管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理是高職會(huì)計(jì)專業(yè)兩門主要的必修課程,其重要性是顯而易見的。一般教學(xué)計(jì)劃中,首先安排開設(shè)管理會(huì)計(jì)課,然后開設(shè)財(cái)務(wù)管理課。但由于這兩門課在研究對(duì)象、教學(xué)目的、研究特征以及教學(xué)內(nèi)容等方面的高度關(guān)聯(lián)性,普遍存在課程間重復(fù)內(nèi)容多、銜接性差等問題,造成課堂教學(xué)時(shí)間浪費(fèi)和學(xué)生學(xué)習(xí)積極性不高。
近年來,該類研究開展得不多,而且多限于管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理兩門課程的關(guān)系分析上,對(duì)兩門課程教學(xué)內(nèi)容的具體安排較少涉及。劉亞焯(2003)闡述了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理課程的關(guān)系,提出兩者可以部分融合,傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理可以融合成一門課,新興的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容可以作為一門獨(dú)立學(xué)科繼續(xù)發(fā)展的觀點(diǎn)。李艷玲(2006)從企業(yè)實(shí)務(wù)的角度提出管理會(huì)計(jì)崗位與財(cái)務(wù)管理崗位分設(shè)的觀點(diǎn),以便各司其職,有效發(fā)揮各自職能,從而提高企業(yè)整體的管理水平。作者由此提出在會(huì)計(jì)專業(yè)課程教學(xué)內(nèi)容設(shè)置上,處理好這兩門課程的關(guān)系很有必要,但未提出具體處理方法。溫志宏等(1996)探討了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理體系的問題,從會(huì)計(jì)專業(yè)與其他財(cái)經(jīng)類非會(huì)計(jì)專業(yè)的角度提出財(cái)務(wù)管理教材中不應(yīng)把預(yù)測(cè)、決策的理論方法講得太詳細(xì),只作簡(jiǎn)單介紹即可。
本文針對(duì)現(xiàn)行教學(xué)中存在的問題,結(jié)合多年教學(xué)改革實(shí)踐,提出設(shè)置這兩門課程教學(xué)內(nèi)容的三種方案,以期為優(yōu)化設(shè)置該類專業(yè)的課程提供參考。
一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理課程的主要教學(xué)內(nèi)容剖析
目前,高職院校管理會(huì)計(jì)課程的內(nèi)容體系主要由四個(gè)部分組成,即管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)、規(guī)劃控制會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)。其中,管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要包括管理會(huì)計(jì)概述、成本性態(tài)分析、變動(dòng)成本法、本量利分析法;預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)主要包括預(yù)測(cè)分析、短期經(jīng)營(yíng)決策分析、長(zhǎng)期投資決策分析;規(guī)劃控制包括全面預(yù)算、成本控制;責(zé)任會(huì)計(jì)主要包括成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心的考核指標(biāo)以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定方法。以上教學(xué)內(nèi)容均屬傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容,而新興管理會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容目前在一般高職會(huì)計(jì)教材中尚未涉及。
財(cái)務(wù)管理教學(xué)內(nèi)容的安排首先要考慮內(nèi)容的系統(tǒng)性,主要包括籌資、投資和分配三個(gè)方面;其次要考慮會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)管理的工作步驟和一般程序,包括財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)分析五個(gè)基本環(huán)節(jié)。綜合考慮以上兩個(gè)方面,財(cái)務(wù)管理課程的教學(xué)內(nèi)容主要安排:財(cái)務(wù)管理概述、籌資管理、投資管理、營(yíng)運(yùn)資金管理、利潤(rùn)分配管理、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析等。其中,財(cái)務(wù)管理概述主要包括財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容、環(huán)境、目標(biāo)、環(huán)節(jié),資金時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)分析,資金成本和資金結(jié)構(gòu);籌資管理主要介紹籌資的渠道和方式并進(jìn)行分析;投資管理主要介紹項(xiàng)目投資和證券投資;營(yíng)運(yùn)資金管理主要介紹流動(dòng)資金的管理;利潤(rùn)分配主要介紹利潤(rùn)分配的方法及其利弊;財(cái)務(wù)預(yù)算主要介紹在全面預(yù)算中處于重要地位的財(cái)務(wù)預(yù)算的編制;財(cái)務(wù)控制主要介紹其主要的控制方法———責(zé)任會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)分析主要介紹企業(yè)償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力、企業(yè)發(fā)展能力等相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算和分析方法,以及綜合指標(biāo)分析方法。
為了更清晰地比較管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的教學(xué)內(nèi)容,在管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的教材編寫與教學(xué)內(nèi)容安排上,為了保持兩門課程各自體系上的完整性,一般都不會(huì)減少或簡(jiǎn)化各自的教學(xué)內(nèi)容。這樣就不可避免地在同一專業(yè)教學(xué)中出現(xiàn)了教學(xué)內(nèi)容的重復(fù),具體表現(xiàn)在以下六個(gè)方面:①管理會(huì)計(jì)課程預(yù)測(cè)分析中的資金需要量預(yù)測(cè)與財(cái)務(wù)管理課程籌資管理中的資金需要量預(yù)測(cè)有重復(fù);②管理會(huì)計(jì)課程長(zhǎng)期投資決策分析中的資金時(shí)間價(jià)值計(jì)算與財(cái)務(wù)管理的相同內(nèi)容有重復(fù);③管理會(huì)計(jì)長(zhǎng)期投資決策分析方法與財(cái)務(wù)管理課程內(nèi)項(xiàng)目投資管理的教學(xué)內(nèi)容有重復(fù);④管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策分析與財(cái)務(wù)管理課程營(yíng)運(yùn)資金管理中的主要教學(xué)容有重復(fù);⑤管理會(huì)計(jì)中全面預(yù)算的教學(xué)內(nèi)容與財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)預(yù)算的主要教學(xué)內(nèi)容有重復(fù);⑥管理會(huì)計(jì)中的責(zé)任會(huì)計(jì)、成本控制與財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)控制相關(guān)內(nèi)容有重復(fù)。
通過以上分析可以看出,管理會(huì)計(jì)中十一個(gè)方面的教學(xué)內(nèi)容,除前四個(gè)方面的教學(xué)內(nèi)容不同以外,其余內(nèi)容都與財(cái)務(wù)管理中的相關(guān)內(nèi)容有不同程度的重復(fù),有的內(nèi)容幾乎全部重復(fù),如全面預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算、責(zé)任會(huì)計(jì)和成本控制與財(cái)務(wù)控制等內(nèi)容。這種教學(xué)內(nèi)容的高度重復(fù)直接導(dǎo)致了教學(xué)效率的降低和學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性不高。
二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理課程內(nèi)容重復(fù)的解決方案
筆者認(rèn)為處理這個(gè)問題的總體原則是:既要將課程之間教學(xué)內(nèi)容的重復(fù)降到最低,直至做到基本上不重復(fù),又要使學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和學(xué)習(xí)效率提高,并能使各知識(shí)點(diǎn)按實(shí)務(wù)的要求銜接起來,以建立一個(gè)完整的知識(shí)框架體系?；诖?本文提出如下三種處理兩門課程之間關(guān)系的方案。
1.在專業(yè)教學(xué)計(jì)劃安排上,進(jìn)一步明確兩門課程的教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)重點(diǎn),盡量減少重復(fù)內(nèi)容。一般來說,財(cái)務(wù)管理的教學(xué)內(nèi)容較多,管理會(huì)計(jì)的教學(xué)內(nèi)容相對(duì)較少,有些內(nèi)容在管理會(huì)計(jì)中作過介紹后,財(cái)務(wù)管理不必再介紹,從而使兩門課程的主要教學(xué)內(nèi)容在課堂教學(xué)課時(shí)上得到保障。為此,要求在設(shè)置課程教學(xué)大綱時(shí)把相關(guān)內(nèi)容在兩門課程之間進(jìn)行明確分解。在具體安排上,可以把全面預(yù)算、責(zé)任會(huì)計(jì)和成本控制放在管理會(huì)計(jì)中做詳細(xì)介紹,在財(cái)務(wù)管理課程中則只在介紹課程知識(shí)框架時(shí)予以簡(jiǎn)單說明即可;把資金時(shí)間價(jià)值和現(xiàn)金流量分析的內(nèi)容安排到管理會(huì)計(jì)中教學(xué),而在財(cái)務(wù)管理的項(xiàng)目投資決策中重點(diǎn)介紹長(zhǎng)期投資決策指標(biāo)的計(jì)算方法以及指標(biāo)的運(yùn)用。這樣一來,管理會(huì)計(jì)課程的教學(xué)內(nèi)容得到充實(shí),而財(cái)務(wù)管理課程的時(shí)間分配就比較充裕,從而從時(shí)間上給教學(xué)以保證。在兩門課程課堂教學(xué)結(jié)束后,還可以結(jié)合安排兩門課程內(nèi)容的綜合實(shí)訓(xùn),以使兩門課程的知識(shí)進(jìn)一步融合,讓學(xué)生能從更深層次把握這兩門課程的關(guān)系?，F(xiàn)將管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理課程教學(xué)內(nèi)容的具體安排列表2如右。
2.將管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)合并為一門課程,即為成本管理會(huì)計(jì)。成本會(huì)計(jì)的教學(xué)內(nèi)容相對(duì)較少,將管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)合成一門課程在實(shí)際教學(xué)中是可行的。由此,在成本管理會(huì)計(jì)中的管理會(huì)計(jì)部分僅介紹表1中所列內(nèi)容的前四個(gè)部分,即管理會(huì)計(jì)概述、成本性態(tài)分析、變動(dòng)成本法、本量利分析,其他的內(nèi)容主要由財(cái)務(wù)管理課程來完成。這樣合并與教學(xué)內(nèi)容分配的優(yōu)點(diǎn)是課程之間的區(qū)別比較清晰,各自側(cè)重點(diǎn)明確,可以消除課程中的重復(fù)內(nèi)容,且不需要事先對(duì)兩門課程的內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格限定。這樣設(shè)置也符合高職教育專業(yè)理論知識(shí)以“必需、夠用”為原則的指導(dǎo)思想。
3.將傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容全部融合到財(cái)務(wù)管理課程中,直接合成一門財(cái)務(wù)管理課程。在此基礎(chǔ)上還可在管理會(huì)計(jì)課程增加新興管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。目前的管理會(huì)計(jì)研究對(duì)象和內(nèi)容都在急速擴(kuò)充,逐步形成了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)和新興管理會(huì)計(jì)。從發(fā)展趨勢(shì)上看,新興管理會(huì)計(jì)已開始逐步形成一門獨(dú)立的學(xué)科,其研究?jī)?nèi)容主要包括:作業(yè)成本法、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、資本成本會(huì)計(jì)、信息資源會(huì)計(jì)和國際管理會(huì)計(jì)等,其教學(xué)內(nèi)容在企業(yè)管理中的重要性正日益受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的重視?？梢灶A(yù)見,把這些內(nèi)容作為管理會(huì)計(jì)的教學(xué)內(nèi)容是十分重要的。同時(shí),傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理無論在研究對(duì)象與目的、特征以及反映的內(nèi)容上都具有基本一致的特點(diǎn),這也是兩者相互融合的基礎(chǔ)。這兩門課程融合成一門課程還有以下優(yōu)點(diǎn):其一,有利于從整體上把握兩門課程理論上的相互關(guān)系,以形成一套完整的理論體系。財(cái)務(wù)管理的理論主要體現(xiàn)在資金運(yùn)動(dòng)上,管理會(huì)計(jì)的理論主要體現(xiàn)在資金信息上,整合兩門課程后,能將資金運(yùn)動(dòng)和資金信息很好地結(jié)合起來,有利于學(xué)習(xí)者從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)的角度來把握企業(yè)的資金管理。其二,在課程實(shí)訓(xùn)的安排上,將相關(guān)內(nèi)容綜合起來進(jìn)行實(shí)訓(xùn),可以使學(xué)生更清楚地把握企業(yè)資金管理的本質(zhì)和內(nèi)容,更具真實(shí)感,從而提高學(xué)生的實(shí)訓(xùn)效率和學(xué)習(xí)效率。例如通過傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的盈虧平衡點(diǎn)和本量利分析,可以計(jì)算出某種產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)以及相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。同時(shí),有了這一系列數(shù)據(jù)后,在財(cái)務(wù)上就可以進(jìn)一步進(jìn)行營(yíng)運(yùn)資金的決策,確定資金的需要量,以及企業(yè)應(yīng)采取的信用政策和確定企業(yè)的存貨水平等。這樣的實(shí)訓(xùn)內(nèi)容,對(duì)學(xué)生畢業(yè)后的工作很有幫助,能比較好地解決這兩門課程內(nèi)容的重復(fù)問題。
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