會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，給決策者決策帶來(lái)不利影響的一種現(xiàn)象。從產(chǎn)生過(guò)程來(lái)看，會(huì)計(jì)信息失真可分為會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真以及會(huì)計(jì)處理失真，即“假賬真做”、“真賬假做”。
1 會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)及危害
經(jīng)濟(jì)利益是最強(qiáng)大的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力，一些單位的管理者，在單位利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)下，失去了理性、走上了唯利是圖的道路，不惜鋌而走險(xiǎn)，采用虛假的會(huì)計(jì)信息謀取利益。會(huì)計(jì)信息失真，主要指人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，為私利而編造假帳、假表，或虛盈實(shí)虧，或假虧實(shí)盈，從而使會(huì)計(jì)信息喪失真實(shí)性。危害主要體現(xiàn)在政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活等各個(gè)方面。①嚴(yán)重影響正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。②嚴(yán)重惡化社會(huì)環(huán)境。③嚴(yán)重弱化企業(yè)管理基礎(chǔ)工作。④嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)、決策。
2 會(huì)計(jì)信息失真的原因分析
會(huì)計(jì)信息失真的根本原因是經(jīng)濟(jì)人以失真為手段，在會(huì)計(jì)上獲取利益。從利益關(guān)系的角度來(lái)看，可以把失真劃分為：利益獲取型失真和非利益獲取型失真。非利益獲取型失真是指會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對(duì)業(yè)務(wù)的把握和處理不恰當(dāng)，導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。對(duì)于非利益獲取型的失真，只能通過(guò)提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)解決；利益獲取型會(huì)計(jì)信息失真，是指通過(guò)故意違反有關(guān)的法律法規(guī)而引起的失真;根據(jù)其獲取利益的歸屬，又可分為:個(gè)體利益獲取型失真和集體利益獲取型失真。
2.1 個(gè)體利益獲取型失真和集體利益獲取型失真，有著完全不同的特點(diǎn)：一是從利益享有的角度看，集體利益獲取型失真的單位負(fù)責(zé)人和相關(guān)的會(huì)計(jì)人員并沒(méi)有獲得特別的利益，通過(guò)會(huì)計(jì)信息失真所謀取的利益歸集體；不象個(gè)體利益獲取型失真由相關(guān)的會(huì)計(jì)人員或經(jīng)營(yíng)者直接享有失真的利益。二是集體利益獲取型失真相對(duì)于個(gè)體利益獲取型失真來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息失真的直接責(zé)任者具有較高的利益一致性。個(gè)體利益獲取型失真會(huì)計(jì)人員和經(jīng)營(yíng)者利益一致的概率相對(duì)要低，經(jīng)營(yíng)者的授意和會(huì)計(jì)人員從技術(shù)角度為經(jīng)營(yíng)者出謀劃策交織在一起。來(lái)自集體內(nèi)部強(qiáng)大壓力的情況下，難以出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)者為獲取集體利益的違規(guī)授意進(jìn)行制約。三是兩種不同利益獲取型會(huì)計(jì)信息失真的責(zé)任成本不同。個(gè)體利益型失真的責(zé)任成本，完全由違法者承擔(dān)，也比較容易得到相應(yīng)的處理；集體利益型失真由于相關(guān)責(zé)任人員并沒(méi)有從會(huì)計(jì)失真中獲取特別的利益，除非會(huì)計(jì)信息失真已到了非常嚴(yán)重的地步，會(huì)計(jì)信息失真懲罰成本很難施加到責(zé)任人員身上，這一點(diǎn)在證券市場(chǎng)上表現(xiàn)得尤為明顯。就我國(guó)目前的情況看，會(huì)計(jì)信息大范圍失真的案例中，最主要根源在于集體利益獲取型失真。
2.2 會(huì)計(jì)信息使用者和提供者由于所處的地位不同，屬不同的利益群體，失真的會(huì)計(jì)信息不可能使兩者同時(shí)受損或受益。因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)有一種確保其真實(shí)性、可比性的制度設(shè)計(jì)。但由于企業(yè)——社會(huì)中介機(jī)構(gòu)——信息使用者的信息提供使用制度，在我國(guó)起步不久，以及其他體制性原因，這種制度運(yùn)行的有效性較低。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量把關(guān)守責(zé)，但在中介機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)過(guò)程中卻沒(méi)有很好地解決對(duì)其制約的問(wèn)題，這就使中介機(jī)構(gòu)往往受利益誘惑而依從被審計(jì)者，甚至出現(xiàn)了和企業(yè)一起向社會(huì)提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息等情況。
2.3 一方面，政府對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督，已根據(jù)市場(chǎng)化的要求轉(zhuǎn)移給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；另一方面，在面對(duì)會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重而又缺乏有效解決方法時(shí)，往往偏重于采用進(jìn)一步強(qiáng)化行政監(jiān)管來(lái)解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，著重于中介機(jī)構(gòu)行使中介權(quán)的資格認(rèn)定上，而不是著重于完善社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的相關(guān)制度上。這就必然出現(xiàn)政府為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量付出了巨大的監(jiān)督成本，但會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。
當(dāng)然還存在以下原因：①企業(yè)負(fù)責(zé)人法制觀念淡薄和追求局部利益；②企業(yè)外部監(jiān)督體系尚未健全等。
3 治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策
3.1 健全會(huì)計(jì)法規(guī)體系，加大執(zhí)法力度 要治理會(huì)計(jì)信息失真，首先，必須加強(qiáng)各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)，不斷完善以會(huì)計(jì)法為中心的會(huì)計(jì)法規(guī)體系和配套措施，使法規(guī)有可操作性。其次，要認(rèn)真做好以會(huì)計(jì)法為中心的各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)宣傳工作，使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部和會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)法制觀念。加大執(zhí)法力度，違法必究。
3.2 健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 提高建立健全企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作管理制度，做到規(guī)范化、制度化，就可保證企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確與完整。
3.3 強(qiáng)化企業(yè)約束機(jī)制，完善外部監(jiān)督體系 為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，對(duì)企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)信息必須建立一種約束機(jī)制，實(shí)行會(huì)計(jì)信息的外部監(jiān)督。主要指接受國(guó)家與社會(huì)的監(jiān)督。國(guó)家監(jiān)督是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，對(duì)查出的問(wèn)題要予以糾正，對(duì)提供不真實(shí)會(huì)計(jì)信息的行為要嚴(yán)肅處理，情節(jié)嚴(yán)重的追究刑事責(zé)任；社會(huì)監(jiān)督指會(huì)計(jì)師事物所或?qū)徲?jì)師事物所委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正地對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審計(jì)。實(shí)施社會(huì)監(jiān)督，可以年實(shí)行會(huì)計(jì)信息的社會(huì)評(píng)價(jià)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性。另外，上市公司除了要接受上述外部監(jiān)督，還必須接受證監(jiān)會(huì)、證券交易所以及投資者的監(jiān)督。
3.4 建立對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，完善一支筆審批制度 企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，重要的原因取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重視程度。許多企業(yè)單位建立了企業(yè)主要負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行一支毛審批制度。在實(shí)際中，由于其特殊身份和地位，再加上相關(guān)監(jiān)督機(jī)制不夠完善，就造成了由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人原因引起的企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，而這種情況的出現(xiàn)，危害極大。因此，在完善對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人一支筆審批制度中，應(yīng)建立健全對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的內(nèi)部與外部的監(jiān)督機(jī)制。通過(guò)制度避免經(jīng)營(yíng)者對(duì)信息任意操縱權(quán)，使之不能恣意作為。
3.5 改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)工作管理體制 目前受到廣泛關(guān)注的會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化問(wèn)題，與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)工作管理體制有關(guān)。必須改變現(xiàn)行的會(huì)計(jì)工作管理體制，使可見(jiàn)人員的身份回歸到投資者，由出資者聘任企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，徹底改變目前會(huì)計(jì)人員由企業(yè)經(jīng)營(yíng)任免的管理體制。只有這樣，才能切實(shí)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
3.6 加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量好壞還在于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)高低。要堅(jiān)持會(huì)計(jì)人員的技術(shù)資格考試與持證上崗制度。同時(shí)，對(duì)提供不真實(shí)會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)人員要堅(jiān)決查處，情節(jié)嚴(yán)重的，要依法追究刑事責(zé)任。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中有違反執(zhí)業(yè)規(guī)范和職業(yè)道德，幫助企業(yè)提供虛假會(huì)計(jì)信息的，要依法查處。
3.7 會(huì)計(jì)信息失真原因的復(fù)雜性迫使對(duì)其治理手段的多樣性。其中，會(huì)計(jì)委托制度是一個(gè)最佳途徑。
會(huì)計(jì)委托制度對(duì)治理會(huì)計(jì)信息失真的作用體現(xiàn)在：有助于會(huì)計(jì)人員依法履行核算職能、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；有助于真正發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的制約作用等。在會(huì)計(jì)委托制度實(shí)施過(guò)程中，劃分好會(huì)計(jì)人員的職權(quán)范圍相當(dāng)重要。
通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)委托制度的分析，說(shuō)明它對(duì)于解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題是有效的，但其局限性也十分明顯。會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)十分復(fù)雜的社會(huì)問(wèn)題，僅就一個(gè)方面的治理并不能從根本上解決，會(huì)計(jì)委托制度是最佳治理途徑之一。
參考文獻(xiàn)：
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