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新企業(yè)所得稅下的稅收籌劃

追求利益最大化成為企業(yè)的最終目標(biāo),依法納稅是企業(yè)(納稅人)的應(yīng)盡義務(wù)。稅收的無(wú)償性決定了稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出。為了減輕稅負(fù),企業(yè)自然就會(huì)想方設(shè)法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。正是在這種直接經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下,稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。

一、稅收籌劃的特點(diǎn)

稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi),以符合政府導(dǎo)向?yàn)榍疤?,通過(guò)組織、投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,充分利用稅法所提供的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在內(nèi)的政策規(guī)定,利用會(huì)計(jì)所提供的選擇機(jī)會(huì)獲取最大的稅后利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)行為。它具有以下幾個(gè)顯著的特點(diǎn):

1.合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定,而且符合稅法立法的意圖,這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點(diǎn)。在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃,是對(duì)稅法立法宗旨的有效貫徹,也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。

2.整體性。稅收籌劃的整體性,一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)中的個(gè)別稅種的稅負(fù)高低,而要著眼于整體稅負(fù)的輕重;另一方面指總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù),應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益,還要考慮納稅人的長(zhǎng)期利益;不僅要考慮納稅人的所得增加,還要考慮納稅人的資本增值;不僅要考慮納稅人的稅后財(cái)務(wù)利益最大化,而且還要使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

3.目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式:一是在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案;二是在納稅總額大致相同的方案中,選擇納稅時(shí)間滯后的方案,這就意味著企業(yè)得到一筆無(wú)息貸款,通過(guò)稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。

4.籌劃性。在經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生,納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成定局后,再實(shí)施少繳稅款的彌補(bǔ)措施,不能認(rèn)為是稅收籌劃。正如戰(zhàn)爭(zhēng)的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)要在開(kāi)戰(zhàn)前做出一樣,稅收籌劃必須在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前產(chǎn)生,事先進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排,并指導(dǎo)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行。

二、稅收籌劃在企業(yè)中的運(yùn)用

1.利用過(guò)渡期的稅收籌劃。新稅法對(duì)原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施。對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立,依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定,享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè),可以按舊稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受至期滿,但因沒(méi)有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè),優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計(jì)算。因此,享受過(guò)渡期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)在合理的范圍內(nèi),盡可能把利潤(rùn)提前到減免期。

2.企業(yè)組織形式的籌劃。我國(guó)目前企業(yè)的組織形式主要有股份公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等,而新企業(yè)所得稅法規(guī)定合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不適用本企業(yè)所得稅法,只繳納個(gè)人所得稅,而股份公司和有限責(zé)任公司在繳納完企業(yè)所得稅后股東還得再繳納個(gè)人所得稅,但鑒于后兩者在責(zé)任承擔(dān)上要大于前兩者,因此企業(yè)在權(quán)衡自身發(fā)展前景、規(guī)模預(yù)測(cè)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等因素后,可合理選擇企業(yè)的組織形式,以期繳納相對(duì)較少的稅款。

3.成本費(fèi)用的稅收籌劃

新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了成本費(fèi)用的籌劃空間。成本費(fèi)用籌劃涉及面廣,要求比較復(fù)雜,企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定,才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除。

(1)工資薪金籌劃。新《企業(yè)所得稅法》取消了內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資制度,規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除,即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?nèi)~扣除。當(dāng)然,相應(yīng)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額也提高了。盡可能多的列支工資薪金支出,超支福利以工資形式發(fā)放,持內(nèi)部職工股企業(yè),把向職工發(fā)放的股利改為績(jī)效工資或年終獎(jiǎng)金,增加職工教育、培訓(xùn)機(jī)會(huì),建立工會(huì)組織,改善職工福利。在籌劃時(shí)應(yīng)注意職工工資需繳納個(gè)人所得稅,增加工資幅度時(shí)需權(quán)衡利弊。新企業(yè)所得稅法同時(shí)也規(guī)定,工資支出應(yīng)做到真實(shí)、合理,否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整工資扣除數(shù)。

新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。因此,企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身?xiàng)l件盡可能多的安排這樣的職工就業(yè),一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤(rùn),另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),同時(shí)企業(yè)可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)人員或殘疾人員,促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

(2)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃?!秾?shí)施條例》沒(méi)有區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額較以前的基本扣除限額明顯有所提高,且可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此,企業(yè)的部分宣傳完全可以不再通過(guò)廣告公司策劃,而可以更靈活的將自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品當(dāng)作禮品贈(zèng)送給客人,以達(dá)到廣告目的。
新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),按照發(fā)生額60%扣除,但最高不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰,即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)有所下降,且超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),因此企業(yè)應(yīng)做好業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算,盡量減少支出??梢詫I(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、辦公費(fèi)用等支出,能列入會(huì)議費(fèi)的支出盡量不列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

(3)采用折舊方法的稅收籌劃。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,對(duì)于由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn),常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn),可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。不同的折舊方法,對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)影響不同,從而影響企業(yè)的稅負(fù)。稅法對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊年限有一定規(guī)定,但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下,企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限,從而使企業(yè)前期折舊多,獲得延期納稅的好處。其次,還應(yīng)估計(jì)凈殘值,企業(yè)在估計(jì)凈殘值時(shí),應(yīng)盡量估計(jì)得低一點(diǎn),以使企業(yè)的折舊總額相對(duì)多一些,而各期的折舊額也就相對(duì)多了,從而使企業(yè)在折舊期內(nèi)少繳納所得稅。

總之,新企業(yè)所得稅法的實(shí)施,既關(guān)閉了過(guò)去稅收籌劃的部分途徑,同時(shí)也提供了新的籌劃空間。企業(yè)應(yīng)仔細(xì)研讀稅法及細(xì)則,適時(shí)調(diào)整籌劃思路,盡力規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn),謀求最大的經(jīng)濟(jì)利益。

參考文獻(xiàn):

[1]明光蘭:《新編稅法及納稅實(shí)務(wù)》 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2008.1

[2]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法.北京:法律出版社,2007年

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