一级国产20岁美女毛片,久久97久久,久久香蕉网,国产美女一级特黄毛片,人体艺术美女视频,美女视频刺激,湿身美女视频

免費咨詢電話:400 180 8892

您的購物車還沒有商品,再去逛逛吧~

提示

已將 1 件商品添加到購物車

去購物車結(jié)算>>  繼續(xù)購物

您現(xiàn)在的位置是: 首頁 > 免費論文 > 房地產(chǎn)建筑財務(wù)管理 > 中美油氣稅務(wù)會計之比較分析

中美油氣稅務(wù)會計之比較分析

一、引言

石油天然氣行業(yè)對一個國家的國民經(jīng)濟和世界經(jīng)濟發(fā)展都具有舉足輕重的影響。由于它本身具有高投資、高風險、高回報、產(chǎn)量遞減、成本遞增等特點,需要特別制定會計準則進行規(guī)范。雖然我國已經(jīng)頒布了《石油天然氣開采準則》,但是稅法上對石油天然氣行業(yè)規(guī)定的少之又少。美國聯(lián)邦所得稅稅收法規(guī)專門規(guī)定了對石油勘探生產(chǎn)的辦法,而且所得稅會計核算在很多方面不同于公認會計準則下的會計核算;美國國內(nèi)收入法還制定了某些稅收優(yōu)惠來鼓勵在美國的勘探和生產(chǎn)……這些特殊規(guī)定和石油天然氣工業(yè)獨特性的結(jié)合,使美國石油天然氣稅收成為一個復雜和專業(yè)性很強的領(lǐng)域。可見,美國對石油天然氣的稅務(wù)核算的研究趨近成熟,而我國稅法對從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源企業(yè)的特殊規(guī)定,由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。我國財政部、國家稅務(wù)總局在2009年4月12日發(fā)布了《關(guān)于開采油氣資源企業(yè)費用和有關(guān)固定資產(chǎn)折耗攤銷折舊稅務(wù)處理問題的通知》,即財稅[2009]49號。因此,比較中美油氣稅務(wù)會計對我國的油氣稅務(wù)會計發(fā)展具有重要意義。

二、稅法的規(guī)定

美國現(xiàn)在對來源于石油天然氣產(chǎn)品的收入沒有征收特殊聯(lián)邦稅。例如英國的石油收入稅、或澳大利亞的石油資源租金稅,取而代之的是來源于石油天然氣活動的收入,按照所得稅度的規(guī)定征稅。美國稅法為確定適當?shù)氖杖腩~和計算石油天然氣勘探以及生產(chǎn)活動納稅所得時的扣減項目制定了許多特殊規(guī)定。

(一)分配協(xié)議

適用于分配協(xié)議的美國稅收法規(guī)如下所述。

1.只有支付或發(fā)生成本的一方,為了稅收的目的,可以在交稅時抵扣其成本。

2.只有作業(yè)權(quán)益所有者可以抵扣無形鉆井成本和折舊,并且只能以分享的作業(yè)權(quán)益比例為限。其分擔的無形鉆井成本或設(shè)備成本超過其在作業(yè)權(quán)益中分享比例的部分必須資本化,并記入可折耗的租賃權(quán)成本。

(二)對虧損的限制

在石油天然氣工業(yè)的投資者必須考慮到美國稅法中一些非常復雜的條款,他們用于限制石油天然氣活動的損失,抵扣其他非相關(guān)活動的收入。這些損失限制規(guī)定分為兩大類:風險規(guī)則和消極損失規(guī)則。根據(jù)風險規(guī)則,進行石油天然氣勘探和生產(chǎn)的個人,在交稅時,可以抵扣的損失僅以其為此活動在年末花費的風險成本為限;消極損失規(guī)則中規(guī)定了投資者不能使用由消極活動產(chǎn)生的損失或稅收貸項抵扣工資和酬金收入及投資實際參與的活動產(chǎn)生的利潤或投資收益。

(三)所得稅抵扣

1.對非傳統(tǒng)燃料的抵扣。美國國內(nèi)收入署法典29節(jié)允許在2003年以前,普通非傳統(tǒng)燃料產(chǎn)品可以抵扣所得稅。雖然稅收抵扣限制為少數(shù)氣井,但扣減對這些井是有重要意義的。

2.對提高石油開采的抵扣。美國國內(nèi)收入署法典第34節(jié)允許對確認作為提高石油采收率項目(ERO)的已付或已發(fā)生的成本進行所得稅抵扣。該項抵扣為合格的國內(nèi)提高石油采收率項目的確認成本的15%。

(四)調(diào)整最低所得稅制度

美國存在著一個并行于所得稅制度的系統(tǒng),即調(diào)整最低所得稅制度。調(diào)整最低稅,特別與石油天然氣工業(yè)相關(guān),因為勘探生產(chǎn)公司在正常稅法下,許多稅收減項被加回、調(diào)整,或根據(jù)調(diào)整最低稅的規(guī)定重新計算。我國現(xiàn)行的稅法是2007年3月十屆全國人大五次會議表決通過的《企業(yè)所得稅法》和2007年11月發(fā)布的《企業(yè)所得稅法實施條例》。我國石油天然氣勘探和生產(chǎn)企業(yè)的所得稅同樣適用《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》??梢娢覈褂玫氖峭ㄓ枚愔?并沒有專門針對石油行業(yè)來制定石油財稅制度。

三、會計與稅務(wù)處理的差異

(一)石油天然氣礦區(qū)

美國稅法這樣規(guī)定礦區(qū)的定義:礦區(qū)是指納稅人在每一獨立的地域或區(qū)域或地段中的每一礦藏中所擁有的每一單項權(quán)益。稅收當局對這一定義解釋為:每一項礦產(chǎn)權(quán)益(即礦區(qū)使用費權(quán)益、經(jīng)營權(quán)益、附加礦區(qū)使用費權(quán)益、產(chǎn)品支付或凈利權(quán)利)除非同一類權(quán)益在地理位置相連的地域上被同一權(quán)益持有者在同一時間獲得,都是指一個獨立礦區(qū)。根據(jù)我國企業(yè)所得稅的規(guī)定,我國礦區(qū)的劃分,不是確定企業(yè)所得稅納稅人的依據(jù)。一般來說,不具備法人資格的礦區(qū),不是獨立的企業(yè)所得稅納稅人,其應(yīng)納稅所得額由企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一計算;但非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、開采石油天然氣的場所除外。

(二)礦區(qū)權(quán)益

美國FASB認為,礦區(qū)權(quán)益包括所有權(quán)、租約、特許權(quán)或其他一些根據(jù)權(quán)益轉(zhuǎn)讓條款所獲得的開采油氣資源的權(quán)益;也包括礦費權(quán)益,以油氣實物形式支付的生產(chǎn)報酬和其他一些非作業(yè)性的礦產(chǎn)權(quán)益;還包括企業(yè)與外國政府或權(quán)力機構(gòu)簽訂的一些協(xié)議中所規(guī)定的權(quán)益,但是礦區(qū)不包括企業(yè)購買油氣權(quán)利的供應(yīng)協(xié)議或合同。美國稅法認為這項權(quán)益是指一項經(jīng)濟權(quán)益,指出確定一項礦區(qū)權(quán)益是否是一項經(jīng)濟權(quán)益是重要的,因為只有經(jīng)濟權(quán)益的所有者可以從生產(chǎn)礦區(qū)取得的石油天然氣收入中抵扣折耗。

我國認為,礦區(qū)權(quán)益,是企業(yè)取得的在礦區(qū)內(nèi)勘探、開發(fā)和生產(chǎn)油氣的權(quán)利。在礦區(qū)權(quán)益的會計處理上,為取得礦區(qū)權(quán)益而發(fā)生的成本應(yīng)當在發(fā)生時予以資本化,礦區(qū)權(quán)益取得后發(fā)生的探礦權(quán)使用費、采礦權(quán)使用費和租金等維持礦區(qū)權(quán)益的支出,應(yīng)當計入當期損益。在稅法上,根據(jù)財稅[2009]第49號通知中規(guī)定:油氣企業(yè)在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益支出,可在發(fā)生的當期,從本企業(yè)其他油(氣)田收入中扣除;或者自對應(yīng)的油(氣)田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起,分三年按直線法計提的折耗準予扣除。油氣企業(yè)對其發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益支出未選擇在發(fā)生的當期扣除的,由于未發(fā)現(xiàn)商業(yè)性油(氣)構(gòu)造而終止作業(yè),其尚未計提折耗的剩余部分,可在終止作業(yè)的當年作為損失扣除。
(三)租賃權(quán)

美國稅法規(guī)定,如果一個石油天然氣礦區(qū)可以生產(chǎn),資本化的租賃權(quán)成本在該礦區(qū)的生產(chǎn)壽命期中可以通過折耗抵扣而收回。如果該礦區(qū)最后被確定為沒有價值,例如,放棄、結(jié)束租賃、停止生產(chǎn)或鉆了非生產(chǎn)井(一口干井),那么資本化的租賃成本必須在該礦區(qū)確認沒有價值的當年收入中抵扣。我國會計與稅法對此方面沒有特殊規(guī)定,理論上應(yīng)遵循《企業(yè)會計準則——租賃》的規(guī)定。

(四)油氣勘探支出

美國在對油氣勘探支出的會計處理上一般認為,發(fā)生在石油和天然氣作業(yè)中的最初成本就是地質(zhì)和地球物理勘探成本。稅法上規(guī)定,導致取得一項礦區(qū)的地質(zhì)和地球物理成本應(yīng)該作為該礦區(qū)成本的一部分資本化;沒有可能取得一項礦區(qū)的成本可以在支付或發(fā)生的當年扣減。地質(zhì)和地球物理成本通常發(fā)生在兩個不同的階段。初期成本是在大區(qū)域范圍內(nèi)進行廣泛勘測時發(fā)生的,在這一階段發(fā)生的全部地質(zhì)和地球物理成本等額地分配計入特定的確認區(qū)域(即所謂的有利區(qū)域)而不考慮其相關(guān)規(guī)模。如果只確定了一個有利區(qū)域,那么所有的成本都分配計入該區(qū)域;如果沒有確認有利區(qū)域,在初期勘察中發(fā)生的所有地質(zhì)和地球物理成本在支付或發(fā)生的當年抵扣。

我國的油氣勘探支出主要指為了識別可以進行勘察的區(qū)域和對特定區(qū)域探明或進一步探明油氣儲量而發(fā)生的地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探等等而發(fā)生的支出。在會計處理上,對于鉆井勘探支出的資本化應(yīng)當采用成果法,即只有發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量的鉆井勘探支出才能資本化,結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本,否則計入當期損益。在稅務(wù)處理上,根據(jù)根據(jù)財稅[2009]第49號文件中規(guī)定:

1.油氣企業(yè)在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的勘探支出(不包括預(yù)計可形成資產(chǎn)的鉆井勘探支出),可在發(fā)生的當期,從本企業(yè)其他油(氣)田收入中扣除;或者自對應(yīng)的油(氣)田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起,分三年按直線法計提的攤銷準予扣除。2.油氣企業(yè)對其發(fā)生的勘探支出未選擇在發(fā)生的當期扣除的,由于未發(fā)現(xiàn)商業(yè)性油(氣)構(gòu)造而終止作業(yè),其尚未攤銷的剩余部分,可在終止作業(yè)的當年作為損失扣除。3.油氣企業(yè)的鉆井勘探支出,凡確定該井可作商業(yè)性生產(chǎn),且該鉆井勘探支出形成的資產(chǎn)符合《實施條例》第五十七條規(guī)定條件的,應(yīng)當將該鉆井勘探支出結(jié)轉(zhuǎn)為開發(fā)資產(chǎn)的成本,按照本通知第四條(關(guān)于開發(fā)資產(chǎn)的折舊)的規(guī)定計提折舊。

(五)開發(fā)成本

為了稅收的目的,美國將石油天然氣礦區(qū)開發(fā)過程中發(fā)生的成本分為兩類:有形設(shè)備成本、無形鉆井和開發(fā)成本。有形設(shè)備成本必須資本化,并在設(shè)備的使用年限內(nèi)通過折舊回收。關(guān)于無形鉆井成本,對一項石油天然氣礦區(qū)擁有作業(yè)權(quán)利的納稅人,在其支付或發(fā)生無形鉆井成本的第一年,必須選擇對無形鉆井成本資本化或是在鉆井當年進行抵扣。我國在油氣開發(fā)的會計處理上,油氣開發(fā)活動所發(fā)生的支出,應(yīng)當根據(jù)其用途分別予以資本化,作為油氣開發(fā)形成的井及相關(guān)設(shè)施的成本。在探明礦區(qū)內(nèi),鉆井至現(xiàn)有已探明層位的支出,作為油氣開發(fā)支出;為獲取新增探明經(jīng)濟可采儲量而繼續(xù)鉆至未探明層位的支出,作為鉆井勘探支出,按照準則有關(guān)規(guī)定處理。在稅法上,根據(jù)財稅[2009]49號通知規(guī)定:油氣企業(yè)在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的開發(fā)支出,可不分用途,全部累計作為開發(fā)資產(chǎn)的成本,自對應(yīng)的油(氣)田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起,可不留殘值,按直線法計提的折舊準予扣除,其最低折舊年限為八年。油氣企業(yè)終止本油(氣)田生產(chǎn)的,其開發(fā)資產(chǎn)尚未計提折舊的剩余部分可在該油(氣)田終止生產(chǎn)的當年作為損失扣除。

(六)折耗

美國稅法通過提供礦區(qū)經(jīng)濟權(quán)益的所有者一項有限折耗備抵確認了礦區(qū)的消耗性。計算折耗備抵有兩種方法:成本折耗和百分率(或法定)折耗。我國對折耗的規(guī)定,在會計處理上,企業(yè)應(yīng)當采用產(chǎn)量法或年限平均法對井及相關(guān)設(shè)施計提折耗,即允許石油公司在產(chǎn)量法和年限平均法中選定一種方法。而在稅法上,目前還沒有對此進行特殊規(guī)定。

四、我國油氣稅務(wù)會計中存在的不足及改進建議

與美國相關(guān)稅法比較,雖然我國出臺了《關(guān)于開采油氣資源企業(yè)費用和有關(guān)固定資產(chǎn)折耗攤銷折舊稅務(wù)處理問題的通知》,但是該通知也只是就油氣行業(yè)的一些費用和折耗攤銷折舊的稅務(wù)問題進行了一些說明,諸如礦區(qū)的消耗性,還有礦區(qū)租賃權(quán)等都沒有提到。也就是說,我國稅法目前還欠缺這方面的規(guī)定。因此,我國還應(yīng)進一步加大研究力度,以完善并規(guī)范油氣稅務(wù)會計。筆者認為,應(yīng)從以下幾方面加強改進。

(一)增加油氣行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)的詳盡度

石油天然氣開采行業(yè),是我國企業(yè)所得稅最主要的來源之一。石油天然氣開采企業(yè)的所得稅處理,也是企業(yè)所得稅法根據(jù)行業(yè)特點進行特殊處理的重要方面。借鑒國外的經(jīng)驗,針對其特殊性,我國稅法應(yīng)增加對礦區(qū)非生產(chǎn)性礦區(qū)損失處理的規(guī)定,如礦區(qū)的消耗,石油天然氣折耗,干井損失等。會計準則方面也應(yīng)增加對所得稅會計、石油天然氣聯(lián)合開采等的規(guī)定。近幾年來,我國三大石油公司的海外經(jīng)營項目逐漸增多,國內(nèi)企業(yè)間的礦區(qū)權(quán)益交易行為也逐漸復雜和頻繁。所以,會計和稅法都應(yīng)對礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓與交易類型作出更廣泛的規(guī)定。

(二)制定有關(guān)油氣企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策,以鼓勵勘探增加油氣儲量
我國目前對油氣企業(yè)的所得稅政策除了與行業(yè)特點有關(guān)的特殊規(guī)定之外,其他的優(yōu)惠政策規(guī)定是少之又少。國家應(yīng)制定有關(guān)油氣勘探開發(fā)的所得稅優(yōu)惠政策,加大所得稅前抵扣的力度,以減輕油氣行業(yè)的稅收負重,鼓勵勘探投資。建議建立油氣勘探開發(fā)的風險勘探企業(yè)所得稅減免制度,即企業(yè)可以從每年減免和返還的所得稅中提取一定比例的資金用于下一年度的風險勘探;也可以從企業(yè)的產(chǎn)量或銷售額中提取一定比例的風險投資準備金,用于勘探開發(fā),準予稅前扣除。

【參考文獻】

[1] 中華人民共和國財政部.企業(yè)所得稅實施條例[S].2007.

[2] 中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局.關(guān)于開采油氣資源企業(yè)費用和有關(guān)固定資產(chǎn)折耗攤銷折舊稅務(wù)處理問題的通知[S].2009.

[3] 黃慧蘭.中美所得稅會計比較[J].北方經(jīng)貿(mào),2008(12).

[4] 張貢生,馬衍偉.石油企業(yè)所得稅:主要問題及政策取向[J].廣西財經(jīng)學院學報,2007(8).

服務(wù)熱線

400 180 8892

微信客服