1 收付實現(xiàn)制下的我國政府會計
傳統(tǒng)的預算會計,采用收付實現(xiàn)制。會計確認的是實際入庫的預算資金,便于安排預算撥款和預算支出,并如實反映預算收支結(jié)果。此外,收付實現(xiàn)制操作簡單,易于理解。在收付實現(xiàn)制下,實際只產(chǎn)生現(xiàn)金流量表信息,按現(xiàn)金收到確認的收入并不完全符合收入要素的定義,當收入實現(xiàn)和收款不同期發(fā)生時,收到的現(xiàn)金不代表當期收入的真實情況,而是反映現(xiàn)金流入;按現(xiàn)金支付確認的是支出并非費用要素,當費用發(fā)生和付款不同期發(fā)生時,支出的現(xiàn)金不代表當期付出的真實代價,而是反映現(xiàn)金流出。這樣收入與支出的差額不反映凈資產(chǎn)或結(jié)余變化,而是現(xiàn)金凈流量。對于我國政府會計改革下要求信息透明度問題,它可能無能為力,有時甚至會誤導政府決策。
收付實現(xiàn)制的“不分期”、“不配比”造成了會計信息的“不客觀”、“不可比”。具體來看:
1.1 收付實現(xiàn)制導致會計信息不客觀
如上所述,收付實現(xiàn)制不能真實地反映當期財政收入和支出。在收付實現(xiàn)制下, 將本不屬于本期國家財政收入的資金確認為當期財政收入,會導致當期財政收入的高估,提高了政績。同時低估當期的財政收入,將本屬于國家財政收入的資金不確認為當期財政收入,挪作他用。在收付實現(xiàn)制下低估當期的財政支出虛增了國家可供支配的財力資源,不利于國家各個年度的預算編制,不能真實準確地反映政府部門提供公共產(chǎn)品和服務的成本耗費,不能進行準確的成本和費用核算, 不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項,從而造成會計信息不真實。
此外,收付實現(xiàn)制下的會計信息不全面。收付實現(xiàn)制不能全面反映政府債務。在收付實現(xiàn)制下,政府負債只核算政府當期實際收到現(xiàn)金所產(chǎn)生的直接顯性負債(政府債券和政府借款等),而對于當期業(yè)務已經(jīng)發(fā)生而資金尚未支付的直接隱性負債(政府欠發(fā)工資、社會保障基金缺口等)以及可能引起財政支出增加的或有負債(政府擔保債務、金融機構(gòu)不良資產(chǎn)等)等財務狀況不能得到真實的反映。這樣不利于政府做出防范風險的正確決策,直接導致了政府抗風險能力的下降。政府部門近年來各種或有負債規(guī)模呈上升趨勢,包括政府為企事業(yè)單位融資提供的擔?；虺兄Z、地方金融機構(gòu)不良資產(chǎn)、下級財政收支缺口和債務以及各種社會福利,養(yǎng)老保險失業(yè)保險金以及國債利息支付等。收付實現(xiàn)制下政府上述對未來的承諾都只能在實際支付時進行計量,這些潛在負債的存在導致政府很可能在一段時間表現(xiàn)有虛增的財政盈余,而在若干年后面臨巨額的現(xiàn)金流出。
因此,現(xiàn)行政府會計的確認基礎未對財政收人、支出和相關負債信息的披露難以做到真實、全面,可能對未來事項造成過分樂的估計,而給政府相關部門帶來了極大的財政管理風險。
1.2 收付實現(xiàn)制下反映的會計信息可比性降低
收付實現(xiàn)制弱化會計信息的可比性主要表現(xiàn)為以下4方面。
(1)政府部門與企業(yè)之間的會計信息可比性下降。目前我國企業(yè)會計核算采用權責發(fā)生制,反映的會計信息側(cè)重于當期真實成果,但政府會計核算以收付實現(xiàn)制作為確認基礎,反映的會計信息側(cè)重于現(xiàn)金流。這從根本上就影響了企業(yè)和政府部門之間會計信息的可比性。
(2)政府部門與附屬單位之間的會計信息可比性下降。一些政府部門的附屬單位采用了與政府部門不同的會計確認基礎, 這也造成了政府部門內(nèi)部會計信息的可比差異。
(3)政府部門與事業(yè)單位之間的會計信息可比性下降。目前,已有一部分需要進行成本核算的事業(yè)單位以權責發(fā)生制作為會計確認基礎。因此,也在一定程度上影響了政府部門與事業(yè)單位之間財務信息的可比性。
(4)不同地區(qū)和國家之間的會計信息弱可比性。一些西方發(fā)達國家的政府會計計量基礎,已經(jīng)嘗試實行修正的權責發(fā)生制或權責發(fā)生制,如新西蘭、澳大利亞、美國、冰島在其政府會計中采用了權責發(fā)生制。我國政府會計以收付實現(xiàn)制或修正的收付實現(xiàn)制,也影響了我國政府會計信息與其他國家會計信息的可比性。
