一、城市商業(yè)銀行會計風(fēng)險的表現(xiàn)
城市商業(yè)銀行由于設(shè)立時間短及管理經(jīng)驗不足,在具體基層會計業(yè)務(wù)中還存在各種潛在的風(fēng)險。
(一)會計核算風(fēng)險
會計核算風(fēng)險主要表現(xiàn)為:一是會計人員執(zhí)行制度不嚴(yán)格,會計賬目核對不及時,手續(xù)不完整;二是結(jié)賬不及時,不能做到一天一結(jié)賬;三是崗位設(shè)置不合理,會計、出納、儲蓄人員混崗,一人多崗,頂班替崗,使崗位的相互監(jiān)督制約機制不能發(fā)揮作用;四是會計結(jié)算事后監(jiān)督機制不健全。有的銀行雖然建立了事后監(jiān)督機制,但由于人員設(shè)備的制約,只是流于形式,不能及時發(fā)現(xiàn)會計結(jié)算中存在的問題。
(二)會計信息失真風(fēng)險
在城市商行的經(jīng)營過程中,往往會出現(xiàn)為了完成上級指派的任務(wù),利用會計制度的漏洞,弄虛作假,隱瞞經(jīng)營問題,亂攤成本,編制虛假報表,違規(guī)調(diào)表調(diào)賬等現(xiàn)象,這些掩蓋了風(fēng)險的真實情況,引起了會計信息的失真。
(三)內(nèi)部控制風(fēng)險
一些銀行會計內(nèi)部各崗位以及會計活動各個環(huán)節(jié)沒有實現(xiàn)嚴(yán)格的相互制約,一些重要職責(zé)和崗位不能實現(xiàn)嚴(yán)格的崗位分離,一人多崗的現(xiàn)象時有發(fā)生。會計授權(quán)不盡合理,不夠人性化,沒有充分考慮到會計人員工作的靈活性,往往要靠嚴(yán)格的監(jiān)督管理來保證制度的執(zhí)行。銀行會計人員,尤其是基層行會計人員面對多個管理部門的多重管理,在心理上形成較大的壓力和抵觸情緒,為銀行經(jīng)營埋下隱患。目前,城市商業(yè)銀行的內(nèi)控文化并未真正形成,特別是基層行部分會計人員還未充分認(rèn)識到內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的內(nèi)涵,認(rèn)識上的不充分導(dǎo)致內(nèi)部控制措施難以落實,會計控制難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。
(四)會計人員風(fēng)險
會計人員風(fēng)險主要表現(xiàn)為銀行會計工作人員在對會計制度沒有充分理解的情況下,產(chǎn)生違紀(jì)違規(guī)操作現(xiàn)象;一些會計主管人員不能對會計工作作出有效的指導(dǎo)和監(jiān)督,使會計活動不能發(fā)揮正常反映正確信息的作用;還有些會計主管人員利用職權(quán),為了個人的利益,授意或者伙同一線會計人員弄虛作假,編造、篡改會計憑證、賬簿、報表的數(shù)據(jù)等。
二、城市商業(yè)銀行會計風(fēng)險評價的原則
(一)指標(biāo)的系統(tǒng)性
在城市商業(yè)銀行會計風(fēng)險評價指標(biāo)體系的設(shè)定中,要全面考慮商業(yè)銀行內(nèi)外部的各項風(fēng)險因素,使得指標(biāo)之間既具有一定的相關(guān)性又具有一定的獨立性,通過指標(biāo)的綜合,全面反映城市商業(yè)銀行會計風(fēng)險的現(xiàn)狀。
(二)指標(biāo)的全面性
城市商業(yè)銀行會計風(fēng)險的影響因素涉及到社會經(jīng)濟環(huán)境與政策以及具體到內(nèi)部設(shè)計,包括范圍很廣泛。在進(jìn)行評價指標(biāo)設(shè)計時,要使指標(biāo)能全面反映所有的主要影響因素。
(三)指標(biāo)的針對性
城市商業(yè)銀行會計風(fēng)險問題之所以被提出來,是因為在城市商業(yè)銀行發(fā)展進(jìn)程中,這一問題曾長期未能得到有效的解決,而會計風(fēng)險又是銀行主要的風(fēng)險來源之一,是銀行穩(wěn)健經(jīng)營而不得不考慮的風(fēng)險因素。在設(shè)計評價指標(biāo)時,要針對城市商業(yè)銀行會計中存在的風(fēng)險問題,有針對性地予以解決。
(四)指標(biāo)的科學(xué)性
評價指標(biāo)的設(shè)定,應(yīng)該在科學(xué)、正確的指導(dǎo)思想下進(jìn)行。指標(biāo)應(yīng)該能夠合理地反映影響會計風(fēng)險的內(nèi)外部因素,從指標(biāo)之間的關(guān)系上來看,定性指標(biāo)和定量指標(biāo)要有機結(jié)合,指標(biāo)具有一定的層次性,便于進(jìn)行統(tǒng)計、分析、比較、測量。
(五)指標(biāo)的可操作性
評價指標(biāo)必須予以數(shù)量化,或者等級化,不同的指標(biāo)可以進(jìn)行分析、對照、比較、匯總,可以在指標(biāo)的基礎(chǔ)上對于影響商業(yè)銀行會計風(fēng)險的因素進(jìn)行分析與評估。
(六)指標(biāo)的導(dǎo)向性
評價指標(biāo)的設(shè)立和運用可以引導(dǎo)評價主客體重視評價內(nèi)容,并努力朝評價標(biāo)準(zhǔn)的方向發(fā)展。評價結(jié)果顯示出經(jīng)營過程中的問題所在,既有助于引導(dǎo)被評價銀行風(fēng)險控制的方向,也有助于糾正實際工作中的偏差,使城市商業(yè)銀行預(yù)防風(fēng)險的努力能夠有的放矢。
三、模糊評價的運用
首先是確定被評價對象的因素(指標(biāo))集U和評定集E。再分別確定各個因素的權(quán)重及它們的隸屬度向量,獲得模糊評判矩陣。最后把模糊評判矩陣與因素的權(quán)重集進(jìn)行模糊運算并進(jìn)行歸一化,得到模糊評價綜合結(jié)果。多層指標(biāo)更能夠比較全面地反映影響城市商業(yè)銀行會計風(fēng)險的因素,這里以二級模糊評價為例加以說明。
(一)確定評價指標(biāo)集
將所有的指標(biāo)分成s個子集,記為u1,u2,...,us,并滿足條件U={u1,u2,...,us},ui∩uj=?覫(i≠j),每個子集ui(i=1,2,...,s),又可由它的下一級評價指標(biāo)子集Xin來評價,即可表示為ui={Xi1,Xi2,...,Xin},i=1,2,…,s。具體的評價指標(biāo)體系如圖1所示。
(二)確定各評價指標(biāo)的權(quán)重
各評價指標(biāo)權(quán)重系數(shù)的確定直接影響著最終的評價結(jié)果,運用德爾菲法結(jié)合層次分析法(AHP)是確定各評價指標(biāo)權(quán)重常用的方法。首先分層次構(gòu)造評價指標(biāo)判斷矩陣。上圖中,從上至下依次為目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和指標(biāo)層。構(gòu)造判斷矩陣時可以請專家給出兩兩指標(biāo)間的相對重要性,用自然數(shù)1,2,...,9及其倒數(shù)表示。(1表示兩個指標(biāo)同等重要;3表示前者比后者稍微重要;5表示前者比后者明顯重要;7表示前者比后者強烈重要;9表示前者比后者極端重要;而2,4,6,8介于相鄰兩個評價指標(biāo)之間)。其中,銀行有關(guān)部門事前應(yīng)該把銀行的基本信息提供給咨詢專家,或者讓專家進(jìn)駐銀行考察,讓其對銀行的各方面情況有基本的了解。由于身處銀行的員工對銀行比較了解,風(fēng)險控制又和他們自身的利益相關(guān),也可以考慮讓他們作為被咨詢專家的一員來對銀行作出評價。并分別計算各判斷矩陣的特征根和特征向量,并進(jìn)行一致性檢驗,即計算隨機一致性比例CR=CI/RI。其中,CI為矩陣偏離一致性指標(biāo),RI為平均隨機一致性指標(biāo)。若CR
<0.1,則通過一致性檢驗,否則認(rèn)為不能通過一致性檢驗。最后,將具有滿意一致性的判斷矩陣對應(yīng)的特征向量各分量作為各風(fēng)險指標(biāo)相對上一層的權(quán)重。
根據(jù)設(shè)計的評價指標(biāo),相對于U的權(quán)重分別為W1,W2,W3,W4,對應(yīng)的權(quán)重矩陣W=(W1,W2,W3,W4);同樣得到u1,u2,u3,u4的權(quán)重矩陣W1=(W11,W12,W13,W14),W2=(W21,W22,W23),W3=(W31,W32,W33,W34),W4=(W41,W42,W43,W44)。
相對于U的權(quán)重值W1,W2,W3,W4的計算方法如下。
1.構(gòu)造準(zhǔn)則層對目標(biāo)層的判斷矩陣(如表1所示)
3.判斷矩陣的一致性檢驗。
同理可以得到權(quán)重向量W1,W2,W3,W4各自對應(yīng)的分量。
(三)確定評定集
所有規(guī)定的評價等級所組成的Xij集合,設(shè)為E={e1,e2,...,em}。比如在這里取m=4,則評定集為{e1,e2,e3,e4},即{無風(fēng)險,潛在風(fēng)險,顯示風(fēng)險,危險}。
(四)確定模糊評價矩陣Ri(隸屬度矩陣)
對各項指標(biāo)確定評判等級標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)此標(biāo)準(zhǔn),專家給出自己的意見,并進(jìn)行統(tǒng)計。對于單個指標(biāo)Xij,請n位專家為其打分,并統(tǒng)計得到各等級的比重,組成一個模糊評價向量。比如,對于某一個單個指標(biāo)Xij,請n位專家為其打分,其中認(rèn)為無風(fēng)險的專家人數(shù)占40%;認(rèn)為有潛在風(fēng)險的專家人數(shù)占40%;認(rèn)為有顯示風(fēng)險的專家人數(shù)占20%;認(rèn)為危險的專家人數(shù)占0%。則得到的模糊評價向量為:rij=(0.4,0.4,0.2,0)依次得到單個指標(biāo)Xij的評價向量后,可以得到u對X的評價矩陣,即Ri=(ri1,ri12,...,rm)T,(i=1,2,...,s;m為評價等級數(shù),s為u級評價因素的個數(shù))。
(五)模糊綜合評價
一級模糊評價。根據(jù)公式Si=Wi·Ri,其中Si是關(guān)于因素集ui的單因素評價向量,Wi為ui中各因素的權(quán)重向量。如S1
=(W11,W12,W13,W14)·(r11,r12,r13,r14)T。同理可以得到向量S2,S3,S4。二級模糊評價。根據(jù)一級模糊評價,得到評判隸屬矩陣
S=(S1,S2,S3,S4)T,再由Z=W·S得到總的評價向量,即:Z=(b1,b2,b3,b4)·(S1,S2,S3,S4)T,將Z歸一化后得到Z=(Z1,Z2,Z3,Z4)。
(六)評價結(jié)果分析
在對城市商業(yè)銀行會計風(fēng)險評價結(jié)果得到的數(shù)值中,比較各數(shù)值大小,根據(jù)最大隸屬度原則,取最大數(shù)值所對應(yīng)的評定等級作為本單位的會計風(fēng)險總體狀況。城市商業(yè)銀行可以根據(jù)模糊評價的結(jié)果來明確整體的會計風(fēng)險狀況,并且可以根據(jù)專家對各個評價因素的評價值,找出評價值較低的因素,查找原因力求改進(jìn),以降低商業(yè)銀行的總體會計風(fēng)險。
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