內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀(guān)的保證工作和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值并改善組織的運(yùn)作效率，它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。IIA的這一定義使內(nèi)部審計(jì)的功能拓展到組織治理的層面，極大地提高了內(nèi)部審計(jì)在組織中的作用。當(dāng)然內(nèi)部審計(jì)在行政單位中同樣發(fā)揮著巨大的作用，它是各單位實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)督、自我約束的重要組成部分，能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，加強(qiáng)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理，從而保證各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行。
為全面貫徹落實(shí)《浙江省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（浙江省人民政府令第258號(hào)），進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在組織治理中的應(yīng)有作用，浙江省內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2010年3月對(duì)全省開(kāi)展了內(nèi)部審計(jì)工作情況調(diào)查。文章主要針對(duì)杭州、衢州、紹興、臺(tái)州四市行政單位內(nèi)部審計(jì)調(diào)查情況進(jìn)行分析。
一、調(diào)查過(guò)程
（一）調(diào)查范圍和方法
本次調(diào)查的范圍包括杭州、衢州、紹興、臺(tái)州四市的行政單位，其中85.9%的單位為協(xié)會(huì)會(huì)員，14.1%的單位為非協(xié)會(huì)會(huì)員。本次調(diào)查主要采用問(wèn)卷調(diào)查，并結(jié)合專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查和實(shí)地調(diào)查。問(wèn)卷調(diào)查是為了調(diào)查了解各會(huì)員單位內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展情況；專(zhuān)項(xiàng)檢查是選取5家依法屬于本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位（可結(jié)合檢查期內(nèi)審計(jì)機(jī)關(guān)日常審計(jì)項(xiàng)目）而開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作制度建設(shè)情況專(zhuān)項(xiàng)檢查；實(shí)地調(diào)查是選取10—15家單位（非會(huì)員或非審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位至少5家），實(shí)地調(diào)查各單位內(nèi)部審計(jì)工作情況，對(duì)實(shí)地調(diào)查的單位協(xié)會(huì)將提前通知。
（二）資料收集方法
本次調(diào)查主要采用問(wèn)卷收集資料。問(wèn)卷由四個(gè)部分組成，分別是單位基本情況、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織建設(shè)情況、內(nèi)部審計(jì)工作情況和對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)及協(xié)會(huì)的建議。問(wèn)題的設(shè)計(jì)主要以客觀(guān)題和主觀(guān)題相結(jié)合，客觀(guān)題中又分單選和多選，還涉及排序題。同時(shí)，還通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查和實(shí)地調(diào)查的方式來(lái)拓展調(diào)查的深度和廣度。
（三）資料整理和分析
本次調(diào)查共發(fā)放問(wèn)卷650多份，回收485份，全部問(wèn)卷資料經(jīng)過(guò)檢查挑選，去除無(wú)效問(wèn)卷后有效問(wèn)卷459份?；厥章始s為75%，有效率約為71%。之后將數(shù)據(jù)輸入Excel進(jìn)行圖表分析，運(yùn)用SPSS統(tǒng)計(jì)軟件對(duì)調(diào)查問(wèn)卷進(jìn)行統(tǒng)計(jì)處理。
二、調(diào)研結(jié)果分析
（一）樣本總體情況
樣本總體情況主要包括對(duì)內(nèi)審制度是否建立、主要初衷、是否納入年度目標(biāo)考核、是否向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)送業(yè)務(wù)工作情況和成果的調(diào)查。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，470個(gè)有效樣本中有86.6%的單位建立內(nèi)審制度的初衷是為了加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要，13.4%的單位應(yīng)外部法律、法規(guī)等要求而建立。在對(duì)內(nèi)審制度建立情況的調(diào)查中，有87.4%（428個(gè)有效樣本）的單位已建立內(nèi)部審計(jì)制度，只有12.6%的單位未建立。由此說(shuō)明建立內(nèi)審制度已成為大部分行政單位的一種自覺(jué)行為。通過(guò)對(duì)內(nèi)審工作是否納入年度目標(biāo)考核的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)100個(gè)有效樣本中有71%的單位納入年度目標(biāo)考核，29%的單位未納入。在對(duì)是否向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)送業(yè)務(wù)工作情況和成果的調(diào)查中，96個(gè)有效樣本中有79.2%的單位向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)送業(yè)務(wù)工作情況和成果，而20.8%的單位沒(méi)有報(bào)送。
（二）內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織建設(shè)情況
1.內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織設(shè)置情況及分管領(lǐng)導(dǎo)
在對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織設(shè)置情況的調(diào)查中，數(shù)據(jù)顯示有73.7%的單位將內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部，11.9%的單位與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公，5.1%的單位作為獨(dú)立的職能部門(mén)，1.2%的單位與人事部門(mén)合署辦公，8.2%的單位內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)以其他形式設(shè)置（如圖1）。而實(shí)際上，有77.9%的單位認(rèn)為理想中的內(nèi)審機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的職能部門(mén)，14.4%的單位認(rèn)為理想的情況應(yīng)與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公，6.2%的單位希望設(shè)置在財(cái)務(wù)部門(mén)，1%的單位希望與人事部門(mén)合署辦公，另有0.5%的單位認(rèn)為內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織應(yīng)以其他更理想的方式存在（如圖2）。由此，一方面反映內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最合理的設(shè)置是作為獨(dú)立的職能部門(mén)；另一方面也反映了內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。在對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)分管領(lǐng)導(dǎo)的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)單位（56.5%）由權(quán)力機(jī)構(gòu)或是一把手分管內(nèi)審工作，有30.9%的單位由紀(jì)委書(shū)記分管，2.8%的單位由總會(huì)計(jì)師分管，另有10%的單位通過(guò)其他形式來(lái)分管內(nèi)部審計(jì)工作。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)正日益受到行政單位領(lǐng)導(dǎo)的重視。
2.從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員基本情況
調(diào)查發(fā)現(xiàn)，浙江省行政單位從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員中，專(zhuān)職人員占9.9%，兼職人員占90.1%。46.3%的人已具有內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格證書(shū)，4.2%的人已取得CIA證書(shū)，23.9%的人為中級(jí)專(zhuān)業(yè)人員，3.8%的人為高級(jí)專(zhuān)業(yè)人員，2.5%的人為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，另有11.9%的人為其他相關(guān)專(zhuān)業(yè)（如圖3）。由此可見(jiàn)，行政單位內(nèi)部審計(jì)中缺少一批訓(xùn)練有素的專(zhuān)職專(zhuān)業(yè)內(nèi)審人員。后續(xù)教育培訓(xùn)是內(nèi)部審計(jì)得以持續(xù)發(fā)展的重要保障，在對(duì)內(nèi)審人員是否參加后續(xù)教育的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有97%（100個(gè)有效樣本）的人參加后續(xù)教育培訓(xùn)，只有少數(shù)人（3%）沒(méi)有參加培訓(xùn)，說(shuō)明對(duì)內(nèi)審人員開(kāi)展后續(xù)教育培訓(xùn)的工作落到了實(shí)處。
3.是否建立內(nèi)審經(jīng)費(fèi)預(yù)算
在對(duì)行政單位是否建立內(nèi)審預(yù)算經(jīng)費(fèi)的調(diào)查中，有67.7%（93個(gè)有效樣本）的單位未建立內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算，只有32.3%的單位建立了內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算。從中進(jìn)一步看出行政單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不高。
（三）內(nèi)部審計(jì)工作情況
1.審計(jì)理念與工作思路
（1）審計(jì)介入階段、模式、方式的調(diào)查
調(diào)查顯示，在428個(gè)有效樣本中有40.8%的行政單位的審計(jì)介入階段是以事后審計(jì)為主，部分業(yè)務(wù)前移到事中審計(jì)，26.2%的單位是事后審計(jì)，23.4%的單位是事后、事中、事前審計(jì)并存，8.9%的單位是全程跟蹤審計(jì)，還有0.7%的單位在其他階段介入審計(jì)。說(shuō)明大多數(shù)行政單位采用事后審計(jì)，事前、事中審計(jì)或全程跟蹤審計(jì)較少采用。在審計(jì)模式的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)有49.8%（442個(gè)有效樣本）的單位采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，39.6%的單位多種方法交叉使用，7.5%的單位采用制度基礎(chǔ)審計(jì)，2%的單位采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，還有1.1%的單位采用其他審計(jì)模式。在審計(jì)方式的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)行政單位主要進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)（34.1%）和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)或調(diào)查（22.3%）?？梢?jiàn)行政單位目前主要采用傳統(tǒng)的審計(jì)模式和審計(jì)方式，而對(duì)一些新的模式和方式使用較少（如表1）。
（2）內(nèi)審扮演的角色及承擔(dān)的管理職責(zé)
調(diào)查表明有32.1%的單位認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的角色是對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，25%的單位視其對(duì)法律法規(guī)的遵循情況進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，23.6%的單位視其對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，11%的單位視其對(duì)經(jīng)營(yíng)效率進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，7.5%的單位認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)扮演著培養(yǎng)財(cái)務(wù)或管理人才的角色，0.8%的單位認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)還扮演著其他角色。在對(duì)內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了何種管理職責(zé)的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，近一半的單位（47.2%）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)著參與內(nèi)部控制建設(shè)的職責(zé)，其次分別為：參與物資采購(gòu)的職責(zé)（14.7%），參與經(jīng)營(yíng)與管理的職責(zé)（12.1%），參與合同簽訂的職責(zé)（11.3%），參與企業(yè)決策的職責(zé)（8.4%），其他管理職責(zé)（6.2%）。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)正扮演著越來(lái)越重要的角色，承擔(dān)著越來(lái)越重要的管理職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位的發(fā)展起著舉足輕重的作用。
（3）以?xún)?nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)情況
以?xún)?nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)調(diào)查分為主要目的或用途、面臨的主要問(wèn)題和開(kāi)展情況的調(diào)查。調(diào)查顯示，行政單位開(kāi)展內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)的主要目的或用途是使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與組織戰(zhàn)略相一致（25.5%），推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高（24.1%），促進(jìn)更有效的利益相關(guān)者溝通和管理（20%）。認(rèn)為其能證明內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的價(jià)值，保證遵守職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的比例也分別占14.1%和13.6%。在對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)效益面臨問(wèn)題的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)有27%的單位認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄是存在的最主要問(wèn)題，其次分別為：缺乏較為完備的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)法律法規(guī)政策（20.7%），企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人才嚴(yán)重匱乏（15.6%），企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織架構(gòu)還不完善（13.9%），對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的定位不夠清楚、準(zhǔn)確（13%）和其他問(wèn)題（9.8%）。在對(duì)行政單位開(kāi)展內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)調(diào)查中，有38.9%（406個(gè)有效樣本）的單位部分展開(kāi)，34.2%的單位沒(méi)有展開(kāi)，14.8%的單位作為試點(diǎn)，只有12.1%的單位全面展開(kāi)（如圖4）。從中可以看出行政單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為淡薄。
為了進(jìn)一步研究以?xún)?nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)開(kāi)展情況與審計(jì)介入階段是否有聯(lián)系，進(jìn)行了相關(guān)度的分析（如表2、表3）。表中顯示管理審計(jì)開(kāi)展情況和審計(jì)介入階段的相關(guān)系數(shù)為0.002，又因?yàn)?<|r|≤0.3，則說(shuō)明開(kāi)展內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)情況與審計(jì)介入階段呈微弱相關(guān)關(guān)系。
2.審計(jì)管理與程序
審計(jì)管理和程序包括很多內(nèi)容，如內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)、執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則情況、審計(jì)長(zhǎng)期計(jì)劃涵蓋幾年、是否制定年度審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)施方案等（如表4）。
調(diào)查顯示，近一半的行政單位內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)全部由內(nèi)部提供（48.7%），大部分制定年度審計(jì)工作計(jì)劃（80.2%）和審計(jì)實(shí)施方案（81.1%），并在實(shí)施審計(jì)前將審計(jì)通知書(shū)送達(dá)被審計(jì)對(duì)象（95.2%），在內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的表現(xiàn)形式上多數(shù)采用審計(jì)報(bào)告（68.5%），多數(shù)開(kāi)展后續(xù)教育（61.8%）及對(duì)被審計(jì)對(duì)象滿(mǎn)意度情況調(diào)查（53.3%），在調(diào)查中多采用正式的方式（66.0%），每次簽發(fā)審計(jì)報(bào)告后大都進(jìn)行定期或不定期調(diào)查（61.7.%）（如表4）。由此說(shuō)明大多數(shù)行政單位的審計(jì)管理和程序較規(guī)范。
通過(guò)對(duì)制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)考慮因素的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)有26.2%的單位考慮的是高級(jí)管理層要求，其次分別為：循環(huán)法（22.3%），審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——主觀(guān)判斷（17.6%），被審單位管理層主動(dòng)請(qǐng)求（14.7%），審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型（10.6%）（如圖5）。
為了進(jìn)一步說(shuō)明審計(jì)長(zhǎng)期計(jì)劃涵蓋年數(shù)和執(zhí)行內(nèi)審準(zhǔn)則情況，采用交叉表進(jìn)行分析（如表5）。通過(guò)對(duì)審計(jì)長(zhǎng)期計(jì)劃涵蓋幾年和執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則情況兩者共同的有效樣本分析后，數(shù)據(jù)顯示有效樣本379個(gè)，從總體上看有60.7%的單位全部執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，37.5%的單位部分執(zhí)行， 1.8%的單位未執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。從另一方面看，有113家行政單位的審計(jì)長(zhǎng)期計(jì)劃涵蓋一年，有57家沒(méi)有審計(jì)長(zhǎng)期計(jì)劃，這也進(jìn)一步說(shuō)明行政單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。
3.計(jì)算機(jī)利用程度
如今，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)在日常生活中扮演著越來(lái)越重要的角色。通過(guò)對(duì)行政單位計(jì)算機(jī)利用程度的調(diào)查，可以看出大多數(shù)行政單位沒(méi)有利用計(jì)算機(jī)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，這個(gè)比例占60.4%，而且有64.4%的行政單位單位內(nèi)部或與所屬單位沒(méi)有網(wǎng)絡(luò)連接（如表6）。由此看出行政單位電子化程度較低。
眾所周知，內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)單位發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用。通過(guò)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)首要作用是加強(qiáng)內(nèi)部控制制度（22.6%）；其次是起到促進(jìn)廉政建設(shè)（19.5%）；再次是規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為（18.6%）；此外還有防范風(fēng)險(xiǎn)、增收節(jié)支、提高經(jīng)濟(jì)效益的作用。據(jù)另一項(xiàng)調(diào)查顯示，被調(diào)查的243個(gè)樣本在2008年完成審計(jì)項(xiàng)目2 806件，增加效益9 186.85萬(wàn)元，提出審計(jì)意見(jiàn)建議4 244條，向司法機(jī)關(guān)移送案件為5件，移送司法機(jī)關(guān)處理人數(shù)為896人，查出損失浪費(fèi)8 430.99元，發(fā)現(xiàn)重大案件為12件，審計(jì)意見(jiàn)采納率為94.27%，建議給予行政處分的為6件。
4.制約審計(jì)工作發(fā)展的突出問(wèn)題
在對(duì)影響和制約內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展問(wèn)題的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)有46.7%的單位認(rèn)為主要問(wèn)題是專(zhuān)業(yè)人才的缺乏，22.5%的單位認(rèn)為主要問(wèn)題是審計(jì)理念未及時(shí)更新，15.3%的單位認(rèn)為主要問(wèn)題是經(jīng)費(fèi)不保障，12.5%的單位認(rèn)為主要問(wèn)題是領(lǐng)導(dǎo)不重視，還有3%的行政單位認(rèn)為是其他問(wèn)題造成的。
（四）對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)及協(xié)會(huì)的建議
調(diào)查顯示有67.4%的行政單位建立了協(xié)調(diào)機(jī)制，32.6%的行政單位沒(méi)有建立協(xié)調(diào)機(jī)制。通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)開(kāi)展的活動(dòng)滿(mǎn)意度的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)行政單位（74.9%）對(duì)于內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)開(kāi)展的活動(dòng)持滿(mǎn)意態(tài)度，19.7%的單位持基本滿(mǎn)意的態(tài)度，0.8%的單位持不滿(mǎn)意的態(tài)度，4.6%的單位未參加內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)開(kāi)展的活動(dòng)。在對(duì)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)該通過(guò)何種方式才能更好地為會(huì)員單位服務(wù)的調(diào)查中，58%（367個(gè)有效樣本）的單位認(rèn)為最重要的是寄送文件、通知，公布內(nèi)部審計(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)。另外，在被審單位希望內(nèi)審協(xié)會(huì)組織哪些形式培訓(xùn)的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)單位希望開(kāi)展以下三種培訓(xùn)：開(kāi)展現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論、技術(shù)方法及法律法規(guī)的培訓(xùn)；開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)；提供相互交流、專(zhuān)家咨詢(xún)服務(wù)。
三、結(jié)論和建議
通過(guò)以上的調(diào)查分析，得出如下結(jié)論：
（一）審計(jì)獨(dú)立性較差
調(diào)查發(fā)現(xiàn)有73.7%的單位將內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部，只有5.1%的單位是作為獨(dú)立的職能部門(mén)，而實(shí)際上，有77.9%的單位希望理想中的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立的職能部門(mén)存在，由此可見(jiàn)行政單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較差。
因此一方面希望將內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立的職能部門(mén)，從而更有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，防范風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，健全相關(guān)的法律制度和準(zhǔn)則體系，使其更加完備，更有利于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，同時(shí)對(duì)加強(qiáng)行政單位內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也有著非常重要的意義。
（二）專(zhuān)業(yè)綜合素質(zhì)不高
調(diào)查發(fā)現(xiàn)浙江省行政單位從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員中，專(zhuān)職人員比例過(guò)低（9.9%），兼職人員比例過(guò)高（90.1%），這將嚴(yán)重影響內(nèi)審人員的整體素質(zhì)。在對(duì)從事內(nèi)審工作的人員分布調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)有4.2%的人已取得CIA證書(shū)，有3.8%的人為高級(jí)專(zhuān)業(yè)人員，有2.5%的人為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由此可見(jiàn)在行政單位中缺少一批訓(xùn)練有素的專(zhuān)職專(zhuān)業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員。在對(duì)影響和制約內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展最突出問(wèn)題的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)有46.7%的行政單位認(rèn)為主要問(wèn)題是專(zhuān)業(yè)人才的缺乏，這從側(cè)面反映了內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一化。內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)綜合素質(zhì)不高不利于內(nèi)審工作的順利開(kāi)展。
因此可以采取以下措施：第一，定期或不定期地對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)內(nèi)審人員自身也應(yīng)該有居安思危的意識(shí)，利用業(yè)余時(shí)間給自己充電，從而改善現(xiàn)有的知識(shí)結(jié)構(gòu)。第二，盡量吸收已取得CIA證書(shū)、CPA證書(shū)等經(jīng)驗(yàn)豐富、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)高的審計(jì)人員，從而提高整個(gè)內(nèi)審隊(duì)伍的整體綜合素質(zhì)。
（三）內(nèi)審經(jīng)費(fèi)預(yù)算不足
在對(duì)是否建立內(nèi)審經(jīng)費(fèi)預(yù)算的調(diào)查中，93個(gè)有效樣本中有67.7%的單位沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算，只有32.3%的單位建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算。由此可見(jiàn)，還是有相當(dāng)多的行政單位沒(méi)有考慮內(nèi)審經(jīng)費(fèi)，行政單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠。在對(duì)影響和制約內(nèi)審工作發(fā)展問(wèn)題的調(diào)查中，15.3%的單位認(rèn)為主要問(wèn)題是經(jīng)費(fèi)不保障，這從另一方面反映了內(nèi)審經(jīng)費(fèi)不足也是制約內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一大問(wèn)題。
因此，一方面各單位應(yīng)該建立內(nèi)審經(jīng)費(fèi)預(yù)算，從而為內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展提供物質(zhì)保障。另一方面，政府對(duì)資金緊缺的行政單位適當(dāng)給予一定的補(bǔ)助，從而保證內(nèi)審工作的順利開(kāi)展。
（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄
在對(duì)行政單位開(kāi)展內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)中，有38.9%（406個(gè)有效樣本）的單位部分展開(kāi)，34.2%的單位未展開(kāi)，14.8%的單位作為試點(diǎn)，只有12.1%的單位全面展開(kāi)。從中也能看出行政單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)近1/3的行政單位沒(méi)有將內(nèi)部審計(jì)工作納入年度目標(biāo)考核，可見(jiàn)行政單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度不夠。在對(duì)審計(jì)模式的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的只占2%，由此也可以看出行政單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。
現(xiàn)代審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為特征，因此風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)部審計(jì)中有非常重要的作用。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄與內(nèi)審人員自身素質(zhì)有關(guān)，一方面可以通過(guò)培訓(xùn)及自身的學(xué)習(xí)改變?cè)瓉?lái)錯(cuò)誤的觀(guān)念；另一方面希望行政單位建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，在行政單位開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。
（五）電子化程度較低
通過(guò)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)行政單位沒(méi)有利用計(jì)算機(jī)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，這個(gè)比例占60.4%，而且有64.4%的行政單位單位內(nèi)部或與所屬單位沒(méi)有網(wǎng)絡(luò)連接。這說(shuō)明行政單位電子計(jì)算機(jī)利用程度低，主要還是采用老式的方法。
如今是一個(gè)信息高速發(fā)展的時(shí)代，為了適應(yīng)信息化發(fā)展的要求，應(yīng)該在行政單位內(nèi)鼓勵(lì)電算化審計(jì)和互聯(lián)網(wǎng)辦公，從而提高內(nèi)審工作的成效。
四、研究局限性
首先，調(diào)查對(duì)象主要針對(duì)杭州、衢州、紹興、臺(tái)州四市的行政單位，由此來(lái)反映全省的內(nèi)部審計(jì)工作基本情況，通過(guò)個(gè)體來(lái)反映總體可能與現(xiàn)實(shí)存在一定的偏差，因此應(yīng)該對(duì)浙江省更多的地方開(kāi)展調(diào)查，從而更加客觀(guān)地反映現(xiàn)實(shí)。其次，收集的樣本中經(jīng)常出現(xiàn)未回答情況，導(dǎo)致有效樣本量經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，這也可能會(huì)對(duì)調(diào)查結(jié)果產(chǎn)生一定影響。另外，在統(tǒng)計(jì)手段上只采用Excel和SPSS軟件顯得有點(diǎn)單一，還可以結(jié)合層次分析法對(duì)影響因子作進(jìn)一步的分析，以及采用時(shí)間序列和預(yù)測(cè)模型，從而提高統(tǒng)計(jì)的精確度和內(nèi)容的深度化。
【參考文獻(xiàn)】
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［2］ 浙江審計(jì)廳網(wǎng).浙江審計(jì)廳辦公室文件［EB/OL］.http://www.zjsjt.gov.cn/.
