)支持。
（六）努力提高注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)
在現(xiàn)代社會(huì)中，任何一個(gè)職業(yè)的存在與發(fā)展，都離不開社會(huì)的信賴和支持。注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要努力營造全協(xié)會(huì)行業(yè)聲譽(yù)機(jī)制。要嚴(yán)肅注冊會(huì)計(jì)師注冊登記、年度年檢。要積極開展執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員誠信檔案的建設(shè)工作，建立執(zhí)業(yè)者失信和處罰的記錄披露制度，使執(zhí)業(yè)誠信者受到社會(huì)的信任和尊重，失信者受到市場的懲罰。各級財(cái)政主管部門要充分發(fā)揮管理和監(jiān)督職能，制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育培訓(xùn)計(jì)劃，使會(huì)計(jì)人員熟悉相關(guān)的道德法規(guī)和基本要求，加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德遵守情況的監(jiān)督檢查，形成制度，講究效果，不走形式。通過培訓(xùn)全面提高自身素質(zhì)，努力鉆研業(yè)務(wù)，不斷提高自己的理論水平和實(shí)務(wù)操作能力，適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)技術(shù)快速發(fā)展的需要，樹立愛崗敬業(yè)，誠實(shí)守信，執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎、信譽(yù)至上的工作精神。
