一、問題的提出
煙草行業(yè)是一個非常特殊的行業(yè),我國對煙草及其制品的生產(chǎn)和經(jīng)營實行嚴格的專賣管理體制。近年來,隨著國內(nèi)買方市場全面形成,入世后國內(nèi)市場國際化日趨顯現(xiàn),以及控煙運動不斷推進,中國煙草業(yè)面臨的競爭日益激烈。為了應對國際煙草企業(yè)的激烈競爭,煙草工業(yè)企業(yè)應建立現(xiàn)代企業(yè)制度。因此構建科學的公司治理結構是煙草工業(yè)企業(yè)改革的方向。隨著煙草工業(yè)企業(yè)公司治理結構的不斷改進,煙草工業(yè)企業(yè)迫切需要正確認識內(nèi)部審計在公司治理中的地位和作用,完善煙草工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計工作,促進內(nèi)部審計與公司治理的良性互動。
二、公司治理與內(nèi)部審計
(一)公司治理與內(nèi)部審計的涵義
公司治理根源于現(xiàn)代企業(yè)中所有權與經(jīng)營權分離以及由此而產(chǎn)生的委托代理問題。狹義地講,公司治理結構是指一組連接并規(guī)范財產(chǎn)所有者(股東)、受托者(董事會)、控制者(經(jīng)理)之間權利與責任的制度安排;廣義上則涉及整個公司范圍內(nèi)的正式與非正式的關系及其對社會的影響。
實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制有效手段之一的內(nèi)部審計,根源于企業(yè)內(nèi)部管理的需要。國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在2001年對內(nèi)部審計作了定義:“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于增加價值和改進組織的經(jīng)營,它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,評價和改進風險管理、控制和管理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標?！边@是目前關于內(nèi)部審計的較為權威的定義。
(二)公司治理與內(nèi)部審計的關系
在2002年國際審計師協(xié)會遞交美國國會的建議書中指出,有效的公司治理建立在四個主要條件之上:董事會、管理層、內(nèi)部審計和外部審計?？梢?內(nèi)部審計是實現(xiàn)內(nèi)部控制的關鍵因素,也是公司治理結構的有機組成部分。內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動,公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保障。
1.內(nèi)部審計在公司治理中的作用
內(nèi)部審計的治理作用體現(xiàn)在以下三個方面:內(nèi)部審計的基本治理活動是風險監(jiān)控和控制確認;內(nèi)部審計在公司治理中的作用體現(xiàn)在服務于其他治理主體;內(nèi)部審計既服務于治理主體,也服務于治理對象,發(fā)揮協(xié)調作用。
2.公司治理對內(nèi)部審計的影響
公司治理為企業(yè)各項管理活動提供支撐環(huán)境,是企業(yè)運作的基礎。作為企業(yè)內(nèi)部控制組成部分的內(nèi)部審計,不可避免地受到公司治理的影響,公司治理的模式必然會決定內(nèi)部審計的模式。因為,在某些條件下,公司治理模式?jīng)Q定著內(nèi)部審計的主體、內(nèi)容、工作程序、地位以及最終的內(nèi)部審計監(jiān)督的效果等。
從以上對公司治理和內(nèi)部審計的分析中可以看出:公司治理和內(nèi)部審計是密不可分、相輔相成的。公司治理是內(nèi)部審計實施的制度環(huán)境,健全的公司治理可以促使內(nèi)部審計有效運行,是保證內(nèi)部審計功能發(fā)揮的前提和基礎;內(nèi)部審計是公司治理結構的一個重要方面,反作用于公司治理,合理有效的內(nèi)部審計是完善公司治理及其有效實施的內(nèi)在要求和重要保證。
三、基于公司治理的煙草工業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計存在的不足
(一)忽視了內(nèi)部審計與公司治理的結合
目前,各煙草工業(yè)企業(yè)已經(jīng)開展了內(nèi)部審計工作,但大都沒能將內(nèi)部審計有機地整合到公司治理的框架中去,內(nèi)部審計沒有發(fā)揮其在公司治理中應有的作用,具體表現(xiàn)在:
1.內(nèi)部審計缺乏獨立性和客觀性
2002年末,國家煙草專賣局研究決定在符合條件(卷煙產(chǎn)量在100萬箱以上)的省區(qū)成立省級中煙工業(yè)公司,工業(yè)公司負責領導和管理所屬卷煙工業(yè)企業(yè),直接由國家局、總公司領導和管理。工商分開完成后,全國共設立18家不同形式的省級中煙工業(yè)公司。以S省省級中煙工業(yè)公司為例,其內(nèi)部審計的組織結構如圖1所示。
從圖1可以看出:S省中煙工業(yè)公司的內(nèi)部審計部門是處于經(jīng)理層的領導下,與其他執(zhí)行部門處于平行的地位。隸屬于省中煙工業(yè)公司的各卷煙廠在廠級管理層下設立了審計處,審計處的工作由分管廠長(即總會計師)領導,公司審計部門對下屬卷煙生產(chǎn)廠的審計部門只起指導作用,沒有進行實質的管理。
這樣的組織機構設置,比較重視縱向間的權利與義務關系,而對橫向間的協(xié)調重視不夠,難以保證內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。因為,內(nèi)部審計的職能包括對企業(yè)的經(jīng)營活動及內(nèi)部控制進行審查和評價,其職能應該是獨立于經(jīng)理層之外,這樣才能獨立地履行審計任務。而圖1組織結構中的內(nèi)部審計受制于經(jīng)理層,無法實現(xiàn)真正意義上的獨立,更難以實現(xiàn)有效的監(jiān)督,其工作范圍也大大受限,難以贏得威信。內(nèi)部審計部門與其他職能部門處于平行的地位,使得內(nèi)部審計部門在進行業(yè)務審計監(jiān)督過程中,受制于這些外部環(huán)境,弱化了內(nèi)部審計的獨立性和權威性。
2.內(nèi)部審計的職能單一
目前,絕大多數(shù)煙草工業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計工作仍以財務收支審計為主,審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及其相關資料,內(nèi)部審計人員的精力主要集中于財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證上。內(nèi)部審計的職能停留在“查錯防弊”上,未深入到管理和經(jīng)營領域。
另外,由于企業(yè)的內(nèi)部審計大多停留于事后審計,很少涉及到經(jīng)濟活動的事前和事中審計,因此無法實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價,不能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中各個環(huán)節(jié)存在的問題,增加了企業(yè)的風險。
(二)審計人員綜合素質不高
由于內(nèi)部審計工作長期以財務收支審計為主,因而煙草工業(yè)企業(yè)大多數(shù)內(nèi)審人員知識結構單一,往往只懂財務或審計方面的知識,缺乏工程技術、經(jīng)濟、物資管理、法律等方面的知識。在這種情況下,內(nèi)部審計人員在工作中即使發(fā)現(xiàn)了生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中存在問題,但受其綜合素質的限制,也難以提出有效的改進意見或建議,影響了內(nèi)部審計在公司治理中作用的有效發(fā)揮。
(三)審計方式滯后
目前,煙草工業(yè)企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化,但多數(shù)內(nèi)部審計的技術手段卻相對滯后,內(nèi)部審計人員盡管被賦予一定的網(wǎng)絡權限,但他們?nèi)粤晳T于手工審計。這樣的審計方式,使得內(nèi)部審計工作效率難以提高,并且存在無法取得充分的審計證據(jù)甚至提出錯誤審計意見的風險,嚴重影響了內(nèi)部審計工作的效率和質量,制約了內(nèi)部審計在公司治理中作用的有效發(fā)揮。
四、基于公司治理的煙草工業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計的改進
(一)實現(xiàn)公司治理與內(nèi)部審計的對接
1.建立監(jiān)事會領導下的內(nèi)部審計組織結構
獨立性是審計的靈魂。為此,煙草工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計應建立以監(jiān)事會領導下的內(nèi)部審計組織結構,其組織結構見圖2:
在圖2的組織結構中,董事會和監(jiān)事會為平行機構,共同向中國煙草總公司負責,監(jiān)事會對內(nèi)實行監(jiān)控權。在省級中煙公司設立監(jiān)事會領導下的內(nèi)部審計委員會,內(nèi)部審計委員會下設省中煙公司審計部,作為內(nèi)部審計委員會的執(zhí)行機構,直接對內(nèi)部審計委員會和監(jiān)事會負責。內(nèi)部審計委員會主任委員由監(jiān)事會主席兼任,委員由獨立監(jiān)事、總審計師和省中煙公司審計部部長兼任。
省中煙公司下屬的各卷煙廠的審計處作為省中煙公司審計部的派出機構,接受公司審計部的領導,直接對公司審計部負責。為保證各卷煙廠內(nèi)部審計的獨立性,各廠審計處的經(jīng)費核定及資源配置以及各廠內(nèi)部審計人員的人事權以及薪酬的發(fā)放均由省中煙公司審計部直接管理;各廠審計處長有直接向省中煙公司審計部報告的權利。為保證審計的客觀性和公正性,省中煙公司審計部下屬的各卷煙廠的內(nèi)部審計人員可進行適當?shù)娜蝿蛰啌Q或異地交流。
監(jiān)事會領導下的內(nèi)部審計組織結構可以為煙草工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計有效性的實現(xiàn)提供組織結構上的保證。因為,這種組織結構強化了監(jiān)事會監(jiān)督檢查的權威性,內(nèi)部審計功能與監(jiān)事職能的緊密結合,確保了企業(yè)的權力制衡。審計工作的領導和考核實行垂直管理,可以提升內(nèi)部審計的獨立性,垂直暢通的審計信息報告渠道,能夠促進審計成果利用價值的最大化。
2.拓展內(nèi)部審計的職能和工作范圍
為了增加企業(yè)價值,提高企業(yè)的運行效率,公司治理要求內(nèi)部審計為其提供獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢服務。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、企業(yè)管理水平的提高,煙草工業(yè)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部審計職能已不能滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要,不能在公司治理中發(fā)揮其應有的作用。因此,有必要全面拓展內(nèi)部審計的職能,要從單純的監(jiān)督檢查職能向監(jiān)督、控制、服務、和防范職能轉變。
為適應內(nèi)部審計職能的拓展,內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉向為企業(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務,其工作范圍要從財務審計為主向內(nèi)部控制審計、管理審計、經(jīng)濟責任審計、合同審計、工程項目審計、質量控制審計、風險管理審計、戰(zhàn)略管理審計等領域拓展。
在具體工作中,內(nèi)部審計不僅要發(fā)現(xiàn)問題,還要分析問題、解決問題,針對發(fā)現(xiàn)的問題提出合理的建議;不僅要注重審計結果,更要注重以審計結果來促進制度機制的改進。這樣可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的增值作用,更好地為實現(xiàn)組織目標服務。
(二)改進內(nèi)部審計方式
隨著計算機技術的發(fā)展及其在企業(yè)中應用水平的提高,煙草工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計人員要轉變觀念,積極運用新審計手段,有效控制審計風險?？梢栽谑〖壷袩煿緝?nèi)部建立一個完善、高效的審計信息化系統(tǒng)和審計操作平臺,逐步實現(xiàn)事后審計向事前、事中審計的轉變,提高審計時效和效率;逐步實現(xiàn)現(xiàn)場審計向現(xiàn)場與非現(xiàn)場審計結合的轉變,提高內(nèi)部審計工作的效率與效果;逐步實現(xiàn)靜態(tài)審計向靜態(tài)審計與動態(tài)審計相結合的轉變,以幫助企業(yè)防范各種風險,促進企業(yè)健康地發(fā)展。
由于我國內(nèi)部審計起步較晚,要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能,還應該注重內(nèi)部審計與外部審計的合作和協(xié)調,減少重復審計,內(nèi)部審計可以利用外部審計工作成果,相互交流、取長補短,借以提高內(nèi)部審計工作的效率與質量,充分發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的作用。只有內(nèi)部審計與外部審計相互結合起來,并互動地發(fā)揮作用,才能保障整體企業(yè)契約機制的有效運行。
(三)提高內(nèi)部審計人員的綜合素質
企業(yè)內(nèi)部審計工作能否有效開展,內(nèi)審工作質量和效果如何,在很大程度上取決于內(nèi)部審計人員結構的合理性和綜合素質的高低。內(nèi)審人員不僅要具備良好的職業(yè)道德素養(yǎng),還要具備與從事審計工作相適應的會計、審計等專業(yè)知識以及稅務、統(tǒng)計、管理、法律、計算機信息系統(tǒng)、工程技術等專門知識,并要熟練掌握會計、審計的基本技能和基本方法。企業(yè)應鼓勵內(nèi)審人員運用計算機技術和網(wǎng)絡技術開展審計工作。同時,面對復雜多變的經(jīng)營環(huán)境和內(nèi)容繁多的審計業(yè)務,內(nèi)部審計風險急劇加大,企業(yè)應增強內(nèi)部審計人員的風險意識。
【參考文獻】
[1] 李維安.中國公司治理原則與國際比較[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2001.81-82.
[2] 中國內(nèi)部審計學會編譯.內(nèi)部審計實務標準(2001年修)[M].北京:中國時代經(jīng)濟出版社,2002.
[3] 王光遠,瞿曲.公司治理中的內(nèi)部審計[J].審計研究,2006(2):29-37.
[4] 陳艷利,劉英明.基于公司治理的內(nèi)部審計問題研究[J].審計研究,2004(5):85-88.
[5] 雷光勇.審計制度安排與企業(yè)契約機制運行[J].審計研究,2003(6):53-58.
