在變幻莫測(cè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,有效的稅務(wù)籌劃能最大程度地降低納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn),增加經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化,提高企業(yè)管理水平,增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),是企業(yè)增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的有效方法之一。同時(shí)電力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)具有生產(chǎn)周期長(zhǎng)、涉及面較廣、投資數(shù)額大、往來(lái)對(duì)象多、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn),這對(duì)電力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理,包括稅務(wù)籌劃提出了更高的要求。
■一、稅務(wù)籌劃的含義
稅務(wù)籌劃是涉及稅收法律法規(guī)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理等多個(gè)領(lǐng)域的實(shí)用性學(xué)科,隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的日趨完善、競(jìng)爭(zhēng)程度的逐步加劇,稅務(wù)籌劃將成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中不可或缺的重要組成部分,也將是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要內(nèi)容。稅務(wù)籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化。
■二、基于全過(guò)程的電力企業(yè)的稅務(wù)籌劃
2.1 電力企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
企業(yè)的稅務(wù)籌劃始于企業(yè)籌建階段,通過(guò)選擇注冊(cè)地點(diǎn)、企業(yè)性質(zhì)、組織形式、人員結(jié)構(gòu)、出資方式等方法,有意識(shí)地選擇經(jīng)營(yíng)階段的稅負(fù)。
2.1.1 企業(yè)納稅地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃
根據(jù)我國(guó)稅制,因銷售電力行業(yè)而發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅及相關(guān)的其他流轉(zhuǎn)稅都在電力行業(yè)所在地繳納,并適用電力行業(yè)所在地的稅收政策;電力企業(yè)的企業(yè)所得稅在企業(yè)注冊(cè)地繳納,并適用電力企業(yè)注冊(cè)所在地的稅收政策。例如在深圳注冊(cè)的電力企業(yè),若其開發(fā)的電力行業(yè)項(xiàng)目在順德,則該項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等流轉(zhuǎn)稅在順德繳納,并適用順德的稅收政策;而該項(xiàng)目產(chǎn)生的利潤(rùn)將與該企業(yè)的其他項(xiàng)目利潤(rùn)合并在深圳計(jì)征,并適用深圳的企業(yè)所得稅政策。電力企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的選擇應(yīng)充分考慮其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及納稅地點(diǎn)。
2.1.2 企業(yè)性質(zhì)與稅務(wù)籌劃
企業(yè)性質(zhì)從資金性質(zhì)劃分,可分為國(guó)內(nèi)企業(yè)和外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)。企業(yè)不同的性質(zhì)適用不同的所得稅稅收政策,電力企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)性質(zhì)與稅收待遇的關(guān)系,結(jié)合自己的具體情況,通過(guò)有目的地選擇企業(yè)性質(zhì),實(shí)施稅務(wù)籌劃,降低企業(yè)稅負(fù)。
2.2 電力企業(yè)籌資方式的稅務(wù)籌劃
電力企業(yè)對(duì)資金的需求量大,需要及時(shí)、足額地籌措資金。如何籌措資金對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。同時(shí),企業(yè)因開展對(duì)外投資活動(dòng)和調(diào)整資本結(jié)構(gòu)的需要,也必須籌集和融通資金。企業(yè)籌資方式的稅務(wù)籌劃,也是整個(gè)稅務(wù)籌劃方法體系的重要內(nèi)容之一。比如租賃作為一種特殊的籌資方式,在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中已得到廣泛應(yīng)用,許多專門的租賃企業(yè)也應(yīng)運(yùn)而生。當(dāng)前,在企業(yè)理財(cái)中,租賃已成為借以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的一種重要手段。就承租方而言,租賃既可以避免因長(zhǎng)期占?jí)嘿Y金而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),又可通過(guò)租金的支付,抵減應(yīng)納稅所得額,減輕實(shí)際稅負(fù)。
2.3 電力企業(yè)生產(chǎn)與銷售的稅務(wù)籌劃
2.3.1 利用購(gòu)進(jìn)扣稅務(wù)籌劃
增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法,盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù),但卻為企業(yè)通過(guò)各種方式延緩繳稅,并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對(duì)降低稅負(fù),創(chuàng)造了條件。具體做法是根據(jù)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)量對(duì)比,一旦銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額,就組織進(jìn)貨,使當(dāng)期的應(yīng)納稅額一直處于沒(méi)有或極小的數(shù)量,推遲納稅。比如由于電這種貨物的特殊性,電力公司無(wú)法通過(guò)調(diào)整購(gòu)電量的多少來(lái)運(yùn)用購(gòu)進(jìn)扣稅法延緩繳稅,但是可以通過(guò)調(diào)整投資計(jì)劃,加快購(gòu)置在建工程中可以抵扣的設(shè)備、機(jī)械和材料來(lái)達(dá)到納稅籌劃的目的。
2.3.2 調(diào)整工程建設(shè)模式的稅務(wù)籌劃
對(duì)電力公司這種高投資型企業(yè)而言,增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義極其重大,將減少電力公司應(yīng)繳增值稅,改善電力公司現(xiàn)金流,在相應(yīng)減少固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和營(yíng)業(yè)稅金及附加的基礎(chǔ)上,顯著提高電力公司利潤(rùn)。按照某某電力公司2009年工程建設(shè)投資計(jì)劃74.2億元,主材占工程建設(shè)總投資的50%測(cè)算,執(zhí)行增值稅轉(zhuǎn)型將使公司少繳納增值稅5.39億元。由于電力公司工程建設(shè)投資的金額特別巨大,所以盡量增加工程建設(shè)投資中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,也就成為電力公司今后納稅籌劃的重要目標(biāo)。目前某某電力公司的工程建設(shè)普遍采取甲供材模式,即由甲方電力公司集中招投標(biāo)采購(gòu)主材,采購(gòu)后剩余的工程款作為安裝工程款給乙方電力安裝工程公司進(jìn)行工程建設(shè)。出于輔材采購(gòu)的繁瑣和工程進(jìn)度的考慮,并沒(méi)有將工程建設(shè)中的輔材納入甲供材的范疇。為了保證最大程度的享受增值稅轉(zhuǎn)型改革的優(yōu)惠政策,北京電力公司原有的工程建設(shè)模式也必須發(fā)生相應(yīng)的變化,以達(dá)到納稅籌劃的目的。對(duì)現(xiàn)有的工程建設(shè)模式進(jìn)行調(diào)整,提高物資管理水平,在保證工程進(jìn)度的前提下,把安裝工程輔材納入甲供材范疇,進(jìn)行統(tǒng)一招投標(biāo)管理,以取得增值稅17%的抵扣率。
總之,企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)籌劃的重要組成部分,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的一種客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。電力行業(yè)屬于國(guó)家控制的壟斷行業(yè),在國(guó)家控制電力價(jià)格的情況下,開展納稅籌劃,進(jìn)行節(jié)流就成為電力公司的必然選擇。上述方案不一定稅負(fù)最輕,但卻使得企業(yè)稅后利潤(rùn)最大。
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