合同是企業(yè)經(jīng)營中最大量、最經(jīng)常、最基礎(chǔ)、最復(fù)雜也是最無序、最薄弱、最風險的要素，其內(nèi)部控制正處于在企業(yè)內(nèi)部管理需求與外部監(jiān)管要求尋求平衡的雙軌制運行階段。企業(yè)對有效的合同內(nèi)部控制建設(shè)需求日趨緊迫，其需要進行有效的合同內(nèi)部控制來防范風險，而有效的合同內(nèi)部控制的建立、健全需要適合我國國情的完善的內(nèi)部控制規(guī)范作指導(dǎo)，特別是對合同內(nèi)部控制應(yīng)用指引的研究日益緊迫。
2010年五部委制定出臺了《合同內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，合同內(nèi)部控制應(yīng)用指引的制定是離不開我國《合同法》的，《合同法》作為最高層次的法律規(guī)定，也為合同內(nèi)部控制應(yīng)用指引提供了法律支持?！逗贤瑑?nèi)部控制應(yīng)用指引》研究合同內(nèi)部控制設(shè)計和運行中一般性規(guī)律，目的是指導(dǎo)企業(yè)建立健全合同內(nèi)部控制制度，回答理論研究和實務(wù)發(fā)展中有待解決的相關(guān)問題，所以需要典型案例研究對已有的合同內(nèi)部控制應(yīng)用指南進行檢驗、修訂，特別是對其合同的內(nèi)部控制制度的建設(shè)和運行進行評價，選取其具有典型性的合同內(nèi)部控制情況及相關(guān)典型案例進行實地研究，對其制度、流程、方法及自我審核、評價體系進行評價，為相應(yīng)的制度層面的合同內(nèi)部控制應(yīng)用指引形成提供依據(jù),這也是本課題研究的成果貢獻。
目前全球正處于金融海嘯中,這對出口大國--中國的影響極大，國內(nèi)的出口企業(yè)受到了巨大沖擊，出口合同的簽訂、執(zhí)行等都充滿了風險，如何進行出口合同內(nèi)部控制成為了當今出口企業(yè)最大的迫切需求。課題組在參與完成財政部課題《合同內(nèi)部控制應(yīng)用指引與典型案例研究》后，認為在前期研究的成果上，聚焦金融危機下我國外貿(mào)企業(yè)合同內(nèi)部控制機制研究，一方面是對《合同內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的實地檢驗，以外貿(mào)企業(yè)合同內(nèi)部控制為典型案例進行實地研究，為財政部的《合同內(nèi)部控制應(yīng)用指引》出臺進行佐證；另一方面也是力求為外貿(mào)行業(yè)的出口合同內(nèi)部控制提供經(jīng)驗研究，特別是在金融危機下，外貿(mào)企業(yè)如何利用合同內(nèi)部控制機制來控制風險。
課題研究的主要問題是一是合同內(nèi)部控制應(yīng)用指引的研究內(nèi)涵；二是外貿(mào)企業(yè)合同內(nèi)部控制機制在應(yīng)對金融危機中的風險控制研究；三是我國典型外貿(mào)案例企業(yè)的合同風險控制點；四是構(gòu)建我國外貿(mào)企業(yè)合同內(nèi)部控制機制的研究。
（1）合同內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀。在已有梳理了國內(nèi)外已有內(nèi)部控制研究理論成果的基礎(chǔ)上，評價我國企業(yè)的合同內(nèi)部控制狀況和理論研究情況，指出了合同內(nèi)部控制研究的方向
（2）外貿(mào)企業(yè)合同內(nèi)部控制機制在應(yīng)對金融危機中的風險控制研究。在分析金融危機對外貿(mào)企業(yè)的沖擊，合同外貿(mào)業(yè)務(wù)出口合同控制面臨的難題以及外貿(mào)業(yè)務(wù)合同的不規(guī)范引發(fā)的違約風險，探討合同內(nèi)部控制機制對應(yīng)的風險控制點。
（3）選取典型外貿(mào)企業(yè)合同案例進行分析。重點介紹了課題研究對象的基本情況，并對其合同的內(nèi)部控制制度的建設(shè)和運行進行評價，特別是選取其具有典型性的外貿(mào)業(yè)務(wù)合同內(nèi)部控制情況及相關(guān)典型案例進行實地研究，對其制度、流程、方法及自我審核、評價體系進行評價。
（4）構(gòu)建我國外貿(mào)企業(yè)合同內(nèi)部控制機制的研究。重點研究我國外貿(mào)行業(yè)企業(yè)合同內(nèi)部控制的風險控制點和內(nèi)部控制措施，厘清其組織授權(quán)、崗位設(shè)置及探討相應(yīng)的制度構(gòu)建和執(zhí)行模式。
本課題認為合同內(nèi)部控制應(yīng)用指引的研究方向應(yīng)該是對合同事項的指引研究，它是規(guī)范針對企業(yè)合同事項提出內(nèi)部控制的具體要求，是基本規(guī)范的延伸和補充；合同操作指引針應(yīng)對特定企業(yè)、特定行業(yè)或者內(nèi)部控制特定要素等做出特殊規(guī)定，也是基本規(guī)范的延伸和補充。其制定是離不開我國《合同法》的，《合同法》作為最高層次的法律規(guī)定，也為合同內(nèi)部控制應(yīng)用指引提供了法律支持。以合同法為立法背景對合同內(nèi)部控制應(yīng)用指引進行研究，強調(diào)法律背景人士參與內(nèi)部控制建設(shè)，無疑對企業(yè)的合同內(nèi)部控制有效性更具法律意義。而企業(yè)在合同內(nèi)部控制應(yīng)用指引下應(yīng)建立符合自己情況的合同內(nèi)部控制機制，機制的建立,一靠體制,二靠制度。本課題中外貿(mào)企業(yè)合同內(nèi)部控制機制中所謂的體制,主要指的是外貿(mào)企業(yè)中關(guān)于合同的組織職能和崗位責權(quán)的調(diào)整與配置；所謂制度,是指廣義上的國家和地方的法律、法規(guī)以及其組織內(nèi)部的關(guān)于合同控制的規(guī)章制度。也可以說，外貿(mào)企業(yè)合同內(nèi)部控制機制的研究不僅包含合同文本本身，而是衍生與合同有關(guān)的所有環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制操作的特定指導(dǎo)。
特別是針對外貿(mào)公司在出口業(yè)務(wù)合同中角色定位的風險上，如何確定代理出口業(yè)務(wù)中外貿(mào)公司的純代理業(yè)務(wù)和自營業(yè)務(wù)的風險防范。由于實務(wù)中存在著很多爭議，提出需從法律角度，從合同性質(zhì)上確定外貿(mào)公司與委托出口企業(yè)之間界定代理或是買賣自營，以防范風險。針對合同的不規(guī)范引發(fā)的違約風險，提出使用規(guī)范文本，外貿(mào)業(yè)務(wù)合同的不規(guī)范也揭示另一現(xiàn)象：市場主導(dǎo)權(quán)在買賣的哪一方，誰有話語權(quán)。在買方市場下的今天，出口方一直處以劣勢，以合同條款規(guī)范作為避免違約的保證似乎有著很大的挑戰(zhàn)。所以合同所強調(diào)的平等性就不能僅關(guān)注條款內(nèi)容上，而是合同的全過程的內(nèi)控上。在外貿(mào)公司出口收匯風險上，提出合同對結(jié)算條款的重視，力爭選擇風險較小的結(jié)算方式，并提出預(yù)防的手段措施等等。
課題通過案例研究得出有效內(nèi)控機制需要（1）外貿(mào)公司要有著較好的企業(yè)文化，進而滲透到其內(nèi)部控制理念之中。公司的全員參與的方式和意識要不斷加強，特別是在董事會、各高管層的重視，管理層、具體業(yè)務(wù)操作人員的嚴格實施的制度安排上充分體現(xiàn)，重要的是意識到內(nèi)部控制體系是一個動態(tài)的體系，所以每年對所建立的內(nèi)部控制體系進行檢討和修訂，加強了內(nèi)部控制體系的有效性和全員參與性。（2）外貿(mào)企業(yè)合同內(nèi)部控制的流程需得以優(yōu)化、風險控制點得以有效實施。從制度上看，公司的內(nèi)控體系很龐大，似乎成本應(yīng)該很高。特別是全員參與的內(nèi)控，業(yè)務(wù)人員都應(yīng)承擔相應(yīng)的內(nèi)控職責。內(nèi)部控制不僅僅是財務(wù)控制。財務(wù)控制只能起到綜合控制和監(jiān)督的作用。企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)也需要進行內(nèi)部控制，我們不能僅從財務(wù)角度進行內(nèi)部控制，還要進行具體業(yè)務(wù)內(nèi)容的控制。企業(yè)是一個整體，任何一類業(yè)務(wù)對企業(yè)來說都是很重要的。有部分外貿(mào)公司已完成或是開始ERP主體系統(tǒng)的推進，使得公司的大部分管理業(yè)務(wù)和內(nèi)控制度都包含了ERP等各信息系統(tǒng)的應(yīng)用要求，從而保證了信息化建設(shè)應(yīng)用的有效性。合同內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性并不一定體現(xiàn)在設(shè)計的完美上，還要有運行的有效性。所以外貿(mào)公司ERP系統(tǒng)分財務(wù)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)，而且根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特征，需增加很多輔助功能，在修改了流程和控制點，加大合同簽訂、審核、執(zhí)行、管理的力度。（3）良好的內(nèi)部控制環(huán)境和文化，可以使外貿(mào)公司意識到合同內(nèi)部控制系統(tǒng)的相對動態(tài)性和不斷完善的需求。在金融危機下，外貿(mào)業(yè)務(wù)合同內(nèi)部控制上尚缺乏外部制度層面的指引，外部經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生急劇變化的情況下，如何應(yīng)變和加強內(nèi)控上對外貿(mào)公司提出了新的挑戰(zhàn)。外貿(mào)公司應(yīng)對其制度、流程、方法及自我審核、評價體系進行分析、評價，為防范風險，公司應(yīng)建立合同評審管理制度，規(guī)定不同貿(mào)易類型、結(jié)算方式、墊付資金比例和金額等業(yè)務(wù)的合同評審流程和權(quán)限；規(guī)定所有的經(jīng)營業(yè)務(wù)必須簽訂正規(guī)合同或取得客戶定單，并按合同條款嚴格履行，如有變化應(yīng)及時修改、補充或撤消合同。業(yè)務(wù)員在對外簽訂的業(yè)務(wù)合同、協(xié)議原則上應(yīng)采用公司制定的標準文本，如采用其他文本，應(yīng)符合合同的基本要素要求，并確保合同的真實、有效。公司應(yīng)規(guī)定業(yè)務(wù)部門對外簽訂合同前的預(yù)算編制，經(jīng)公司規(guī)定的分類分級的預(yù)算評審權(quán)限進行審核后方能對外簽訂合同、接受定單。專職部門負責預(yù)算、合同的評審，同時有選擇地對國內(nèi)供應(yīng)商進行實地考察評審。財務(wù)部和信息管理部負責對合同執(zhí)行過程的分析、跟蹤和預(yù)警。（4）外貿(mào)公司需重視對內(nèi)、對外的合同條款及明確代理、自營合同的性質(zhì)區(qū)分。 合同范式中合同條款應(yīng)較為嚴謹，完備，將雙方的義務(wù)、結(jié)算方法、合同變更、違約責任、合同糾紛等條款都納入合同范式中，但具體項目的填寫還最終需要合同簽立各方商議后約定，如何在合同條款上據(jù)理力爭，維護利益，則需要合同單位的商議結(jié)果，雖通常話語權(quán)是掌握在主動方的，但也要力爭在嚴謹完備的格式合同上簽訂。
所以企業(yè)在建立與實施合同管理內(nèi)部控制過程中，應(yīng)當強化對關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制：如實行分級授權(quán)，歸口管理；簽約主體資格及合同訂立的程序、形式、內(nèi)容等應(yīng)當合法合規(guī)；合同履行、變更和轉(zhuǎn)讓以及合同的權(quán)利義務(wù)終止應(yīng)當?shù)玫接行ПO(jiān)控；以及合同違約風險應(yīng)當及時識別和有效處理。
