一、我國(guó)稅法體系的現(xiàn)狀
法律體系是指一國(guó)現(xiàn)行的全部法律規(guī)范按照不同的法律部門(mén)分類(lèi)組合而形成的一個(gè)呈體系化的有機(jī)聯(lián)系的統(tǒng)一整體。它應(yīng)該包括一個(gè)國(guó)家的全部現(xiàn)行法律，而不應(yīng)該有所遺漏，否則就不是完整的體系。法律體系的內(nèi)部構(gòu)件是法律部門(mén)，具有系統(tǒng)化的特點(diǎn)，它要求法律門(mén)類(lèi)齊全，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，內(nèi)在協(xié)調(diào)。一切法律部門(mén)都要服從憲法并與其保持一致，各個(gè)法律部門(mén)內(nèi)部也要形成由基本法律和一系列法規(guī)、實(shí)施細(xì)則構(gòu)成的完備結(jié)構(gòu)。鑒于與法律體系的定義保持一致，稅法體系應(yīng)表述為：在稅法基本原則的指導(dǎo)下，一國(guó)不同的稅收法律規(guī)范所構(gòu)成的、各部分有機(jī)聯(lián)系的統(tǒng)一整體。
目前，我國(guó)已初步建立了一個(gè)適合我國(guó)國(guó)情的多層次、多稅種、多環(huán)節(jié)的稅法體系。但由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革中的復(fù)雜多變和不穩(wěn)定性以及稅收立法的滯后性，現(xiàn)行稅法體系還存在著與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的一些問(wèn)題，還沒(méi)有最終達(dá)到建立一個(gè)完善、科學(xué)的稅法體系的目標(biāo)。
首先，作為稅法立法依據(jù)的憲法規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單，難以為我國(guó)的基本稅收立法提供直接的憲法根據(jù)?，F(xiàn)行《憲法》只規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”。該規(guī)定僅僅只是憲法對(duì)公民的基本義務(wù)方面的規(guī)定之一，沒(méi)有規(guī)定納稅人的權(quán)利，也未規(guī)定征稅主體更應(yīng)依法征稅，似有不妥。
其次，稅法原則體系尚未確立。在現(xiàn)代國(guó)家，凡屬稅收活動(dòng)必須遵循的一般原則，都應(yīng)當(dāng)以法律形式加以肯定，稅法基本原則的缺失將全面影響稅法體系的建設(shè)。
再次，稅收立法權(quán)限體制不盡合理。我國(guó)目前涉及稅收立法權(quán)的法律主要有《憲法》、《立法法》和《稅收征管法》，但由于規(guī)定內(nèi)容過(guò)于原則，缺乏操作性和協(xié)調(diào)性。由此導(dǎo)致的突出問(wèn)題是立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)在行使稅收立法權(quán)方面存在很大的隨意性。
第四，稅法體系的內(nèi)容不完整，相關(guān)法律規(guī)范缺失。我國(guó)沒(méi)有一部稅收基本法，稅收實(shí)體法和程序法也不完備。這就無(wú)法有效消除平行的獨(dú)立稅法之間的不協(xié)調(diào)等問(wèn)題，從而對(duì)稅收立法和稅收?qǐng)?zhí)法都會(huì)產(chǎn)生不利影響。實(shí)體稅法中主體稅種不夠完善，同時(shí)，被各國(guó)稅收實(shí)踐證明了的一些優(yōu)良稅種，如遺產(chǎn)稅、環(huán)境稅和社會(huì)保障稅等仍然缺位，應(yīng)當(dāng)適時(shí)開(kāi)征。稅收程序法仍有待改進(jìn)，需要完善稅務(wù)責(zé)任、納稅****利救濟(jì)等法律制度。
最后，稅收法律與稅收行政法規(guī)、規(guī)章比例失衡，立法技術(shù)不高。除上述極少數(shù)稅法是由全國(guó)人大及其常委會(huì)制定以外，稅法中的實(shí)體法部分基本上都是由國(guó)務(wù)院及其主管行政部門(mén)制定的。行政法規(guī)和部門(mén)規(guī)章的效力層次低，權(quán)威性不高，內(nèi)容難免重復(fù)、交叉。特別是沒(méi)有效力層次高、具有較大權(quán)威性的稅收基本法，稅收法制的統(tǒng)一難以實(shí)現(xiàn)，在部門(mén)利益和地方利益保護(hù)主義傾向的驅(qū)使下，法出多門(mén)，極易產(chǎn)生法律規(guī)范相互沖突、矛盾的現(xiàn)象。同樣，由于法出多門(mén)，極易產(chǎn)生立法上的技術(shù)問(wèn)題。概括起來(lái)主要是名稱(chēng)混亂、內(nèi)容表達(dá)不規(guī)范以及缺乏系統(tǒng)化。
二、構(gòu)建我國(guó)稅法體系的路徑
(一)確立我國(guó)稅法體系的原則和總體框架
1 科學(xué)構(gòu)建我國(guó)稅法體系的原則。我國(guó)的稅收改革基本上是采用漸進(jìn)方式進(jìn)行的，即哪一部分內(nèi)容最需要，改革就從哪里開(kāi)始，并沒(méi)有總的立法規(guī)劃。所以我國(guó)稅法體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：(1)法律性原則。一方面要強(qiáng)調(diào)稅法是被賦予法律形式的國(guó)家經(jīng)濟(jì)分配手段，而不是一個(gè)單純的國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策或行政管理制度。既然稅法是國(guó)家法律體系的組成部分，就必須以法律的語(yǔ)言、規(guī)范、體例來(lái)立法，稅法必須遵循法的基本原則和規(guī)則，不能使稅法成為獨(dú)立于國(guó)家法律體系之外的特殊法律。另一方面要表明應(yīng)有一定的層次，稅法的主要部分須采用法律而不是行政法規(guī)或者行政規(guī)章的形式。(2)和諧性原則。和諧性是一個(gè)系統(tǒng)有效率的基本要求。稅法的規(guī)定牽涉到國(guó)家和納稅人及各級(jí)政府的利益分配關(guān)系。因此，這種和諧性應(yīng)當(dāng)分為很多層次，要求也應(yīng)當(dāng)是非常高的。所以將稅法置于整個(gè)法律體系中去研究，應(yīng)成為稅收立法過(guò)程中的一個(gè)基本思維方法。(3)可操作性原則。規(guī)定過(guò)于籠統(tǒng)、可操作性差是我國(guó)稅法的一大弊端。稅法可操作性差，法的指導(dǎo)作用、評(píng)價(jià)作用、教育作用難以有效發(fā)揮，因此，稅收法定主義、稅收公平原則的貫徹執(zhí)行必然大打折扣，稅法的威信下降，其穩(wěn)定性也會(huì)受到破壞。增進(jìn)可操作性的一個(gè)重要方面是加強(qiáng)稅法的程序性建設(shè)。因?yàn)闆](méi)有健全的法定程序，法律的公正與效率就無(wú)從保證。(4)超前性原則。具有預(yù)見(jiàn)性是保證法律相對(duì)穩(wěn)定的需要。盡管我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革已經(jīng)走入一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的階段，但是隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和稅收越來(lái)越深入社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活，稅收立法仍然面臨許多不確定的因素，客觀上要求我們的稅收立法必須具有前瞻性，只有這樣才能適應(yīng)復(fù)雜多變的社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活。
2 未來(lái)中國(guó)稅法體系的總體藍(lán)圖。從我國(guó)目前稅法體系存在的問(wèn)題出發(fā)，我國(guó)未來(lái)稅法體系的總體目標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)方面：(1)建立以憲法為指導(dǎo)、稅收基本法統(tǒng)率下稅收實(shí)體法和稅收程序法并行的稅法體系。憲法具有最高法律位階，稅收基本法主要是就稅法的基本問(wèn)題作出的對(duì)稅收實(shí)體法和稅收程序法具有普遍指導(dǎo)意義的規(guī)定。我國(guó)目前仍處于經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，稅制必然要隨著經(jīng)濟(jì)體制改革而不斷變革。而制定稅收基本法一方面可以對(duì)稅制改革的實(shí)踐提出最基本的法律準(zhǔn)則，使之沿著既定的普遍適用的原則順利進(jìn)行；另一方面，即使現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活發(fā)生了變化，也只需制定、修改和廢除稅收實(shí)體法和稅收程序法，稅收基本法的穩(wěn)定性仍可以得到保證。(2)建立以流轉(zhuǎn)稅法和所得稅法為主體的復(fù)合實(shí)體稅法體系。復(fù)合稅制是與單一稅制相對(duì)的稅收模式，是對(duì)課稅對(duì)象采取多稅種多層次征稅的體制。復(fù)合稅制既包括對(duì)不同征稅對(duì)象課征不同的稅，又包括對(duì)同一層次的征稅對(duì)象課征若干種稅。在主體稅種的選擇上，既要立足于實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況，又要有一定的超前性。流轉(zhuǎn)稅因其征稅面廣，稅源穩(wěn)定，是我國(guó)第一大稅。隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和居民收入水平的提高，所得稅的地位將逐步得到加強(qiáng)，并將上升為第一大稅種。因此，稅收立法應(yīng)將所得稅列為主體稅法之一。(3)完善我國(guó)多層次、配套齊全的稅法體系，提高效力層次以及稅收法律在整個(gè)稅法體系中所占的比例，進(jìn)一步保證稅法的穩(wěn)定性與權(quán)威性。我國(guó)目前以稅收行政法規(guī)為主、稅收法律為輔，這種做法存在不少弊端。鑒于此，我國(guó)稅收立法的最終目標(biāo)是要建立一個(gè)以稅收法律為主、稅收行政法規(guī)為輔的稅法體系，以確保稅法的穩(wěn)定性和權(quán)威性。
(二)稅收入憲并確立稅法的基本原則
1 稅收入憲。稅收入憲是指在憲法中對(duì)有關(guān)稅收的根本事項(xiàng)予以明確規(guī)定。按照公共選擇學(xué)派的觀點(diǎn)，也就是對(duì)稅收予以根本規(guī)則的約束．即在制憲或立憲階段，就對(duì)有關(guān)稅制的最基本的問(wèn)題予以預(yù)先決定和宣布。稅收牽涉到人民的基本財(cái)產(chǎn)權(quán)與自由權(quán)，不得不加以憲法約束。世界各國(guó)憲法均有關(guān)于稅收的條款，在有些國(guó)家，稅收條款甚至是憲法中最重要的條款之一。其中，不少?lài)?guó)家在憲法中確立了稅收法定原則。
在我國(guó)，稅收與人民的基本財(cái)產(chǎn)權(quán)和自由權(quán)的關(guān)系也日益緊密。但憲法僅在公民基本義務(wù)一節(jié)中規(guī)定“公民有依照法律納稅的義務(wù)”，稅收法定主義在憲法中未得到明確的肯定。因?yàn)樗凑f(shuō)明公民的納稅義務(wù)要依照法律產(chǎn)生和履行，也未說(shuō)明征稅主體應(yīng)依照法律的規(guī)定征稅。為了彌補(bǔ)這一立法上的缺失，《稅收征管法》特別規(guī)定，稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行，任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反。這一規(guī)定使稅收法定主義只是在法律上而不是在憲法上得到了確立，盡管其積極意義也是值得肯定的，但由于位階低，其效力受到局限。與此同時(shí)，這也不是稅收法定原則的完整表述。在我國(guó)目前的財(cái)政收入中，稅收收入已占據(jù)絕對(duì)的主要地位，這表明我國(guó)已成為稅收國(guó)家?！皞鹘y(tǒng)體制下那種國(guó)家給公民提供就業(yè)和福利，公民向國(guó)家提供義理性支持的社會(huì)契約已經(jīng)過(guò)時(shí)。一種新的社會(huì)契約亟待建立。國(guó)家將向我們提供的是良好的產(chǎn)權(quán)保護(hù)和足量的公共產(chǎn)品，而我們則向國(guó)家納稅”。憲法的目的在于對(duì)國(guó)家權(quán)力的控制，保障公民的基本權(quán)利。應(yīng)由憲法對(duì)征稅權(quán)與公民基本權(quán)利的界限予以明確的規(guī)定，從而為保障國(guó)家權(quán)力的正常行使，避免國(guó)家征稅權(quán)的不當(dāng)行使損害公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)利提供憲法性基礎(chǔ)。關(guān)于稅收入憲的內(nèi)容，可首先考慮在憲法中明確規(guī)定稅收法定原則和稅收公平原則。稅收法定原則是稅收入憲的基本標(biāo)志，沒(méi)有這一條，就不能算真正的稅收入憲。公平是稅收合理性的基礎(chǔ)。公平問(wèn)題是近年來(lái)我國(guó)社會(huì)的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題，在憲法中規(guī)定稅收公平原則具有示范作用。另外，在憲法中應(yīng)當(dāng)加入納稅****利保護(hù)的內(nèi)容。
2 確立稅法基本原則。我國(guó)構(gòu)建完善的稅法體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)確立以下稅法基本原則：(1)稅收法定原則。它是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類(lèi)構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確規(guī)定。在此應(yīng)特別指出的是，這里所指的法律僅限于國(guó)家立法機(jī)關(guān)制定的法律，不包括行政法規(guī)。征稅各方主體的權(quán)利義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，沒(méi)有法律依據(jù)，任何主體不得征稅或減免稅收。稅收法定原則具體包括課稅要素法定、課稅要素明確以及征稅合法三項(xiàng)內(nèi)容。(2)稅收公平原則。稅收公平原則不僅是有關(guān)納稅人之間分配稅收負(fù)擔(dān)的法律原則，而且也是在國(guó)家與納稅人之間以及不同的國(guó)家機(jī)構(gòu)之間分配稅收權(quán)利義務(wù)與稅收利益的法律原則。稅收公平原則主要包括稅收權(quán)力的分配公平、稅收權(quán)利與義務(wù)的分配公平和稅收負(fù)擔(dān)的分配公平這三個(gè)方面。(3)稅收社會(huì)政策原則。它是指稅法是國(guó)家用以推行各種社會(huì)政策，主要是經(jīng)濟(jì)政策的最重要的基本手段之一，其實(shí)質(zhì)就是稅收經(jīng)濟(jì)職能的法律化。我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在的許多社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題需要國(guó)家依據(jù)稅法通過(guò)稅收杠桿予以協(xié)調(diào)，稅收的社會(huì)政策原則確立以后，稅法的其他基本原則特別是稅收公平原則，受到了一定程度的制約和影響。如何衡量稅收公平。不僅要看各納稅人的負(fù)擔(dān)能力，還要考慮社會(huì)全局和整體利益。
