一、編制財(cái)務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)備
（一）確定財(cái)務(wù)預(yù)算的目標(biāo)
財(cái)務(wù)預(yù)算要以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為前提。企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)包括：利潤目標(biāo)以及為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的相關(guān)目標(biāo)，如，銷售收入目標(biāo)、成本控制目標(biāo)、費(fèi)用控制目標(biāo)等。對相關(guān)的經(jīng)營目標(biāo)及財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，要進(jìn)行綜合分析及平衡。
?。ǘ┵Y料的搜集
在編制財(cái)務(wù)預(yù)算以前，搜集編制財(cái)務(wù)預(yù)算有關(guān)的資料。要充分搜集企業(yè)內(nèi)部及外部的歷史資料，掌握目前的經(jīng)營及財(cái)務(wù)狀況以及未來發(fā)展趨勢等相關(guān)資料，并對資料采用時(shí)間數(shù)列分析及比率分析的方法，研究分析企業(yè)對各項(xiàng)資產(chǎn)運(yùn)作的程度及運(yùn)轉(zhuǎn)效率，判斷有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及數(shù)據(jù)的增減變動趨勢及相互間的依存關(guān)系，測算出可能實(shí)現(xiàn)的預(yù)算值。
（三）匯總企業(yè)業(yè)務(wù)方面的預(yù)算
企業(yè)各部門編制的各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算，如，銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、材料低值易耗品采購預(yù)算、直接人工預(yù)算等，是編制財(cái)務(wù)預(yù)算的重要依據(jù)。在編制財(cái)務(wù)預(yù)算前，應(yīng)將匯總的各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，加以整理、分析，經(jīng)相互勾稽確認(rèn)后，作為財(cái)務(wù)預(yù)算各表的有關(guān)預(yù)算數(shù)。
?。ㄋ模┴?cái)務(wù)預(yù)算的編制程序
編制財(cái)務(wù)預(yù)算，首先以銷售預(yù)算的銷售收入為起點(diǎn)，以現(xiàn)金流量的平衡為條件，最終通過預(yù)算利潤表及資產(chǎn)負(fù)債表綜合反映企業(yè)的經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)預(yù)算的一系列報(bào)表及數(shù)據(jù)，環(huán)環(huán)緊扣、相互關(guān)聯(lián)、互相補(bǔ)充，形成了一個(gè)完整的體系。
二、財(cái)務(wù)預(yù)算表的編制
（一）利潤預(yù)算
預(yù)算利潤表綜合反映企業(yè)在預(yù)算期間的收入、成本費(fèi)用及經(jīng)營成果的情況。由于整個(gè)財(cái)務(wù)預(yù)算是以銷售收入為起點(diǎn)，因此，預(yù)算利潤表中只有確定了銷售收入，才能進(jìn)一步對與銷售收入配比的成本費(fèi)用進(jìn)行規(guī)劃和測算。銷售收入超過經(jīng)營成本的部分稱為毛利，銷售毛利額高低，是企業(yè)盈利的關(guān)鍵，企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出，利潤的實(shí)現(xiàn)，都依賴于毛利。預(yù)算利潤表的結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)來源及平衡關(guān)系如下：
1.項(xiàng)目數(shù)據(jù)來源
Ａ銷售收入銷售預(yù)算及預(yù)測
Ｂ經(jīng)營成本成本預(yù)算及預(yù)測
Ｃ毛利等于Ａ -Ｂ
Ｄ銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用預(yù)算及預(yù)測
Ｅ管理費(fèi)用管理費(fèi)用預(yù)算及預(yù)測
Ｆ財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算及預(yù)測
Ｇ投資收益被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算或者通過對被投資企業(yè)歷年經(jīng)濟(jì)效益及投資回報(bào)的資料分析
Ｈ利潤等于Ｃ -Ｄ -Ｅ -Ｆ +Ｇ
Ｉ所得稅等于Ｈ×稅率
Ｊ凈利潤等于Ｈ -Ｉ
?。ǘ┈F(xiàn)金預(yù)算
現(xiàn)金預(yù)算也稱作現(xiàn)金收支預(yù)算，是對預(yù)算期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出及現(xiàn)金余額籌措等現(xiàn)金收付活動的具體安排。是企業(yè)按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制的，它綜合反映了企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況及結(jié)果。通過編制現(xiàn)金預(yù)算，合理地安排、處理現(xiàn)金收支及資金調(diào)度的業(yè)務(wù)，保證企業(yè)現(xiàn)金正常流轉(zhuǎn)及相對平衡。編制方法具體如下：
1.按照現(xiàn)金最佳持有量和實(shí)際情況確定預(yù)算期初、期末現(xiàn)金余額；
2.對各部門編制的經(jīng)營預(yù)算、長期投資預(yù)算和籌資預(yù)算中的現(xiàn)金收支項(xiàng)目進(jìn)行審查，確保各預(yù)算提出的現(xiàn)金收支項(xiàng)目及其數(shù)額都符合公司的現(xiàn)金政策；
3.匯總各項(xiàng)預(yù)算的現(xiàn)金收支數(shù)額，按照現(xiàn)金預(yù)算的結(jié)構(gòu)公式計(jì)算出需要融資的數(shù)額，即預(yù)算期現(xiàn)金收支差額；
（期初現(xiàn)金余額＋預(yù)算期現(xiàn)金收入）－（預(yù)算期現(xiàn)金支出+期末現(xiàn)金余額）＝融資金額
4.根據(jù)預(yù)算期需要融資的現(xiàn)金收支差額制定融資計(jì)劃。（即歸還借款或是增加借款）
最后，按經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、長期投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別匯總填制現(xiàn)金流量預(yù)算表。
?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債預(yù)算
資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算是按照資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式編制的，綜合反映企業(yè)預(yù)算期初、期末各種資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益狀況的預(yù)算。是根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益” 這一會計(jì)恒等式所反映的三個(gè)會計(jì)要素之間的相互關(guān)系，把企業(yè)預(yù)算期初、期末的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序進(jìn)行排列而成。
1.預(yù)計(jì)預(yù)算期初數(shù)據(jù)
資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算中的期初數(shù)據(jù)是根據(jù)編制時(shí)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的實(shí)際期末數(shù)，加上到年末可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益增加的因素，減去到年末可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益減少的因素，經(jīng)過分析計(jì)算后得出的。
2.分析、計(jì)算預(yù)算期末數(shù)據(jù)
資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算中的期末數(shù)據(jù)是已預(yù)算期初數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，加上經(jīng)營預(yù)算、長期投資預(yù)算、籌資預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、利潤及利潤分配預(yù)算中導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益增加的因素，減去經(jīng)營預(yù)算、長期投資預(yù)算、籌資預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、利潤及利潤分配預(yù)算中導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益減少的因素，經(jīng)過分析和平衡計(jì)算后得出的。
3.確定資產(chǎn)負(fù)債表草案
資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算中的期末數(shù)據(jù)填列后，應(yīng)通過計(jì)算分析資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算中的有關(guān)財(cái)務(wù)比率，論證各項(xiàng)目構(gòu)成是否合理，財(cái)務(wù)比率是否處于正常狀態(tài)。如果認(rèn)為不理想，則應(yīng)通過修訂經(jīng)營預(yù)算及其他預(yù)算的辦法，使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況盡量達(dá)到理想狀態(tài)。
財(cái)務(wù)預(yù)算編制是建立在一系列預(yù)算的假設(shè)及管理者的經(jīng)驗(yàn)判斷的基礎(chǔ)上，雖然在編制財(cái)務(wù)預(yù)算的過程中，對企業(yè)內(nèi)部或外部的不確定因素作了盡可能周詳?shù)目紤]，但是，很難做出全面正確的估計(jì)，財(cái)務(wù)預(yù)算仍然存在一定的局限性。在推行預(yù)算過程中如果出現(xiàn)非人為原因的較大差異時(shí)，應(yīng)對財(cái)務(wù)預(yù)算作適當(dāng)修正，以提高財(cái)務(wù)預(yù)算的合理性、客觀性和正確性，發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]張長勝.企業(yè)全面預(yù)算管理[M].北京:北京大學(xué)出版社,2007,(1).
