會(huì)計(jì)的存在與發(fā)展受到環(huán)境的影響與制約。影響會(huì)計(jì)發(fā)展的諸環(huán)境因素中，企業(yè)及其形態(tài)是重要的一項(xiàng)。企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的基本細(xì)胞，企業(yè)的所有制、組織形式、治理結(jié)構(gòu)、融資方式、經(jīng)濟(jì)交往方式等，對(duì)會(huì)計(jì)（指企業(yè)會(huì)計(jì)）產(chǎn)生著決定性的作用。有什么樣的企業(yè)，就有什么樣的企業(yè)會(huì)計(jì)，企業(yè)是企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)。改革開放以來，我國的會(huì)計(jì)（指企業(yè)會(huì)計(jì)，下同）發(fā)生了翻天覆地的變化，而企業(yè)的改革發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)變化形成了直接的影響。企業(yè)改革，特別是國有企業(yè)改革，始終是我國經(jīng)濟(jì)體制改革整體中極其重要的領(lǐng)域。這是因?yàn)槲覈?jīng)濟(jì)改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，而企業(yè)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體。會(huì)計(jì)總是與特定的企業(yè)形態(tài)相互一致，同時(shí)又制衡著企業(yè)的改革。企業(yè)發(fā)展與會(huì)計(jì)發(fā)展的這種互動(dòng)關(guān)系與生俱有，只不過在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生重大變化時(shí)的表現(xiàn)更為明顯。探究我國會(huì)計(jì)變化與企業(yè)發(fā)展的關(guān)系，充分研究和總結(jié)我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的影響和會(huì)計(jì)對(duì)環(huán)境的反作用，有助于深化對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律的認(rèn)識(shí)，豐富和發(fā)展會(huì)計(jì)的基本理論。
根據(jù)部分經(jīng)濟(jì)學(xué)家、管理學(xué)家的意見，可以將我國國有企業(yè)改革歷程分為改革探索期、改革突破期和改革完善期三個(gè)階段。本文即依據(jù)企業(yè)改革的歷程，對(duì)改革開發(fā)以來我國企業(yè)與會(huì)計(jì)的關(guān)系進(jìn)行論述。
一、改革探索期的企業(yè)與企業(yè)會(huì)計(jì)
國有企業(yè)的改革探索期指的是1978年到1992年。這一期間是國有企業(yè)改革的初期，發(fā)生了擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)、利潤留成、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、利改稅、承包經(jīng)營責(zé)任制等重大改革事件。我國的企業(yè)改革是從向企業(yè)放權(quán)讓利開始，一步步深入開展起來的。在改革探索期，企業(yè)逐步擺脫了政府的集權(quán)式管理，逐步成為獨(dú)立自主的、具有活力的商品生產(chǎn)經(jīng)營者。但是，這一期間的種種改革又是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制框架下進(jìn)行的，改革的主體思想是在保留政府計(jì)劃管理和控制的前提下，放開搞活國有企業(yè)；實(shí)質(zhì)是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制內(nèi)部調(diào)整政府與企業(yè)的生產(chǎn)管理權(quán)限和利益分配關(guān)系。
改革探索期的企業(yè)改革是圍繞對(duì)企業(yè)的擴(kuò)權(quán)讓利、企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離進(jìn)行的，尚未觸及到企業(yè)的根本制度，所以這一時(shí)期的企業(yè)會(huì)計(jì)建設(shè)也就集中在兩個(gè)方面：一是恢復(fù)在文化革命中被破壞了的正常工作秩序，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理（如1980年、1985年、1989年重新修訂和公布《國營工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度—會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)報(bào)表》）；二是為適應(yīng)企業(yè)改革的需要，在不觸動(dòng)原有會(huì)計(jì)框架體系的基礎(chǔ)上，更改某些環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算（如1984年發(fā)布《國營企業(yè)成本管理?xiàng)l例》、1985年發(fā)布《國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例》）。由于這一期間的企業(yè)改革是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制框架下進(jìn)行的，改革的主體思想是在保留政府計(jì)劃管理和控制的前提下，放開搞活國有企業(yè)，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制內(nèi)部調(diào)整政府與企業(yè)的生產(chǎn)管理權(quán)限和利益分配關(guān)系，所以企業(yè)改革對(duì)會(huì)計(jì)改革的要求并不高，新公布的企業(yè)各種會(huì)計(jì)制度基本保留了舊的框架與模式，其特點(diǎn)是表現(xiàn)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)管理的需要。在如此框架下進(jìn)行的會(huì)計(jì)改革，基本是根據(jù)改革中企業(yè)與國家之間的財(cái)務(wù)關(guān)系的調(diào)整，對(duì)原有會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表種類的增減。
除了以上會(huì)計(jì)調(diào)整外，這一期間特別值得提到的改革是1985年頒布的《中外合資經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱《合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》）?！逗腺Y企業(yè)會(huì)計(jì)制度》盡管不是針對(duì)國有企業(yè)制訂的，卻對(duì)以后的企業(yè)會(huì)計(jì)改革邁出了先行的一步，作出了有益的探索，提供了理論與實(shí)務(wù)上的經(jīng)驗(yàn)，歷史作用十分重要。
20世紀(jì)80年代中期，隨著我國投資環(huán)境的改善，利用外商投資的工作有了穩(wěn)定的進(jìn)展，中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外商投資企業(yè)（合稱“三資企業(yè)”）出現(xiàn)了蓬勃發(fā)展的局面?！叭Y企業(yè)”的性質(zhì)和經(jīng)營方式與國有企業(yè)有著很大的差異，這些差異的根本在于其產(chǎn)權(quán)關(guān)系與國有企業(yè)不同。比起國有企業(yè)來，合資企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰，投資各方權(quán)利、責(zé)任、義務(wù)非常明確，企業(yè)獨(dú)立自主的市場(chǎng)主體身份確定無疑。合資企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系需要有會(huì)計(jì)的支持。合資企業(yè)需要會(huì)計(jì)做到：界定和維護(hù)投資各方的產(chǎn)權(quán)，準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營過程與結(jié)果，報(bào)告企業(yè)管理層的經(jīng)營管理責(zé)任。合資企業(yè)還需要會(huì)計(jì)采用與國際慣例接近的會(huì)計(jì)核算方法與會(huì)計(jì)報(bào)告方式，以使外方投資者夠容易地看懂會(huì)計(jì)信息，以便依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出決策。為此，必須根據(jù)“三資企業(yè)”特殊的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和經(jīng)營方式制訂相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算規(guī)范。在數(shù)年準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，財(cái)政部于1985年5月正式發(fā)布了《合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，此后又連續(xù)發(fā)布了與此有關(guān)的補(bǔ)充規(guī)定和在此基礎(chǔ)上制訂的《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等會(huì)計(jì)制度。
《合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與當(dāng)時(shí)的國營企業(yè)會(huì)計(jì)制度的不同，在于確定了會(huì)計(jì)要素、采用了國際通行的會(huì)計(jì)等式、提出了會(huì)計(jì)原則；并在若干會(huì)計(jì)政策上采取了一些特殊的作法，如工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本采用制造成本法；經(jīng)批準(zhǔn)可以采用固定資產(chǎn)加速折舊法；規(guī)定了匯兌損益的計(jì)算方法；規(guī)定了無形資產(chǎn)的核算方法；明確了收入確認(rèn)的一般原則；引入了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息披露要求；規(guī)范了企業(yè)終結(jié)的核算；增設(shè)了國際通用的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表等等，其中最根本的不同，是會(huì)計(jì)等式的表達(dá)。會(huì)計(jì)等式表現(xiàn)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系，即企業(yè)的財(cái)產(chǎn)關(guān)系。國際通行的會(huì)計(jì)等式是：
資產(chǎn)=負(fù)債 所有者權(quán)益
會(huì)計(jì)要素的這種表達(dá)，本質(zhì)上體現(xiàn)了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和產(chǎn)權(quán)思想?！逗腺Y企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采用這樣的會(huì)計(jì)等式，是因?yàn)楹腺Y企業(yè)有清晰地界定產(chǎn)權(quán)關(guān)系的需要，而如果沒有會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的這種表達(dá)，興辦合資企業(yè)乃至“建立現(xiàn)代企業(yè)制度”就是一句空話，因?yàn)椴荒軠?zhǔn)確表達(dá)資本，必然做不到“產(chǎn)權(quán)明晰”。
頒布《合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的時(shí)候，國家經(jīng)濟(jì)體制尚處在“以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主，同時(shí)充分重視市場(chǎng)調(diào)節(jié)的輔助作用”的改革初期，當(dāng)時(shí)的國有企業(yè)與今天的國有企業(yè)遠(yuǎn)不相同，在諸多方面保留著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理的特征，亦尚不具備資本市場(chǎng)等市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件；但出現(xiàn)了“三資企業(yè)”，有了表現(xiàn)這類企業(yè)特殊產(chǎn)權(quán)關(guān)系的需要，就產(chǎn)生了與之相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度?！逗腺Y企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的產(chǎn)生，充分地用中國改革開放的史實(shí)驗(yàn)證了產(chǎn)權(quán)關(guān)系對(duì)會(huì)計(jì)至關(guān)重要的影響，說明了會(huì)計(jì)的作用首先是要反映和保護(hù)特定產(chǎn)權(quán)關(guān)系。從會(huì)計(jì)改革的歷史過程看，《合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》“是新中國成立以后第一部參照國際會(huì)計(jì)慣例制訂的全新的會(huì)計(jì)核算制度”，此后的各種會(huì)計(jì)改革，均是以這一制度為起點(diǎn)發(fā)展起來的，它是我國會(huì)計(jì)改革實(shí)踐的起點(diǎn)和突破口，具有重要的歷史標(biāo)志性意義。
二、改革突破期的企業(yè)與企業(yè)會(huì)計(jì)
企業(yè)改革的突破期指的是1992年至2002年這一段期間。將這一時(shí)期稱為企業(yè)改革的突破期，是因?yàn)樵撈陂g的企業(yè)改革突破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的框架，走上了一條全新的、以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)的道路。
隨著承包經(jīng)營責(zé)任制的推廣，其固有的缺陷逐漸暴露。此時(shí)人們開始認(rèn)識(shí)到產(chǎn)權(quán)制度是維系和穩(wěn)定商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)條件下經(jīng)濟(jì)秩序的有效手段，也是國有企業(yè)改革必須面對(duì)和解決的問題。20世紀(jì)80年代中期開始，我國部分地區(qū)和企業(yè)陸續(xù)開展了通過股份制改造清晰國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)，創(chuàng)建新型企業(yè)制度的嘗試。1987年10月，黨的十三大工作報(bào)告對(duì)股份制試點(diǎn)作出了肯定。1992年鄧小平南巡講話發(fā)表后，各地的股份制試點(diǎn)掀起了高潮。1993年11月，黨的十四屆三中全會(huì)通過《中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系若干問題的決議》，進(jìn)一步指出，建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，就是要使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在國家宏觀調(diào)控下對(duì)資源配置起基礎(chǔ)性作用。為實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，必須堅(jiān)持公有制為主體，多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展的方針，進(jìn)一步轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度。至此，國有企業(yè)改革的現(xiàn)代企業(yè)制度目標(biāo)建立了起來。有學(xué)者總結(jié)這段時(shí)期改革的特征是：“企業(yè)理論不斷深化，改革實(shí)踐不斷創(chuàng)新，開始沖破舊體制的框架，企業(yè)改革由對(duì)舊制度的修修補(bǔ)補(bǔ)進(jìn)入建立現(xiàn)代企業(yè)制度的創(chuàng)新階段?！?999年9月黨的十五屆四中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于國有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定》，再一次突破傳統(tǒng)的公有制理論，明確提出要大力發(fā)展股份制。
回顧1992年至2002年這一期間的國有企業(yè)改革，可以體會(huì)到兩個(gè)突出的特征。首先，以建立現(xiàn)代企業(yè)制度作為企業(yè)改革的目標(biāo)，使得國有企業(yè)具有了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制所要求的組織形式，而建立現(xiàn)代企業(yè)制度的前提，則要有是清晰、完善的產(chǎn)權(quán)制度。其次，進(jìn)行所有制關(guān)系的調(diào)整，形成了一系列與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的制度和布局，包括：多種所有制并存的社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度；以推行股份制為主，探索公有制的多種實(shí)現(xiàn)形式；重新確立國有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略定位，進(jìn)行國有經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)調(diào)整。
圍繞和服務(wù)于建立現(xiàn)代企業(yè)制度的改革主線，這一期間的企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行了廣泛的改革，其中意義重大、涉及面寬的，是股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度（簡稱“股份制會(huì)計(jì)制度”，含《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》）和《1992年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（簡稱《92年準(zhǔn)則》）。
股份制會(huì)計(jì)制度當(dāng)時(shí)適用于股份制企業(yè)。股份制企業(yè)的特點(diǎn)，要求其會(huì)計(jì)核算對(duì)股東權(quán)益有著更為準(zhǔn)確、完整的表達(dá)，并能夠?qū)蓶|權(quán)益提供，于是股份制會(huì)計(jì)制度在企業(yè)權(quán)益界定（準(zhǔn)確反映股東權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益、不同股東的權(quán)益）、資金使用（廢除資金“三段式”）、利潤如實(shí)反映（縮短固定資產(chǎn)使用年限、允許應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、采用制造成本法）、報(bào)表體系（編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、合并報(bào)表、報(bào)表附注）等方面表現(xiàn)出與國有企業(yè)會(huì)計(jì)制度的不同，是一種適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的會(huì)計(jì)制度。
《92年準(zhǔn)則》是針對(duì)國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)制定的?！?2年準(zhǔn)則》比起傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，有著很多變化，如采用了國際通行的會(huì)計(jì)平衡公式會(huì)計(jì)核算方法（包括制造成本法、應(yīng)收賬款壞賬核算的備抵法、快速折舊法）、采用了國際通行的報(bào)表體系、基本統(tǒng)一了各行業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法和程序等，但最根本的變化在于實(shí)行了一系列維護(hù)投資者權(quán)益的資本保全制，從而迎合了現(xiàn)代企業(yè)制度下產(chǎn)權(quán)關(guān)系的需要。
《合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、股份制會(huì)計(jì)制度和《92年準(zhǔn)則》是到本世紀(jì)初為止，企業(yè)會(huì)計(jì)改革最具標(biāo)志性的舉措。分析它們的改革內(nèi)容和變化軌跡不難發(fā)現(xiàn)：股份制會(huì)計(jì)制度和《92年準(zhǔn)則》實(shí)際上是在借鑒和參考《合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的經(jīng)驗(yàn)、做法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。《合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是我國第一部按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)要求制定的會(huì)計(jì)制度，股份制會(huì)計(jì)制度和《92年準(zhǔn)則》也是按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)要求制定的會(huì)計(jì)制度，各項(xiàng)重大改革（如會(huì)計(jì)等式、核算方法、報(bào)表體系等）基本稟承了《合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但又比《合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》更為進(jìn)步、成熟。無論《合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、股份制會(huì)計(jì)制度還是《92年準(zhǔn)則》，都是基于現(xiàn)代企業(yè)制度和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下產(chǎn)權(quán)關(guān)系所產(chǎn)生的，《合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》運(yùn)用于最早出現(xiàn)的、帶有試探性改革的中外合資企業(yè)，股份制會(huì)計(jì)制度隨后運(yùn)用于數(shù)量較多的股份制企業(yè)，《92年準(zhǔn)則》則運(yùn)用于更大規(guī)模的企業(yè)范圍，這一情況恰恰反映了我國企業(yè)改革和企業(yè)會(huì)計(jì)改革從小范圍逐步擴(kuò)大到全國的歷史過程，是我國“摸著石頭過河”，漸進(jìn)式經(jīng)濟(jì)改革的一個(gè)側(cè)面寫照。
三、改革完善期的企業(yè)與企業(yè)會(huì)計(jì)
企業(yè)改革完善期指的是2003年至今這一期間。2002年11月召開了黨的十六次全國代表大會(huì)，提出了經(jīng)濟(jì)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)體制改革的新目標(biāo)。2003年10月，黨的十六屆三中全會(huì)通過了《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》，提出了完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的主要任務(wù)。根據(jù)黨中央的戰(zhàn)略部署，這一時(shí)期企業(yè)改革呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)，即：延續(xù)建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)制度的改革思路，以產(chǎn)權(quán)制度的完善為主線，從微觀層面和宏觀層面將國有企業(yè)改革進(jìn)一步推向深入。具體說，企業(yè)層面的改革重點(diǎn)是完善公司制、股份制，建立現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度；治理層面的改革重點(diǎn)是建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)；宏觀層面的改革是建立一套新的國有資產(chǎn)管理體制。該次會(huì)議還明確指出，產(chǎn)權(quán)是所有制的核心和主要內(nèi)容，“建立歸屬清晰、權(quán)責(zé)明確、保護(hù)嚴(yán)格、流轉(zhuǎn)順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度”，是“完善基本經(jīng)濟(jì)制度的內(nèi)在要求，是構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的重要基礎(chǔ)?！?br />
企業(yè)改革突破期和完善期的改革中心都是努力將國有企業(yè)建設(shè)成符合現(xiàn)代企業(yè)制要求的新型企業(yè)，但兩個(gè)時(shí)期的工作重點(diǎn)不同。突破期是要沖破舊體制模式的框架，尋找新的改革方向，即建立現(xiàn)代企業(yè)制的改革方向；完善期的改革則是使初步建立起來的現(xiàn)代企業(yè)制度的得以完善與發(fā)展。
配合完善期企業(yè)改革的中心任務(wù)，這一時(shí)期的企業(yè)會(huì)計(jì)改革圍繞完善現(xiàn)代制企業(yè)建設(shè)的需要進(jìn)行，最突出的改革措施是2006年頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（簡稱《06年準(zhǔn)則》）?！?6年準(zhǔn)則》作為我國會(huì)計(jì)改革的最新成果，在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（會(huì)計(jì)核算原則）和會(huì)計(jì)要素計(jì)量、公允價(jià)值的采用、資本保全（如改變存貨管理辦法、改變資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回、改變債務(wù)重組方法等）、企業(yè)合并、金融工具等多方面改進(jìn)了原有會(huì)計(jì)制度的做法?！?6年準(zhǔn)則》的實(shí)施順應(yīng)了我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，實(shí)現(xiàn)了中國企業(yè)與國際慣例的實(shí)質(zhì)性趨同，對(duì)于推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，發(fā)揮了舉世公認(rèn)的作用。
企業(yè)改革突破期和完善期的改革一脈相傳，中心任務(wù)都是將國有企業(yè)建設(shè)成符合現(xiàn)代企業(yè)制要求的新型企業(yè)。企業(yè)改革的這一中心任務(wù)，使得兩個(gè)期間的會(huì)計(jì)改革有著共同的特點(diǎn)，即建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制要求的會(huì)計(jì)體系。但兩個(gè)期間會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)又有所區(qū)別：突破期會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)是突破計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)會(huì)計(jì)的模式，摸索“與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)中國國情和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”，這一期間的主要會(huì)計(jì)改革措施都帶有上述會(huì)計(jì)改革目標(biāo)初創(chuàng)的特點(diǎn)；完善期會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)，則是鞏固已取得的成就，將前一階段的成果進(jìn)一步升華，完善與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)體系。兩個(gè)期間會(huì)計(jì)改革特征的差異，與這兩個(gè)期間企業(yè)改革的特征完全吻合，都經(jīng)歷了先確立改革方向，初步建立新模式，再在接下來的進(jìn)程中對(duì)新模式予以完善和改進(jìn)的過程。在這一點(diǎn)上，企業(yè)改革和企業(yè)會(huì)計(jì)改革是一致的，從而清楚地表現(xiàn)了企業(yè)會(huì)計(jì)改革與企業(yè)改革之間相互關(guān)聯(lián)、密不可分的關(guān)系。
四、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)改革歷史發(fā)展的認(rèn)識(shí)
通過對(duì)我國會(huì)計(jì)改革歷史的回顧，可以從中總結(jié)出這樣一些認(rèn)識(shí)：
第一，企業(yè)會(huì)計(jì)改革是伴隨著企業(yè)改革進(jìn)行的，而企業(yè)改革最關(guān)鍵的是對(duì)企業(yè)制度的改革，即按照現(xiàn)代企業(yè)制度的標(biāo)準(zhǔn)改造原計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)制度。“企業(yè)制度是指企業(yè)財(cái)產(chǎn)組織形式和企業(yè)法律責(zé)任形式的一種規(guī)范。它是以產(chǎn)權(quán)制度為基礎(chǔ)和核心的企業(yè)組織和管理制度?！卑凑拯h的十四屆三中全會(huì)描繪的現(xiàn)代企業(yè)制度，首先要求“產(chǎn)權(quán)清晰”，然后才能“責(zé)權(quán)分明，黨政分離，管理科學(xué)”。同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律是資源配置的規(guī)律，市場(chǎng)的有效運(yùn)行需要有明晰的產(chǎn)權(quán)制度，產(chǎn)權(quán)失靈，必然導(dǎo)致市場(chǎng)失靈。產(chǎn)權(quán)改革是企業(yè)改革、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)與核心，也是企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展的根本動(dòng)因。因此，可以將企業(yè)會(huì)計(jì)變遷的根本原因和動(dòng)力推導(dǎo)為：企業(yè)會(huì)計(jì)變遷—現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)—產(chǎn)權(quán)制度變革。企業(yè)形態(tài)和產(chǎn)權(quán)變化導(dǎo)致會(huì)計(jì)變遷，無論在近代會(huì)計(jì)發(fā)展期、現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展期還是今天的中國，都是一再被證明了的規(guī)律。
第二，企業(yè)改革最核心的是產(chǎn)權(quán)制度的改革，中心任務(wù)是轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制、最終提高競(jìng)爭能力和經(jīng)濟(jì)效益。產(chǎn)權(quán)制度改革是轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制的前提條件，具備了這個(gè)前提條件后，企業(yè)能否提高經(jīng)濟(jì)效益，還要靠加強(qiáng)管理，采用科學(xué)、有效的管理方法，提高管理水平來完成。單純的產(chǎn)權(quán)改造絕不是企業(yè)改革的全部，通過公司治理的改進(jìn)和引進(jìn)競(jìng)爭機(jī)制，持久地激勵(lì)經(jīng)營者的積極性并主動(dòng)地防止內(nèi)部人控制，同樣不可忽視。因此，今后的企業(yè)會(huì)計(jì)改革還要在完善企業(yè)治理機(jī)制，改進(jìn)管理水平上下更大的功夫；而當(dāng)前提出的加強(qiáng)和深化內(nèi)部控制，便順理成章地成為了下一步會(huì)計(jì)改革非常必要的工作，是會(huì)計(jì)管理工作必然的、戰(zhàn)略性的發(fā)展與深化。
第三，以產(chǎn)權(quán)保護(hù)為基本功能的會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)受托責(zé)任目標(biāo)有著必然的邏輯關(guān)系。會(huì)計(jì)對(duì)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，就是完成投資人交付的受托責(zé)任，因此完成受托責(zé)任實(shí)際上是建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)制度的自然延伸，是會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)。認(rèn)清這一點(diǎn)，就找到了會(huì)計(jì)目標(biāo)與現(xiàn)代企業(yè)制度、產(chǎn)權(quán)關(guān)系的一致性，才能更好發(fā)揮會(huì)計(jì)在我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)建設(shè)中的作用。所以，在今后的工作中，應(yīng)該廣泛宣傳會(huì)計(jì)的受托責(zé)任目標(biāo)，使履行受托責(zé)任成為企業(yè)管理者、會(huì)計(jì)人員的自覺行動(dòng)，以推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)。
