2010年7月27日國家稅務總局公布2009年全國稅務稽查情況，2009年全國稅務稽查部門共檢查納稅人31.3萬戶，查補收入1 192.6億元，入庫1 176.1億元，均創(chuàng)歷史最高水平。根據(jù)國家稅務總局2010年稅務稽查工作部署和要求，2010年全國“稅務稽查工作在提高稽查工作質量效益的基礎上，即將組織重點稅源稅收檢查工作”，2010年仍是加大稅收稽查的一年。也就是說企業(yè)面臨的稅務稽查形勢越來越嚴峻，而且很多企業(yè)往往是每逢稽查必出問題。不久前，中國注冊稅務師協(xié)會副會長劉太明就說過“少繳稅款面臨的是法律風險，會罰得很重；多繳稅款面臨的是經(jīng)營風險，會增加企業(yè)的成本支出?！比绾螒獙Χ悇諜z查，企業(yè)該如何降低或避免納稅風險？這是所有企業(yè)管理層和納稅人都非常關心和亟待解決的問題。
納稅風險，也叫涉稅風險，是指納稅人（或扣繳義務人）在涉稅活動中遭受損失、不利（或喪失本可獲得的權益）的可能性。一般意義上說，涉稅風險包括兩個方面：一是多繳稅的風險；二是少繳稅的風險。從產(chǎn)生環(huán)節(jié)和形式上，企業(yè)交易行為、對稅收政策的理解、企業(yè)員工等因素都可能給企業(yè)納稅帶來風險。為降低納稅風險，很多企業(yè)也在探索各種辦法，但由于企業(yè)的實際問題，往往還是每逢檢查必出問題。如何控制納稅風險成為眾多企業(yè)老總和財務人員的一塊心病。為解決這一問題，本文將從影響納稅風險的行為、時間和比例三個關鍵因素進行分析。
一、統(tǒng)籌應稅行為，合理納稅
籌劃自己的納稅行為，是企業(yè)經(jīng)營者的權利。納稅實務中奉行這么一句話：愚蠢者去偷稅，聰明者去避稅，智慧者去做納稅籌劃。企業(yè)可以從自身的行為出發(fā)，在不違反稅法的情況下，采用一些避稅行為，降低納稅風險。但是，也有一些企業(yè)對自身經(jīng)營過程中的納稅行為沒有進行統(tǒng)籌，單純?yōu)楸芏惗芏?，往往會出現(xiàn)“左手節(jié)漏稅一百，沾沾自喜；右手多繳稅一千，渾然不知?！彼裕髽I(yè)做到統(tǒng)籌應稅行為，合理納稅，是降低納稅風險的關鍵所在。
（一）企業(yè)從事經(jīng)營活動或投資活動之前要進行納稅風險評估
經(jīng)營者或投資者在從事經(jīng)營活動或投資活動之前，要考慮納稅風險，把稅收作為影響最終成果的一個重要因素來設計和安排。企業(yè)的業(yè)務流程要與現(xiàn)行的有關稅收政策結合起來，在發(fā)生業(yè)務之前，企業(yè)必須了解自始至終會涉及哪些稅種？與之相關的稅收政策、法律法規(guī)是怎樣規(guī)定的？稅率各是多少？采取何種征收方式？有哪些優(yōu)惠政策？也就是說，企業(yè)對各項經(jīng)營和投資等活動的安排事先有一個符合稅法的準確計劃，而不是等到企業(yè)的各項經(jīng)營活動已經(jīng)完成，稅務稽查部門進行稽查后讓企業(yè)補交稅款時，再想辦法進行稅款繳納的問題。因此，一定要讓企業(yè)把稅收因素提前放在企業(yè)的各項經(jīng)營決策活動中去考慮，從而可以有效地控制納稅風險。
（二）企業(yè)要把納稅風險觀念自覺地落實到企業(yè)的各項經(jīng)營決策活動中
許多企業(yè)納稅的最大誤區(qū)就是只看到稅收的交納過程，不注重稅收的產(chǎn)生過程，把稅收單一地讓財務人員來完成。這也是為什么很多企業(yè)每逢稽查必出問題的原因。分析一下納稅義務是怎么產(chǎn)生的：企業(yè)是因為有了經(jīng)營行為而繳稅，那么經(jīng)營行為是如何體現(xiàn)的呢？稅務機關要查賬，其實是想通過賬本來查看企業(yè)的業(yè)務過程，但無論怎么查賬，稅務機關最終要查看的還是證明經(jīng)營行為發(fā)生的那些材料，他們會對企業(yè)的賬簿持質疑態(tài)度，因為賬可以通過人為做出來。所以，稅務機關更相信企業(yè)的合同或者相應的證明，因為業(yè)務是按合同發(fā)生的，是受法律保護的。因此，合同決定業(yè)務過程，業(yè)務過程產(chǎn)生稅收。但企業(yè)的合同沒有一份是財務部門簽訂的，都是業(yè)務部門簽的。也就是說，要降低企業(yè)的納稅風險其實并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實施的一項計劃，而是企業(yè)內(nèi)部各部門通力完成的。財務部門只不過是將業(yè)務部門產(chǎn)生的稅收在賬務上反映出來，并交納到稅務局去。
現(xiàn)在有不少企業(yè)并不注重業(yè)務過程的納稅風險的控制，只知道讓財務人員在賬目上做文章，甚至把偷漏稅當成考核財務能力的標準，這將會導致企業(yè)存在較高的納稅風險。
二、合理利用比率，減輕稅負
在最近幾年，國家稅務總局對現(xiàn)行稅法進行了修訂，我國的稅法也趨于完善，特別是反避稅制度得以加強。所以納稅實務當中原來很多可用于避稅的政策漏洞被堵住了。企業(yè)要控制納稅風險，更多的是要利用好現(xiàn)行稅法，特別是納稅過程中的一些比率，盡可能降低稅負。
（一）比率范圍內(nèi)，應扣盡扣
1.按照規(guī)定比率提取各項可以稅前扣除的費用
我國稅法規(guī)定，除了一些實際發(fā)生可抵扣的費用成本費用外，有些稅前扣除可以按照權責發(fā)生制原則，即費用應該在發(fā)生時而不是在實際支付時確認扣除。企業(yè)有些費用雖然年度內(nèi)沒有實際支付，但是按照權責發(fā)生制要求，應該屬于年度內(nèi)負擔，稅法又規(guī)定可以稅前扣除，對這部分費用應該及時提取。如按合理比率提取12月份工資、年度內(nèi)應該分攤的租賃費用及其按照合理工資總額14％提取職工福利費、2.5％提取職工教育經(jīng)費、2％提取工會經(jīng)費和按照應收賬款合理比率提壞賬損失準備等。
2.把握費用扣除比率，調(diào)減超標費用
企業(yè)年度內(nèi)發(fā)生的有些費用，按照會計制度規(guī)定可以列支，但是稅法規(guī)定只能按照一定的標準扣除。對此，為了盡可能在比率范圍內(nèi)扣除，企業(yè)需要合理安排收入的確認時間以延期納稅、選擇合理的成本計價方式以減低稅負水平等等。如，在企業(yè)的所得稅稅前扣除范圍里，可扣除的費用中有業(yè)務招待費和會議費等，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰扣除，而會議費則只需要合理的證明就能全額在稅前扣除。在年終匯算清繳時，超過稅法允許扣除的部分費用支出，企業(yè)應調(diào)整應納稅所得額。如果財務人員在日常核算時把握費用的各項扣除比率，對費用進行合理合法的分類，令費用滿足條件分別記在不同明細科目，避免費用全部計入“業(yè)務招待費”這一明細科目，做到應扣盡扣，使稅前費用扣除最大化從而減少應納稅所得額。
（二）控制比率，降低適用稅率
在稅負既定的情況下，稅額的大小和稅率的高低呈正方向變化，稅率是稅收制度的一個重要因素，也是決定納稅人稅負高低的主要因素之一。一般情況下，稅率低，應納稅額少，稅后利益就多。
各種不同的稅種適用于不同的稅率，納稅人可以有條件地選擇成為稅負較低的稅種的納稅人；即使是同一稅種，適用稅率也會因稅基或區(qū)域不同而發(fā)生相應的變化，納稅人可以通過改變稅基分布或區(qū)域的差別調(diào)整適用稅率，從而降低稅收負擔率，以達到降低稅負的目的。比如，2009年4月30日出臺的《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅［2009］59號）（以下簡稱59號文）針對企業(yè)重組定義了一般重組和特殊重組，而特殊重組就相當于稅收遞延或免稅重組，比一般重組的納稅負擔要小。針對財稅59號文對特殊重組規(guī)定了5個必須符合的條件：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例不低于75%。 （3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質性經(jīng)營活動。（4）重組交易對價中涉及股權支付金額不低于交易支付總額的85%。 （5）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉讓所取得的股權。其中（2）和（4）個條件提到的兩個比率就是降低納稅風險需要關注的。
（三）財務數(shù)據(jù)比率合理，避免偷漏稅嫌疑
面臨稅務機關的稅務稽查，也是企業(yè)的納稅風險之一，因為很多企業(yè)每逢稽查必出問題。所以企業(yè)應盡可能避免成為稅務機關稽查的對象。稅務機關主要是通過分析企業(yè)的一些財務數(shù)據(jù)比率來確定稽查對象，一旦企業(yè)的這些涉稅指標出現(xiàn)異常，那么該企業(yè)就很容易成為稅務機關稽查的對象，這就需要企業(yè)對這些關鍵比率進行監(jiān)控。
1.稅務稽查常規(guī)分析指標
三、控制時間范圍，應稅盡稅
在商品經(jīng)濟條件下，貨幣是有時間價值的，提前收、推遲支并將自有資金作合理的安排，不僅可以獲得資金的時間價值，而且還可一定程度降低稅負，并且稅法對一些涉稅事項的辦理都要有明確的時間規(guī)定，否則可能會面臨罰款或者是該享受到的稅收優(yōu)惠無從享受。所以，控制涉稅相關的時間期限，只有做到應稅盡稅，才能降低企業(yè)的納稅風險。
（一）準確理解納稅義務發(fā)生時間
稅法明確規(guī)定了各稅種的納稅義務發(fā)生時間，但是具體處理不同納稅時間是會有差異的。比如，貨物銷售方式、貨款結算方式不同，納稅人的納稅義務發(fā)生時間就存在差別。許多納稅人沒有正確理解有關稅收法規(guī)的精神，在銷售貨物時，往往是先發(fā)貨，收到貨款時再開票。結果是大量的貨物銷售發(fā)生了，而會計僅在往來賬上進行核算，導致長期掛賬，企業(yè)的應收賬款余額越滾越大，貨款沒有收回，就不開具發(fā)票，也不申報納稅，一旦稅務機關來查賬，偷稅事實客觀存在，加大企業(yè)納稅風險。
如果納稅人在進行貨物銷售時對納稅義務發(fā)生的時間進行適當籌劃，與購買方協(xié)商貨款回籠的具體安排，并在銷貨合同上進行具體反映。當對方的資金運作情況比較好，貨物提走后很快就有資金回籠時，合同可以約定采用直接收款等銷售方式，納稅義務當天發(fā)生；當對方資金流轉情況不太好，貨物提走后貨款不能很快回籠，甚至可能要拖延很長時間，在簽訂經(jīng)濟合同時，就要考慮納稅義務發(fā)生時間給企業(yè)可能帶來的資金壓力，盡可能采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，從而將納稅義務向后推移。這樣操作的結果，納稅人既可以避免被稅務機關認定為偷稅，造成納稅成本增加的后果，又獲得了稅款的時間價值，從而規(guī)避了納稅風險。
（二）規(guī)定時間范圍內(nèi)辦理涉稅業(yè)務
我國《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》規(guī)定，納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款。納稅人發(fā)生的有關稅務事項需報稅務機關審核或審批的，應在規(guī)定的時間內(nèi)辦理。所有需審核、審批的事項原則上均應在年度納稅申報之前辦理完畢。按照規(guī)定，凡依據(jù)稅收法律、法規(guī)，以及國務院有關規(guī)定給予減征或免征應繳稅款的，如招收下崗失業(yè)人員企業(yè)減免、高新技術企業(yè)減免、民政福利企業(yè)減免、遭受自然災害困難企業(yè)減免等等，都必須由納稅人提出減免稅申請，稅務機關按照規(guī)定審核批準后才能執(zhí)行。同時《企業(yè)所得稅減免管理辦法》規(guī)定，減免稅受理的截止日期為年度終了后兩個月內(nèi)，逾期減免稅不再辦理。按照《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定，納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的盤虧、毀損及永久性或實質性損害、報廢凈損失、壞賬損失，以及遭受自然災害等造成的非常損失，應及時向主管稅務機關報送財產(chǎn)損失稅前扣除書面申請，申請日期一般不得超過年度終了后45日。如果納稅人確因特殊情況，不能及時申報的，經(jīng)主管稅務機關批準可延期申報，但最遲不得超過年度終了后的3個月。
納稅風險更多的表現(xiàn)為企業(yè)利益受損的可能性，控制企業(yè)的納稅風險，盡可能地降低企業(yè)的納稅風險，這是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。企業(yè)通過以上從行為、比率和時間上的籌劃，可以控制納稅風險，從而實現(xiàn)盡可能降低企業(yè)納稅風險的目的。
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