經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，是審計(jì)部門(mén)依據(jù)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、重大經(jīng)濟(jì)決策運(yùn)行等審計(jì)的情況，而在審計(jì)報(bào)告中就其應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任所做出的結(jié)論性評(píng)語(yǔ)。主要作用是使利用任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的機(jī)構(gòu)和部門(mén)通過(guò)審計(jì)評(píng)價(jià)，直觀了解審計(jì)結(jié)果和審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，使上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和組織人事部門(mén)有可靠的依據(jù)來(lái)了解評(píng)價(jià)和使用干部。因此說(shuō)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不僅可以形成正確的用人導(dǎo)向，客觀地量化政績(jī)，促進(jìn)干部行使職權(quán)、履行職責(zé)，而且還能從一定程度上促進(jìn)干部廉潔自律，自覺(jué)遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)，避免和減少違紀(jì)問(wèn)題的發(fā)生，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。此外，客觀公正的審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)規(guī)范審計(jì)行為、規(guī)避和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，都有著重要的意義。那么如何進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)呢？
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容必須以審計(jì)的內(nèi)容為依據(jù)
（一）審查經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間單位內(nèi)部控制制度建立健全情況
通過(guò)穿行測(cè)試相應(yīng)的財(cái)務(wù)核算、資金管理、財(cái)務(wù)審批、物資公開(kāi)競(jìng)價(jià)采購(gòu)、物資驗(yàn)收、發(fā)放、保管制度和工程項(xiàng)目招投標(biāo)制度，以及重大決策集體研究及失誤追究制度，業(yè)務(wù)招待費(fèi)使用情況及向職代會(huì)報(bào)告制度等控制制度，印證上述制度在實(shí)際工作中能否認(rèn)真執(zhí)行并達(dá)到預(yù)期效果，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任期內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制制度運(yùn)行狀況和領(lǐng)導(dǎo)干部的管理水平、管理能力做出評(píng)價(jià)。
（二）審查經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性及合法性
重點(diǎn)審查各項(xiàng)收入和支出是否真實(shí)合規(guī)，有無(wú)弄虛作假、虛報(bào)盈虧，利稅指標(biāo)是否按規(guī)定計(jì)提和交納，全面反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在任職期間各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況以及應(yīng)承擔(dān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
（三）審查經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期末資產(chǎn)的真實(shí)性
主要審查其對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值職責(zé)的履行情況，著重審查資產(chǎn)存量的真實(shí)性、資產(chǎn)增減變動(dòng)的合規(guī)性和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性，審查有無(wú)浪費(fèi)、損失、流失等問(wèn)題，能否確保國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值的情況。
（四）審核經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間的債權(quán)債務(wù)情況
重點(diǎn)審核經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任期內(nèi)債權(quán)債務(wù)的增減變化、債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性、債權(quán)債務(wù)的結(jié)清情況、債權(quán)的變現(xiàn)能力和舉債償債能力、問(wèn)題賬款的成因及潛在損失等。依據(jù)購(gòu)銷合同、相關(guān)票據(jù)審核應(yīng)收、預(yù)付、應(yīng)付、預(yù)收等往來(lái)賬項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實(shí)性、完整性與合法性。逾期應(yīng)收款、不良舉債、結(jié)算中形成的問(wèn)題資金和任期內(nèi)發(fā)生的壞賬損失。工程支出類債務(wù)的審計(jì)，應(yīng)將工程合同、招投標(biāo)標(biāo)書(shū)、工程決算報(bào)告、工程審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)內(nèi)容，審核工程往來(lái)結(jié)算的真實(shí)性。合理界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)駕馭能力。
（五）審計(jì)與職工利益密切相關(guān)的重大決策
審查重大建設(shè)項(xiàng)目、重大技術(shù)改造措施、重大資金運(yùn)作（如對(duì)外投資、擔(dān)保、大額資金支付等），與職工利益密切相關(guān)的重大事項(xiàng)等有關(guān)企業(yè)生存與發(fā)展的重大決策，是否實(shí)行了集體研究制度；各項(xiàng)重大決策是否認(rèn)真貫徹執(zhí)行，有無(wú)不負(fù)責(zé)任、執(zhí)行不力、延誤時(shí)機(jī)，給國(guó)家和單位造成重大損失的情況；是否建立并執(zhí)行重大決策失誤追究制度，有無(wú)相互推諉，逃避責(zé)任的行為。評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在任職期間做出的重大投資決策項(xiàng)目是否達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和有無(wú)盲目投資或亂上項(xiàng)目的情況。
（六）審查企業(yè)管理情況
在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的同時(shí)，重點(diǎn)審查企業(yè)計(jì)劃、合同、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)管理情況，是否存在管理問(wèn)題和偷漏稅金，亂發(fā)私分等違紀(jì)問(wèn)題，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任期內(nèi)遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)應(yīng)遵循的原則
（一）實(shí)事求是、客觀公正的原則
實(shí)事求是、客觀公正原則是指以事實(shí)為依據(jù)，全面評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的功過(guò)是非，做到成績(jī)說(shuō)夠、問(wèn)題講透。審計(jì)人員既要查明在任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在的問(wèn)題，又要注意發(fā)現(xiàn)和總結(jié)其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中成功的經(jīng)驗(yàn)，全面地評(píng)價(jià)任職期間的功過(guò)是非，既不夸大、也不縮小，做到恰如其分，從而堅(jiān)持審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀公正性，實(shí)事求是地體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。只有這樣，既肯定成績(jī)，又指出問(wèn)題，幫助總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，才能使經(jīng)濟(jì)責(zé)任人不斷改進(jìn)工作，繼任者引以為戒。
（二）責(zé)權(quán)一致原則
責(zé)權(quán)一致原則是指任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅就經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行程度進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，不能將經(jīng)濟(jì)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等同于同期全部業(yè)績(jī)的考核評(píng)定；同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有廣義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和狹義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任之分，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不能僅限于對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任期內(nèi)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性這一狹義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)。要注意考核和評(píng)價(jià)與宏觀經(jīng)濟(jì)和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。責(zé)權(quán)一致原則強(qiáng)調(diào)在評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行程度和直接效果時(shí)，考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行過(guò)程中客觀環(huán)境和條件的變化，分清前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任的界限；直接責(zé)任與間接責(zé)任的界限；主觀責(zé)任與客觀責(zé)任的界限；故意與過(guò)失的界限（即玩忽職守與工作失誤的界限）；集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任的界限；法律法規(guī)不健全、不配套導(dǎo)致工作出現(xiàn)斷層與錯(cuò)誤的執(zhí)行法律法規(guī)方針政策的界限。
（三）可控性原則
審計(jì)評(píng)價(jià)重點(diǎn)放在經(jīng)濟(jì)責(zé)任人能夠?qū)嵤┛刂频氖马?xiàng)上。一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門(mén)和單位賬面反映的事項(xiàng)，并不全是經(jīng)濟(jì)責(zé)任人能夠?qū)嵤┛刂频氖马?xiàng)。在審計(jì)評(píng)價(jià)中，如果這部分內(nèi)容在審計(jì)結(jié)果中所占比重較大，或者審計(jì)認(rèn)為這種結(jié)果可能導(dǎo)致有關(guān)部門(mén)獲取錯(cuò)誤信息時(shí)，審計(jì)人員在計(jì)算與此類事項(xiàng)相關(guān)的評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，則應(yīng)予剔除或作相應(yīng)說(shuō)明。如在評(píng)價(jià)國(guó)有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)時(shí)，對(duì)任期內(nèi)機(jī)構(gòu)合并、分設(shè)，債務(wù)重組，資產(chǎn)重估、自然災(zāi)害等引起國(guó)有資產(chǎn)的增加或減少，應(yīng)予剔除或單獨(dú)反映；在考核預(yù)算執(zhí)行情況時(shí)，對(duì)任期內(nèi)國(guó)家收支政策發(fā)生重大變化的事項(xiàng)要客觀地進(jìn)行反映。
（四）定量分析與定性分析相結(jié)合原則
生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成或?qū)崿F(xiàn)情況是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容，更是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不可或缺的內(nèi)容。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成或?qū)崿F(xiàn)情況，在一定程度上體現(xiàn)該經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的經(jīng)營(yíng)能力。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)，必須是從量開(kāi)始，以量分析；同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)較全面的審計(jì)，不僅要對(duì)經(jīng)濟(jì)效益情況進(jìn)行審計(jì)，還應(yīng)對(duì)其財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法性進(jìn)行審計(jì)。財(cái)務(wù)收支的合規(guī)、合法與否，與單位領(lǐng)導(dǎo)人有著直接的關(guān)系。區(qū)分違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的責(zé)任，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)至關(guān)重要的內(nèi)容。違紀(jì)違規(guī)責(zé)任問(wèn)題，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人來(lái)說(shuō)應(yīng)區(qū)別情況，進(jìn)行直接責(zé)任或間接責(zé)任（即主管責(zé)任或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任）的定性分析。所以，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)要定量分析性評(píng)價(jià)和定性分析性評(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái)，這樣才有助于評(píng)價(jià)的客觀、公正。
（五）謹(jǐn)慎原則
首先，對(duì)超出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍、審計(jì)人員無(wú)法取證的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)；對(duì)于審計(jì)未涉及到或雖已涉及但審計(jì)證據(jù)不充分、證明力不足而又不可能進(jìn)一步獲取有力證據(jù)予以證實(shí)的審計(jì)事項(xiàng)，要說(shuō)明情況，據(jù)理回避；對(duì)審計(jì)過(guò)程中因種種原因無(wú)法審查和核實(shí)的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)對(duì)象評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不清或者沒(méi)有明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可能造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的責(zé)任難以分清的事項(xiàng)不能隨意做出評(píng)價(jià)。其次，在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，要使用專業(yè)、規(guī)范和措辭適當(dāng)?shù)挠谜Z(yǔ)，對(duì)能用數(shù)字說(shuō)明的問(wèn)題，盡可能用數(shù)字來(lái)說(shuō)明，對(duì)不能用數(shù)字說(shuō)明的問(wèn)題，也要用寫(xiě)實(shí)的手法來(lái)反映，切忌夸張和華而不實(shí)的描述。再次，對(duì)審計(jì)取證的全面性、證明材料的充分性、審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、審計(jì)事實(shí)的完整性進(jìn)行全面檢查，查驗(yàn)證明材料與審計(jì)結(jié)果之間是否存在因果關(guān)系，是否前后一致，有無(wú)矛盾和疑點(diǎn)，通過(guò)復(fù)核把關(guān)來(lái)減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，對(duì)使用法規(guī)的正確性、準(zhǔn)確性、時(shí)效性、實(shí)用性，進(jìn)行逐條對(duì)照，檢查引用的法規(guī)在對(duì)象、范圍上是否一致，在時(shí)間上是否過(guò)期失效，對(duì)違紀(jì)問(wèn)題的處理是否于法有據(jù)，寬嚴(yán)適度。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)注意的問(wèn)題
（一）評(píng)價(jià)與事實(shí)相結(jié)合，不講空話
為使審計(jì)評(píng)價(jià)得到經(jīng)濟(jì)責(zé)任人心悅誠(chéng)服地接受，使上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和組織人事部門(mén)認(rèn)可，就要以事實(shí)說(shuō)話，以有說(shuō)服力的事實(shí)和準(zhǔn)確全面的原始資料來(lái)支撐評(píng)價(jià)的觀點(diǎn)，不擴(kuò)大成績(jī)，也不縮小缺點(diǎn)，盡量減少主觀評(píng)語(yǔ)，對(duì)查出的問(wèn)題做客觀性分析，必要時(shí)要介紹一下背景資料，以及這些資料對(duì)問(wèn)題的影響，以精煉簡(jiǎn)樸的語(yǔ)言來(lái)表述。
（二）謹(jǐn)防評(píng)價(jià)中的“拿來(lái)主義”
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中，對(duì)問(wèn)題部分的評(píng)價(jià)往往比較慎重，數(shù)字準(zhǔn)確。但在對(duì)單位基本情況和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)以及成績(jī)方面的材料選取上往往不是那么慎重，采取“拿來(lái)主義”的辦法比較多，如歷史沿革、效益指標(biāo)、產(chǎn)量、產(chǎn)值、經(jīng)濟(jì)規(guī)模以及與往年的比較，與同行業(yè)的比較等資料，沒(méi)有詳細(xì)核實(shí)或沒(méi)有完全核實(shí)，從被審計(jì)者單位有關(guān)材料和總結(jié)中“剪貼”、“粘貼”到審計(jì)報(bào)告中來(lái)，使未經(jīng)核實(shí)的事實(shí)和沒(méi)有得到驗(yàn)證的數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)審計(jì)部門(mén)“渠道”和審計(jì)評(píng)價(jià)的形式得以公正化、合法化，無(wú)疑將被審計(jì)者單位的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）審計(jì)評(píng)價(jià)的語(yǔ)言和選取材料要規(guī)范
審計(jì)評(píng)價(jià)的運(yùn)用者是上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和組織人事部門(mén)，因此審計(jì)評(píng)價(jià)的語(yǔ)言使用要把握好三點(diǎn)：一是不用或少用專業(yè)性很強(qiáng)又不易理解的“術(shù)語(yǔ)”，因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)者和組織人事部門(mén)的人員不可能對(duì)經(jīng)濟(jì)管理中所有的專業(yè)都掌握得精通。通篇的專業(yè)性很強(qiáng)的術(shù)語(yǔ)只能讓人“望而生畏”，使審計(jì)報(bào)告的可讀性降低，通俗易懂的報(bào)告才是上乘作品。二是忌用表達(dá)含糊的詞語(yǔ)，如可能、大概類的詞語(yǔ)不能出現(xiàn)在審計(jì)評(píng)價(jià)之中。三是材料選取要規(guī)范，審計(jì)取證是用來(lái)說(shuō)明支持評(píng)價(jià)觀點(diǎn)的，評(píng)價(jià)觀點(diǎn)要從大量的取證材料中提煉而成，反過(guò)來(lái)承認(rèn)材料要能夠說(shuō)明評(píng)價(jià)觀點(diǎn)。如果觀點(diǎn)是一回事，而選取的材料又是另一回事，無(wú)疑是審計(jì)人員的不成功之作。
企業(yè)越發(fā)展、越要重視內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)越壯大、審計(jì)越能發(fā)揮作用，審計(jì)是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管、防范腐敗風(fēng)險(xiǎn)的一把利劍，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)堅(jiān)持依法經(jīng)營(yíng)和規(guī)范管理的眼睛和耳朵。隨著油田審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作將成為油田審計(jì)系統(tǒng)常規(guī)項(xiàng)目之一，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作必須面對(duì)、不能回避的重要內(nèi)容。這就要求審計(jì)人員要加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)知識(shí)和專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷增強(qiáng)宏觀意識(shí)和大局意識(shí)，進(jìn)一步提高審計(jì)業(yè)務(wù)技能，要敢于開(kāi)展審計(jì)評(píng)價(jià)，善于開(kāi)展審計(jì)評(píng)價(jià)，使其成為有關(guān)部門(mén)考核使用干部的重要參考依據(jù)，有利于維護(hù)審計(jì)監(jiān)督的公正力、威懾力，有利于提高審計(jì)監(jiān)督的影響力，做好企業(yè)監(jiān)管防腐的利劍，當(dāng)好企業(yè)號(hào)脈問(wèn)診的“保健大夫”，真正成為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的“眼睛和耳朵”，更有利于油田審計(jì)事業(yè)不斷向前推進(jìn)，促使油田更好更快的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。
