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構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的思考

一、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征
  (一)會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo),是從事會(huì)計(jì)活動(dòng)預(yù)期所要達(dá)到的境地或結(jié)果。自20世紀(jì)70年代以來,西方規(guī)范學(xué)派關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究,形成了兩個(gè)具有代表性的觀點(diǎn),即:受托責(zé)任觀和決策有用觀。前者認(rèn)為:會(huì)計(jì)目標(biāo)是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況,應(yīng)以歷史的、客觀的信息為主,強(qiáng)調(diào)可靠性;后者則認(rèn)為:會(huì)計(jì)是向信息的使用者提供對(duì)決策有用的信息,因此,更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性和有用性。一般認(rèn)為,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)采用的是決策有用觀,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)采用的是受托責(zé)任觀和決策有用觀。我國(guó)2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中,對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)定義為:向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。這一會(huì)計(jì)目標(biāo)傾向于以受托責(zé)任觀為基礎(chǔ),兼顧決策有用觀,是受托責(zé)任觀和決策有用觀的融合。
  (二)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)達(dá)到或應(yīng)滿足的基本質(zhì)量要求,是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的定性約束,也是會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇所追求的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。與普通產(chǎn)品不同,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量很難通過技術(shù)手段進(jìn)行量化,人們常用是否真實(shí)、是否可靠、是否相關(guān)等標(biāo)準(zhǔn)作為判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。
  (三)會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的關(guān)系。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)目標(biāo)存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系。一般認(rèn)為,會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)包括并決定會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征,而會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征反過來維護(hù)或服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo),為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)揮重要作用,即具備高質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)信息能促使目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如FASB明確提出:會(huì)計(jì)目標(biāo)是提供決策有用的會(huì)計(jì)信息,將決策有用性置于最高層次,這就決定了會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的兩種主要質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)——相關(guān)性和可靠性。
  二、國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的比較
  (一)國(guó)外關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究狀況。國(guó)外對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究起步較早,開始于20世紀(jì)七、八十年代的美國(guó)。此后,國(guó)際會(huì)計(jì)組織、英國(guó)、加拿大、澳大利亞、韓國(guó)等都在美國(guó)的影響下,建立了自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,明確提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。下面,以美國(guó)、英國(guó)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究加以分析。
  1.美國(guó)。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)首次將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)目標(biāo)聯(lián)系起來研究,此后美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)也進(jìn)行了相關(guān)研究,但是均未提出完整的框架體系。直到1980年,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)發(fā)布了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第2號(hào)(SFACNO.2),首次提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的框架圖,如圖1所示: IASC(國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))。IASC于1989年發(fā)布的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中指出,會(huì)計(jì)信息四項(xiàng)主要質(zhì)量特征是:可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。并歸類為主要特征、次要特征等不同層次。 英國(guó)。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)在其1999年公布的《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》中,將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要分為三大部分,即:與會(huì)計(jì)信息內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量,與報(bào)表表述有關(guān)的質(zhì)量,對(duì)信息質(zhì)量的約束。各部分又由不同的質(zhì)量特征組成,其關(guān)系表示為圖2所示:
  (三)研究成果的比較綜述。將上述幾個(gè)國(guó)家和國(guó)際組織的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征加以比較不難發(fā)現(xiàn),F(xiàn)ASB、IASC、ASB對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求比較接近,都是在財(cái)務(wù)報(bào)告框架中進(jìn)行了系統(tǒng)的分析,將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征構(gòu)建為一個(gè)多層次的體系,在一定程度上體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息使用者、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中,三者都將相關(guān)性和可靠性作為其主要的質(zhì)量特征,并且考慮了成本效益原則,即以“利益大于成本”作為普遍約束條件。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求是并行列示的,沒有區(qū)分主要特征與次要特征,也沒有形成完整的體系。
  但是,上述對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究中,存在一個(gè)共同問題,都沒有包括會(huì)計(jì)信息的透明度、公允性等特征。事實(shí)上,會(huì)計(jì)信息的透明度、公允性是直接影響信息使用者決策的。1997年初東南亞金融危機(jī)爆發(fā)后,許多國(guó)際性組織在分析其原因時(shí),將東南亞國(guó)家不透明的會(huì)計(jì)信息歸為經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)的原因之一。因此,從使用者的角度出發(fā),增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告透明度應(yīng)成為高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要特征。

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