一、關(guān)于資產(chǎn)減值方面的試題
甲公司系生產(chǎn)家用電器的上市公司,實(shí)行事業(yè)部制管理,有A、B、C、D四個事業(yè)部,分別生產(chǎn)不同的家用電器,每一事業(yè)部為一個資產(chǎn)組。甲公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及A、B、C、D四個事業(yè)部的資料如下:
(1)甲公司的總部資產(chǎn)為一組電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備,成本為1 500萬元,預(yù)計(jì)使用年限為20年。至2008年末,電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備的賬面價值為1 200萬元,預(yù)計(jì)剩余使用年限為16年。電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備用于A、B、C三個事業(yè)部的行政管理,由于技術(shù)已經(jīng)落后,其存在減值跡象。
(2)A資產(chǎn)組為一生產(chǎn)線,該生產(chǎn)線由X、Y、Z三部機(jī)器組成。三部機(jī)器的成本分別為4 000萬元、6 000萬元、10 000萬元,預(yù)計(jì)使用年限均為8年。至2008年末,X、Y、Z機(jī)器的賬面價值分別為2 000萬元、3 000萬元、5 000萬元,預(yù)計(jì)剩余使用年限均為4年。由于產(chǎn)品技術(shù)落后于其他同類產(chǎn)品,產(chǎn)品銷量大幅度下降,2008年度比上年下降了45%。
經(jīng)對A資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))未來4年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后,甲公司預(yù)計(jì)A資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8 480萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)A資產(chǎn)組公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額,因X、Y、Z機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量,因此也無法預(yù)計(jì)X、Y、Z機(jī)器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。甲公司估計(jì)X機(jī)器公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 800萬元,但無法估計(jì)Y、Z機(jī)器公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。
(3)B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線,成本為1 875萬元,預(yù)計(jì)使用年限為20年。至2008年末,該生產(chǎn)線的賬面價值為1 500萬元,預(yù)計(jì)剩余使用年限為16年。B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。
經(jīng)對B資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))未來16年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后,甲公司預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 600萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。
(4)C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線,成本為3 750萬元,預(yù)計(jì)使用年限為15年。至2008年末,該生產(chǎn)線的賬面價值為2 000萬元,預(yù)計(jì)剩余使用年限為8年。由于實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)期,C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。
經(jīng)對C資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))未來8年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后,甲公司預(yù)計(jì)C資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 016萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)C資產(chǎn)組公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。
(5)D資產(chǎn)組為新購入的生產(chǎn)小家電的丙公司。2008年2月1日,甲公司與乙公司簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》,甲公司以9 100萬元的價格購買乙公司持有的丙公司70%的股權(quán)。4月15日,上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)甲公司臨時股東大會和乙公司股東大會批準(zhǔn)通過。4月25日,甲公司支付了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。5月31日,丙公司改選了董事會,甲公司提名的董事占半數(shù)以上成員表決通過,當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為12 000萬元。甲公司與乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。D資產(chǎn)組不存在減值跡象。
至2008年12月31日,丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計(jì)算的賬面價值為13 000萬元。甲公司估計(jì)包括商譽(yù)在內(nèi)的D資產(chǎn)組可收回金額為13 500萬元。
(6)其他資料如下:
①上述總部資產(chǎn),以及A、B、C各資產(chǎn)組相關(guān)資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值均為零。
②電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備按各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用年限加權(quán)平均計(jì)算的賬面價值比例進(jìn)行分配。
③除上述所給資料外,不考慮其他因素。
要求:
1.計(jì)算甲公司2008年12月31日電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備,并編制相關(guān)會計(jì)分錄;計(jì)算甲公司電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分2009年度應(yīng)計(jì)提的折舊額。
2.計(jì)算甲公司2008年12月31日商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備,并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。
參考答案:
要求1:
(4)A資產(chǎn)組分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的賬面價值=(2 000 3 000 5 000) 600=10 600(萬元)
(5)B資產(chǎn)組分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的賬面價值=1 500 360
=1 860(萬元)
(6)C資產(chǎn)組分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的賬面價值=2 000 240
=2 240(萬元)
(7)A資產(chǎn)組發(fā)生了減值,因?yàn)锳資產(chǎn)組的賬面價值為10 600萬元,而其可收回金額為8 480萬元,兩者之間的差額(2 120萬元)就是A資產(chǎn)組發(fā)生的減值損失。
由于X機(jī)器公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 800萬元,所以X只能承擔(dān)減值損失200萬元,剩余的減值損失要在Y和Z之間進(jìn)行分配。
(8)B資產(chǎn)組未發(fā)生減值。因?yàn)锽資產(chǎn)組的賬面價值為1860萬元,而其可收回金額為2600萬元。
(9)C資產(chǎn)組發(fā)生了減值。因?yàn)镃資產(chǎn)組的賬面價值為2240萬元,而其可收回金額為2016萬元,兩者之間的差額224萬元就是C資產(chǎn)組發(fā)生的減值損失。
(10)總部資產(chǎn)(電子設(shè)備)減值損失=120 24=144(萬元)
2008年末計(jì)提減值損失準(zhǔn)備后總部資產(chǎn)賬面價值
=1 200-144=1 056(萬元)
2009應(yīng)計(jì)提的折舊=1 056÷16=66(萬元)
(11)X機(jī)器的減值損失=200(萬元)
2008年末計(jì)提減值準(zhǔn)備后X機(jī)器的賬面價值=2 000-200=1 800(萬元)
2009年應(yīng)計(jì)提的折舊=1 800÷4=450(萬元)
(12)Y機(jī)器的減值損失=675(萬元)
2008年末計(jì)提減值準(zhǔn)備后Y機(jī)器的賬面價值=3 000-675=2 325(萬元)
2009年應(yīng)計(jì)提的折舊=2 325÷4=581.25(萬元)
(13)Z機(jī)器的減值損失=1 125(萬元)
2008年末計(jì)提減值準(zhǔn)備后Z機(jī)器的賬面價值=5 000-1 125
=3 875(萬元)
2009年應(yīng)計(jì)提的折舊=3 875÷4=968.75(萬元)
(14)A資產(chǎn)組發(fā)生減值損失2 000萬元,計(jì)提減值準(zhǔn)備后A資產(chǎn)組原賬面價值8 000萬元(10 000-2 000),2009年A資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的折舊額為2 000萬元(450 581.25 968.75).
(15)B資產(chǎn)組2009年應(yīng)計(jì)提的折舊=1 500÷16=93.75(萬元)
(16)C資產(chǎn)組發(fā)生減值損失200萬元,計(jì)提減值準(zhǔn)備后C資產(chǎn)組的賬面價值1 800萬元(2 000-200),2009年應(yīng)計(jì)提的折舊為225萬元(1 800÷8)。
(17)會計(jì)分錄:
借:資產(chǎn)減值損失2 344
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——X機(jī)器 200
——Y機(jī)器 675
——Z機(jī)器1 125
——C資產(chǎn)組200
——電子設(shè)備144
(18)填列表2:
要求2:
①全部商譽(yù)=13 000-12 000=1 000(萬元)
甲公司商譽(yù)(母公司)=1 000×70%=700(萬元)
少數(shù)股東商譽(yù)=1 000×30%=300(萬元
②全部凈資產(chǎn)賬面價值=13 000 700 300=14 000(萬元)
③全部商譽(yù)減值損失=14 000-13 500=500(萬元)
母公司商譽(yù)減值損失=500×70%=350(萬元)
借:資產(chǎn)減值損失350
貸:商譽(yù)減值準(zhǔn)備 350
少數(shù)股東減值損失=500×30%=150(萬元)
對于少數(shù)股東減值損失不進(jìn)行會計(jì)處理。
二、關(guān)于所得稅方面的試題
甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2005年有關(guān)所得稅資料如下:
(1)甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,所得稅稅率為33%;年初遞延所得稅資產(chǎn)為49.5萬元,其中存貨項(xiàng)目余額29.7萬元,未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目余額19.8萬元。
(2)本年度實(shí)現(xiàn)利潤總額500萬元,其中取得國債利息收入20萬元,因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元,因違反合同支付違約金30萬元(可在稅前抵扣),工資及相關(guān)附加超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)60萬元;上述收入或支出已全部用現(xiàn)金結(jié)算完畢。
(3)年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元(年初減值準(zhǔn)備為0),使固定資產(chǎn)賬面價值比其計(jì)稅基礎(chǔ)小50萬元。轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備70萬元,使存貨可抵扣暫時性差異由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定,計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。
(4)年末計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬元,計(jì)入銷售費(fèi)用,預(yù)計(jì)負(fù)債余額為40萬元。稅法規(guī)定,產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時可以在稅前抵扣。
(5)至2004年末止尚有60萬元虧損沒有彌補(bǔ),其遞延所得稅資產(chǎn)余額為19.8萬元。
(6)假設(shè)除上述事項(xiàng)外,沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
要求:
(1)指出上述事項(xiàng)中,哪些將形成暫時性差異,屬于何種暫時性差異。
(2)計(jì)算甲公司2005年應(yīng)交所得稅。
(3)計(jì)算2005年末遞延所得稅資產(chǎn)余額。遞延所得稅負(fù)債余額。
(4)計(jì)算2005年所得稅費(fèi)用,并進(jìn)行賬務(wù)處理。
參考答案(表3):
(1)應(yīng)交所得稅=(500-20 10 60 50-70 40-60)×33%
=168.3
(2)遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=(20 0 50 40)×33%=36.3
遞延所得稅資產(chǎn)期初余額=(90 60 0 0)×33%=49.5
(3)所得稅費(fèi)用=168.3 (0-0)-(36.3-49.5)=181.5
(4)借:所得稅費(fèi)用 181.5
貸:遞延所得稅資產(chǎn)13.2
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅168.3
三、長期股權(quán)投資與合并報表相結(jié)合的試題
2009年1月1日,丙公司用銀行存款2 000萬元從證券市場上購入甲公司發(fā)行在外60%的股份并能夠控制甲公司。同日,甲公司賬面所有者權(quán)益為3 000萬元(與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值相等),其中:股本為2 000萬元,資本公積為700萬元,盈余公積為30萬元,未分配利潤為270萬元。甲公司按照10%的比例計(jì)提盈余公積,丙公司和甲公司在此之前不存在關(guān)聯(lián)方。丙公司與甲公司的所得稅稅率均為25%。
(1)2009年3月10日宣告分派并發(fā)放2008年現(xiàn)金股利100萬元。甲公司2009年度實(shí)現(xiàn)凈利潤741萬元;2010年3月10日宣告分派并發(fā)放2009年現(xiàn)金股利300萬元,2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤799萬元。2009年甲公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計(jì)入資本公積的金額為50萬元,2010年甲公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計(jì)入資本公積的金額為60萬元。
(2)丙公司2009年6月銷售300件甲產(chǎn)品給甲公司,每件售價1萬元,每件成本0.7萬元,甲公司2009年對外銷售甲產(chǎn)品150件,每件售價1.2萬元。2009年末甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為每件0.8萬元:2010年丙公司出售100件乙產(chǎn)品給甲公司,每件售價5萬元,每件成本3萬元;2010年甲公司對外銷售甲產(chǎn)品60件,每件售價10萬元;2010年甲公司對外銷售乙產(chǎn)品30件,每件售價6萬元,2010年12月31日,甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為每件0.6萬元,乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為每件3.6萬元。
(3)丙公司2009年6月20日出售一項(xiàng)不需要安裝的固定資產(chǎn)給甲公司,該項(xiàng)固定資產(chǎn)的售價為500萬元,賬面價值為360萬元,甲公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)入賬,預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,按年限平均法計(jì)提折舊。
(4)2009年9月1日,丙公司按面值購入甲公司2009年
1月1日發(fā)行的三年期到期一次還本、分次付息債券,準(zhǔn)備持有至到期,實(shí)際支付價款為1 000萬元(假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)),票面利率(等于實(shí)際利率)6%,每年1月5日付息。
要求:
(1)編制丙公司2009年和2010年與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄;
(2)編制該集團(tuán)公司2009年末合并報表的調(diào)整、抵銷分錄;
(3)編制該集團(tuán)公司2010年末合并報表的調(diào)整、抵銷分錄。(金額單位用萬元表示)
參考答案:
(1)①2009年1月1日投資時:
借:長期股權(quán)投資——甲公司 2 000
貸:銀行存款2 000
②2009年分派2008年現(xiàn)金股利100萬元:
借:應(yīng)收股利 60(100×60%)
貸:投資收益 60
借:銀行存款 60
貸:應(yīng)收股利 60
③2010年宣告分配2009年現(xiàn)金股利300萬元:
借:應(yīng)收股利 180
貸:投資收益 180
借:銀行存款 180
貸:應(yīng)收股利 180
(2)①內(nèi)部銷售收入與存貨項(xiàng)目的抵銷:
借:營業(yè)收入 150(300×50%)
貸:營業(yè)成本 150
借:營業(yè)收入 150(300×50%)
貸:營業(yè)成本 105[300×50%×(1-30%)]
貸:存貨 45(300×50%×30%)
借:存貨跌價準(zhǔn)備30(150×1-150×0.8)
貸:資產(chǎn)減值損失 30
借:遞延所得稅資產(chǎn)3.75[(45-30)×25%]
貸:所得稅費(fèi)用3.75
②內(nèi)部交易固定資產(chǎn)項(xiàng)目的抵銷:
借:營業(yè)外收入140
貸:固定資產(chǎn)——原價 140
借:累計(jì)折舊 14(140/5×6/12)
貸:管理費(fèi)用 14
借:遞延所得稅資產(chǎn) 31.5[(140-14)×25%]
貸:所得稅費(fèi)用31.5
③按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資:
借:投資收益60
貸:長期股權(quán)投資 60
經(jīng)調(diào)整后甲公司2009年凈利潤=741-(45-30)-(140-14)=600(萬元),權(quán)益法下,丙公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=600×60%=360(萬元)
借:長期股權(quán)投資360(600×60%)
貸:投資收益 360
借:長期股權(quán)投資30(50×60%)
貸:資本公積 30
按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資余額=20 00-100×60% 600×60% 50×60%=2 330(萬元)
④長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷:
借:股本 2 000
資本公積 750(700 50)
盈余公積 104.1(30 741×10%)
投資收益 360(600×60%)
少數(shù)股東損益 240(600×40%)
未分配利潤——年初 270
商譽(yù) 200[2 330-
(2 000 750 104.1 695.9)60%]
貸:長期股權(quán)投資 2 330
少數(shù)股東權(quán)益 1 420[(2 000 750
104.1 695.9)×40%]
提取盈余公積 74.1(741×10%)
對所有者(股東)的分配100
⑤內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷:
借:應(yīng)付債券 1 000
貸:持有至到期投資 1 000
借:應(yīng)付利息 20
貸:應(yīng)收利息20
借:投資收益 20
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用20
(3)①內(nèi)部銷售與存貨項(xiàng)目的抵銷:
甲產(chǎn)品:
借:未分配利潤——年初45(150×30%)
貸:營業(yè)成本18(60×30%)
存貨27(90×30%)
借:存貨跌價準(zhǔn)備 30
貸:未分配利潤——年初 30
借:遞延所得稅資產(chǎn) 3.75
貸:未分配利潤——年初3.75
借:營業(yè)成本12
貸:存貨跌價準(zhǔn)備 12(30×40%)
借:存貨跌價準(zhǔn)備 9
貸:資產(chǎn)減值損失9
存貨跌價準(zhǔn)備期初余額為30,本期由于銷售存貨而轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準(zhǔn)備為12(30×40%),計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備前的余額為18,本期末實(shí)際提取的存貨跌價準(zhǔn)備為18,企業(yè)集團(tuán)應(yīng)保留的存貨跌價準(zhǔn)備為9,編合并報表時,應(yīng)沖銷的存貨跌價準(zhǔn)備為9(表4)。
賬面價值:
2009年:
期初=a
期末=a-45 30=a-15
2010年:
期初=a-15(上年年末數(shù))
期末=a-27 30-12 9=a
借:所得稅費(fèi)用3.75(15×25%)
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 3.75
乙產(chǎn)品:內(nèi)部收入=500,內(nèi)部銷售毛利率=(5-3)/5=40%。出售比例=30%,未出售比例=70%。
借:營業(yè)收入150(500×30%)
貸:營業(yè)成本150
借:營業(yè)收入 350(500×70%)
貸:營業(yè)成本 210[500×70%(1-40%)]
存貨140(500×70%×40%)
借:存貨跌價準(zhǔn)備 98[(5-3.6)×70]
貸:資產(chǎn)減值損失98
借:遞延所得稅資產(chǎn) 10.5[(140-98)×25%]
貸:所得稅費(fèi)用 10.5
②內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷:
借:未分配利潤——年初 140
貸:固定資產(chǎn)——原價140
借:累計(jì)折舊 14
貸:未分配利潤 14
借:遞延所得稅資產(chǎn) 31.5[(140-14)×25%]
貸:未分配利潤——年初 31.5
借:累計(jì)折舊 28
貸:管理費(fèi)用28
借:所得稅費(fèi)用 7(28×25%)
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 7
③按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資:
借:長期股權(quán)投資330
貸:利潤分配——未分配利潤 300
資本公積30
借:投資收益180
長期股權(quán)投資 180
甲公司2010年調(diào)整后的凈利潤=799 18-12 9-150 150-350 210 98 28=800
權(quán)益法下丙公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=800×60%=480
借:長期股權(quán)投資480
貸:投資收益480
借:長期股權(quán)投資36(60×60%)
貸:資本公積36
按權(quán)益法調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面余額=2 000-100×60% 600×60% 50×60% 800×60%-300×60% 60×60%=2 666
④長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷:
借:股本 2000
資本公積810(750 60)
盈余公積 184(30 74.1 79.9)
投資收益480(800×60%)
少數(shù)股東損益320(800×40%)
未分配利潤——年初 695.9
商譽(yù)200
貸:長期股權(quán)投資 2 666
少數(shù)股東權(quán)益1 644[(2 000 810
184 1 116)×40%]
提取盈余公積79.9(799×10%)
對所有者(股東)的分配300
⑤內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷:
借:應(yīng)付債券1 000
貸:持有至到期投資1 000
借:應(yīng)付利息 60
貸:應(yīng)收利息 60
借:投資收益 60
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 60
四、會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更、前期差錯更正、日后調(diào)整事項(xiàng)與所得稅相結(jié)合的試題
甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)成立于2006年1月1日,為增值稅一般納稅人,適用的增值稅率為17%,適用的所得稅率為25%,所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,按凈利潤的10%提取盈余公積金。該公司2007年度的會計(jì)報表于2008年4月26日經(jīng)批準(zhǔn)對外報出。2007年所得稅匯算清繳于2008年3月6日完成。甲企業(yè)2008年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):
(1)甲公司2008年初依據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的基本要求,將原來存貨的后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法,按稅法規(guī)定存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價,該公司2006年至2007年有關(guān)存貨資料如下:
(2)甲公司2007年1月1日開始計(jì)提折舊的一臺管理用設(shè)備,原始價值為31 000元,預(yù)計(jì)凈殘值1 000元,原估計(jì)使用年限為6年,按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)因素以及更新辦公設(shè)施的原因,已不能按原定使用年限計(jì)提折舊,于2008年1月1日將設(shè)備的折舊年限改為5年,預(yù)計(jì)凈殘值1 000元。
(3)2008年5月10日,甲公司發(fā)現(xiàn)2007年度的一臺管理用設(shè)備少提折舊3 700元,此差錯對前期會計(jì)報表所提供的會計(jì)信息影響很小。
(4)甲公司2008年6月10日發(fā)現(xiàn)2007年漏記了一項(xiàng)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用中無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用10 000元,所得稅申報表中也沒有包括這筆費(fèi)用。該業(yè)務(wù)對報表使用者閱讀公司財(cái)務(wù)報表有重大影響。稅法允許的攤銷費(fèi)用為8 000元。
(5)甲公司2007年11月1日銷售給B公司產(chǎn)品一批,價格150 000元,產(chǎn)品成本105 000元,B公司驗(yàn)收貨物時發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨。甲公司收到B公司的通知后,希望再與B公司協(xié)商。因此,甲公司編制12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時,仍確認(rèn)了收入,將此應(yīng)收賬款175 500元(含增值稅)扣除壞賬準(zhǔn)備金后,列入資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款項(xiàng)目。甲公司對此項(xiàng)應(yīng)收賬款于年末計(jì)提了5%的壞賬準(zhǔn)備。甲公司于2008年2月10日收到B公司退回的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)抵扣聯(lián)。
(6)甲公司2007年3月銷售給A企業(yè)一批產(chǎn)品,價款為135 000元(含增值稅),A企業(yè)于3月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫。按合同規(guī)定A企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于A企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳,面臨破產(chǎn),到2007年12月31日仍未付款。甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備21 000元,甲公司于2008年3月10日收到A企業(yè)通知,A企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算,無力償還所欠部分貨款,預(yù)計(jì)甲公司可收回應(yīng)收賬款的40%。按照稅法規(guī)定,如有證明表明資產(chǎn)已發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害時,才允許從應(yīng)納稅所得額中扣除相關(guān)損失。
(7)甲公司與C公司簽訂供銷合同,合同規(guī)定甲公司在2007年9月供應(yīng)給C公司一批貨物,由于甲公司未能按照合同發(fā)貨,致使C公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失,C公司通過法律要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失150 000元。該訴訟案在12月31日尚未判決,甲公司已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債60 000元,2008年3月27日,經(jīng)法院一審判決,甲公司需要賠償C公司經(jīng)濟(jì)損失58 000元,甲公司不再上訴,并隨即支付了該賠償款項(xiàng)。
(8)2008年3月15日,甲公司與E公司簽訂協(xié)議,E公司將其持有60%的乙公司的股權(quán)出售給甲公司,價款為1 000 000元。
(9)2007年2月,甲公司與F公司簽訂一項(xiàng)為期3年900 000元的非工業(yè)性勞務(wù)合同,預(yù)計(jì)合同成本為600 000元,營業(yè)稅稅率為3%,甲公司用完工百分比法確認(rèn)長期合同收入和成本。至2007年12月31日,甲公司估計(jì)完成勞務(wù)總量的20%,并按此確認(rèn)了損益。2008年4月1日,甲公司經(jīng)修訂的進(jìn)度表表明原估計(jì)有錯誤,2007年實(shí)際完成合同30%,款項(xiàng)尚未結(jié)算。
(10)2008年3月3日,甲公司發(fā)現(xiàn)2007年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備的折舊費(fèi)用150 000元,金額較大,至2007年12月31日,該生產(chǎn)設(shè)備的產(chǎn)品已完工驗(yàn)收入庫且對外出售了60%。
(11)甲公司于2008年1月15日經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行三年期債券500 000元,面值10元,年利率為10%,企業(yè)按11元的價格發(fā)行,并于2008年3月15日結(jié)束。
(12)甲公司2008年1月出現(xiàn)巨額虧損,凈利潤由2007年12月的1 800 000元變?yōu)樘潛p300 000元。
要求:
1.對上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐筆判斷其屬于什么性質(zhì)的業(yè)務(wù)。
2.對于會計(jì)政策變更的業(yè)務(wù),計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù),并進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整。
3.對于會計(jì)估計(jì)變更,會計(jì)差錯以及日后調(diào)整事項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。
4.填列2008年度會計(jì)報表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表(表6)。
參考答案:
要求1:對上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐筆判斷其屬于什么性質(zhì)的業(yè)務(wù)。
(1)事項(xiàng)屬于會計(jì)政策變更。
(2)事項(xiàng)屬于會計(jì)估計(jì)變更。
(3)事項(xiàng)屬于本年發(fā)現(xiàn)非重要性前期差錯。
(4)事項(xiàng)屬于本年發(fā)現(xiàn)重要性前期差錯。
(5)事項(xiàng)屬于發(fā)生在所得稅匯算清繳之前的日后調(diào)整事項(xiàng)。
(6)事項(xiàng)屬于發(fā)生在所得稅匯算清繳之后的日后調(diào)整事項(xiàng)。
(7)事項(xiàng)屬于發(fā)生在所得稅匯算清繳之后的日后調(diào)整事項(xiàng)。
(8)事項(xiàng)屬于日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)。
(9)事項(xiàng)屬于發(fā)生在所得稅匯算清繳之后的日后調(diào)整事項(xiàng)。
(10)事項(xiàng)屬于發(fā)生在所得稅匯算清繳之前的日后調(diào)整事項(xiàng)。
(11)事項(xiàng)屬于日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)。
(12)事項(xiàng)屬于日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)。
要求2:對于會計(jì)政策變更的業(yè)務(wù),計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù),并進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整。
會計(jì)處理:
借:存貨 160
貸:遞延所得稅資產(chǎn)40
利潤分配——未分配利潤 120
借:利潤分配——未分配利潤 12(120×10%)
貸:盈余公積 12
要求3:對于會計(jì)估計(jì)變更,會計(jì)差錯以及日后調(diào)整事項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。
①事項(xiàng)(2)屬于會計(jì)估計(jì)變更業(yè)務(wù)
2008年應(yīng)計(jì)提的折舊
借:管理費(fèi)用6 250
貸:累計(jì)折舊6 250
②事項(xiàng)(3)屬于非重要性前期差錯
借:管理費(fèi)用3 700
貸:累計(jì)折舊3 700
③事項(xiàng)(4)屬于重要性前期差錯
借:以前年度損益調(diào)整(管理費(fèi)用) 10 000
貸:累計(jì)攤銷10 000
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2 000(8 000×25%)
遞延所得稅資產(chǎn) 500(2 000×25%)
貸:以前年度損益調(diào)整(所得稅費(fèi)用) 2 500
借:利潤分配——未分配利潤7 500
貸:以前年度損益調(diào)整 7 500
借:盈余公積 750(7 500×10%)
貸:利潤分配——未分配利潤 750
④事項(xiàng)(5)屬于發(fā)生在所得稅匯算清繳之前的日后調(diào)整事項(xiàng)
借:以前年度損益調(diào)整(主營業(yè)務(wù)收入)150 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額25 500
貸:應(yīng)收賬款 175 500
借:庫存商品105 000
貸:以前年度損益調(diào)整(主營業(yè)務(wù)成本)105 000
借:壞賬準(zhǔn)備8 775(175 500×5%)
貸:以前年度損益調(diào)整(資產(chǎn)減值損失) 8 775
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 11 250
貸:遞延所得稅資產(chǎn)2 193.75
以前年度損益調(diào)整(所得稅費(fèi)用)9 056.25
借:利潤分配——未分配利潤 27 168.75
貸:以前年度損益調(diào)整27 168.75
借:盈余公積2 716.875(27 168.75×10%)
貸:利潤分配——未分配利潤 2 716.875
⑤事項(xiàng)(6)屬于發(fā)生在所得稅匯算清繳之后的日后調(diào)整事項(xiàng)
借:以前年度損益調(diào)整(資產(chǎn)減值損失) 60 000
(135 000×60%-21 000)
貸:壞賬準(zhǔn)備 60 000
借:遞延所得稅資產(chǎn)15 000(60 000×25%)
貸:以前年度損益調(diào)整(所得稅費(fèi)用) 15 000
借:利潤分配——未分配利潤45 000
貸:以前年度損益調(diào)整 45 000
借:盈余公積 4 500(45 000×10%)
貸:利潤分配——未分配利潤4 500
⑥事項(xiàng)(7)屬于發(fā)生在所得稅匯算清繳之后的日后調(diào)整事項(xiàng)
借:預(yù)計(jì)負(fù)債 60 000
貸:其他應(yīng)付款58 000
以前年度損益調(diào)整(營業(yè)外支出)2 000
借:其他應(yīng)付款58 000
貸:銀行存款 58 000
借:以前年度損益調(diào)整(所得稅費(fèi)用)500
貸:遞延所得稅負(fù)債500(2 000×25%)
借:以前年度損益調(diào)整 1 500
貸:利潤分配——未分配利潤 1 500
借:利潤分配——未分配利潤150
貸:盈余公積 150(1500×10%)
⑦事項(xiàng)(9)屬于發(fā)生在所得稅匯算清繳之后的日后調(diào)整事項(xiàng)
借:應(yīng)收賬款90 000(900 000×10%)
貸:以前年度損益調(diào)整(其他業(yè)務(wù)收入)90 000
借:以前年度損益調(diào)整(其他業(yè)務(wù)成本)
60 000(600 000×10%)
貸:勞務(wù)成本 60 000
借:以前年度損益調(diào)整(營業(yè)稅金及附加)
2 700(90 000×3%)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅2 700
借:以前年度損益調(diào)整(所得稅費(fèi)用) 6825
貸:遞延所得稅負(fù)債
6 825[(90 000-60 000-2 700)×25%]
借:以前年度損益調(diào)整20 475
貸:利潤分配——未分配利潤 20 475
借:利潤分配——未分配利潤2 047.5
貸:盈余公積 2 047.5(20 475×10%)
⑧事項(xiàng)(10)屬于發(fā)生在所得稅匯算清繳之前的日后調(diào)整事項(xiàng)
借:庫存商品60 000(150 000×40%)
以前年度損益調(diào)整(主營業(yè)務(wù)成本) 90 000(150 000×60%)
貸:累計(jì)折舊 150 000
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅22 500(90 000×25%)
貸:以前年度損益調(diào)整(所得稅費(fèi)用)22 500
借:利潤分配——未分配利潤 67 500
貸:以前年度損益調(diào)整67 500
借:盈余公積 6 750(67 500×10%)
貸:利潤分配——未分配利潤 6 750
要求4:填列2008年度會計(jì)報表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表。
