摘要：本文在深入分析傳統(tǒng)的財務(wù)預(yù)算編制方法的基礎(chǔ)上，將國外先進(jìn)的財務(wù)預(yù)算編制方法與醫(yī)院的實際情況相結(jié)合，論述了醫(yī)院全面財務(wù)預(yù)算管理的編制程序與方法。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；全面財務(wù)預(yù)算管理；編制程序；編制方法
隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，醫(yī)院財務(wù)預(yù)算管理在國內(nèi)也迎來了全新的發(fā)展時期。一部分醫(yī)院已經(jīng)逐步認(rèn)識到財務(wù)預(yù)算管理的重要戰(zhàn)略意義，積極摸索適合自身情況的財務(wù)預(yù)算管理模式，如北京一些醫(yī)院實行“以現(xiàn)金流量財務(wù)預(yù)算為龍頭，集中一貫的資金管理”模式，廣東一些醫(yī)院探索的“以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的醫(yī)院財務(wù)預(yù)算管理模式”等都取得了顯著的成效。本文為此具體探討了當(dāng)前醫(yī)院的全面財務(wù)預(yù)算管理的編制程序與方法。
1 編制程序
財務(wù)預(yù)算編制是財務(wù)預(yù)算管理過程中的一個主要環(huán)節(jié)，它涉及到醫(yī)院的各個部門和各個層面。只有執(zhí)行人充分參與財務(wù)預(yù)算的編制，才能使他們更加全面準(zhǔn)確地理解財務(wù)預(yù)算，也才能使財務(wù)預(yù)算成為他們自愿努力完成的目標(biāo)。財務(wù)預(yù)算編制的質(zhì)量直接影響財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，也影響著財務(wù)預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績考評。醫(yī)院財務(wù)預(yù)算一般按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進(jìn)行。（1）下達(dá)目標(biāo)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層根據(jù)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略和財務(wù)預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢的初步預(yù)測，在決策的基礎(chǔ)上，一般于每年9月底以前提出下一年度醫(yī)院財務(wù)財務(wù)預(yù)算目標(biāo)，包括銷售或營業(yè)目標(biāo)、成本費用目標(biāo)、利潤目標(biāo)和現(xiàn)金流量目標(biāo)，并確定財務(wù)財務(wù)預(yù)算編制的政策，由財務(wù)財務(wù)預(yù)算委員會下達(dá)各財務(wù)預(yù)算執(zhí)行單位。（2）編制上報各財務(wù)預(yù)算執(zhí)行單位按照醫(yī)院財務(wù)財務(wù)預(yù)算委員會下達(dá)的財務(wù)財務(wù)預(yù)算目標(biāo)和政策，結(jié)合自身特點以及預(yù)測的執(zhí)行條件，提出詳細(xì)的本單位財務(wù)財務(wù)預(yù)算方案，于10月底前上報醫(yī)院財務(wù)管理部門。（3）審查平衡醫(yī)院財務(wù)管理部門對各財務(wù)預(yù)算執(zhí)行單位上報的財務(wù)財務(wù)預(yù)算方案進(jìn)行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。在審查、平衡過程中，財務(wù)財務(wù)預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，對發(fā)現(xiàn)的問題提出初步調(diào)整的意見，并反饋給有關(guān)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。（4）審議批準(zhǔn)醫(yī)院財務(wù)管理部門在有關(guān)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出醫(yī)院財務(wù)財務(wù)預(yù)算方案，報財務(wù)財務(wù)預(yù)算委員會討論。對于不符合醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略或者財務(wù)財務(wù)預(yù)算目標(biāo)的事項，醫(yī)院財務(wù)財務(wù)預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)一步修訂、調(diào)整。在討論、調(diào)整的基礎(chǔ)上，醫(yī)院財務(wù)管理部門正式編制醫(yī)院年度財務(wù)財務(wù)預(yù)算草案，提交領(lǐng)導(dǎo)層審議批準(zhǔn)。（5）下達(dá)執(zhí)行醫(yī)院財務(wù)管理部門對領(lǐng)導(dǎo)層議批準(zhǔn)的的年度總財務(wù)預(yù)算，一般在12月底以前，分解成一系列的指標(biāo)體系，由財務(wù)財務(wù)預(yù)算委員會逐級下達(dá)各財務(wù)預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。在下達(dá)后，相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)將醫(yī)院財務(wù)財務(wù)預(yù)算報送主管財政機(jī)關(guān)備案。
2 編制方法
全面財務(wù)預(yù)算是指所有以貨幣及其他數(shù)量形式反映的有關(guān)醫(yī)院未來一段期間內(nèi)全部經(jīng)營活動各項目標(biāo)的行動計劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說明。具體包括特種決策財務(wù)預(yù)算、日常業(yè)務(wù)財務(wù)預(yù)算與財務(wù)財務(wù)預(yù)算三大類內(nèi)容。財務(wù)財務(wù)預(yù)算作為全面財務(wù)預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價值方面總括地反映經(jīng)營期決策財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)財務(wù)預(yù)算的結(jié)果，因此也稱之為總財務(wù)預(yù)算。其余財務(wù)預(yù)算則相應(yīng)稱為輔助財務(wù)預(yù)算或分財務(wù)預(yù)算。為確保財務(wù)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，醫(yī)院財務(wù)財務(wù)預(yù)算可以根據(jù)不同的財務(wù)預(yù)算項目，分別采用固定財務(wù)預(yù)算、彈性財務(wù)預(yù)算、滾動財務(wù)預(yù)算、零基財務(wù)預(yù)算、概率財務(wù)預(yù)算等方法進(jìn)行編制。
2.1 固定財務(wù)預(yù)算
固定財務(wù)預(yù)算又叫靜態(tài)財務(wù)預(yù)算，是根據(jù)財務(wù)預(yù)算內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量（如銷售量、生產(chǎn)量）水平作為唯一基礎(chǔ)來編制的財務(wù)預(yù)算。傳統(tǒng)財務(wù)預(yù)算大多采用固定財務(wù)預(yù)算的方法。固定財務(wù)預(yù)算的特點是不考慮財務(wù)預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生的變動，只以某一確定的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)制定有關(guān)的財務(wù)預(yù)算，在財務(wù)預(yù)算執(zhí)行期末，將財務(wù)預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果與固定的財務(wù)預(yù)算水平加以比較，并據(jù)此進(jìn)行效績評價和業(yè)績考評。優(yōu)點是編制簡單，容易操作。其缺點有以下二個方面： 第一，機(jī)械呆板，因為編制財務(wù)預(yù)算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)是事先假定的某個業(yè)務(wù)量。在此法下，不論財務(wù)預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生哪些變動，都只按事先確定的某一個業(yè)務(wù)量水平作為編制財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)。第二，可比性差，這是此方法的致命缺點。當(dāng)實際的業(yè)務(wù)量與編制財務(wù)預(yù)算所根據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時，有關(guān)財務(wù)預(yù)算指標(biāo)的實際數(shù)與財務(wù)預(yù)算數(shù)就會因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。因此按照固定財務(wù)預(yù)算方法編制的財務(wù)預(yù)算不利于正確地控制、考核和評價醫(yī)院財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況。固定財務(wù)預(yù)算一般適用于固定費用或數(shù)額較穩(wěn)定的財務(wù)預(yù)算項目。
2.2 彈性財務(wù)預(yù)算
彈性財務(wù)預(yù)算又叫變動財務(wù)預(yù)算或滑動財務(wù)預(yù)算，是在按照成本（費用）習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系編制的能夠適應(yīng)多種情況的財務(wù)預(yù)算，從理論上講適用于編制全面財務(wù)預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種財務(wù)預(yù)算，但從實用角度看，主要用于編制彈性成本費用財務(wù)預(yù)算和彈性利潤財務(wù)預(yù)算等。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，由于醫(yī)院面臨的是一個多變的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，彈性財務(wù)預(yù)算能夠反映財務(wù)預(yù)算期內(nèi)與一定相關(guān)范圍內(nèi)的可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)量水平相對應(yīng)的不同財務(wù)預(yù)算額，從而擴(kuò)大了財務(wù)預(yù)算的適用范圍，便于財務(wù)預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整。同時醫(yī)院編制財務(wù)預(yù)算時所預(yù)計的業(yè)務(wù)量，與一個財務(wù)預(yù)算期終了時所實際達(dá)到的業(yè)務(wù)量往往存在著差異，這種差異不利于準(zhǔn)確地考核財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況。因此，在財務(wù)預(yù)算期終了，考核財務(wù)預(yù)算時還需要對原來的財務(wù)預(yù)算水平進(jìn)行調(diào)整，以便增加財務(wù)預(yù)算與實際執(zhí)行結(jié)果的可比性，從而能夠使財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的評價與考核建立在更加客觀和可比基礎(chǔ)上，以利于更好地發(fā)揮財務(wù)預(yù)算的控制作用。即便是在財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行過程中，為了控制經(jīng)濟(jì)活動，保證醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，出于控制經(jīng)濟(jì)活動的方便起見，也需彈性責(zé)任財務(wù)預(yù)算。因為彈性責(zé)任財務(wù)預(yù)算，不僅明確了各個部門的責(zé)任，而且也提供了多種業(yè)務(wù)量水準(zhǔn)的責(zé)任財務(wù)預(yù)算進(jìn)行比較，及時揭示差異，明確差異的責(zé)任，有利于各個責(zé)任單位或者個人把財務(wù)預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果控制在允許的范圍內(nèi)。編制彈性財務(wù)預(yù)算，一方面能夠適應(yīng)不同經(jīng)營活動情況的變化，擴(kuò)大財務(wù)預(yù)算的使用范圍，更好地發(fā)揮財務(wù)預(yù)算的控制作用，避免在實際情況發(fā)生變化時，對財務(wù)預(yù)算作頻繁調(diào)整；另一方面能夠使財務(wù)預(yù)算，對實際執(zhí)行情況的評價與考核，建立在更加客觀可比的基礎(chǔ)上。彈性財務(wù)預(yù)算的難點在于編制復(fù)雜，特別是要找出各財務(wù)預(yù)算要素隨業(yè)務(wù)量水平的變動規(guī)律，對所有成本項目進(jìn)行性態(tài)分析。對于固定性費用，如管理人員工資、折舊費、勞動保險費等，在一定范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，在財務(wù)預(yù)算中可以根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)或先進(jìn)管理水平進(jìn)行確定；對于變動性成本費用，如商品采購成本、保險運輸費等經(jīng)營費用、對外借款利息等，其開支水平隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，這就要求在財務(wù)預(yù)算編制過程中找出它們與業(yè)務(wù)量之間的函數(shù)關(guān)系或變動規(guī)律，以確定不同業(yè)務(wù)量下這些項目的財務(wù)預(yù)算額。
2.3 滾動財務(wù)預(yù)算
滾動財務(wù)預(yù)算又叫連續(xù)財務(wù)預(yù)算或永續(xù)財務(wù)預(yù)算，隨時間的推移和市場條件的變化而自行延伸并進(jìn)行同步調(diào)整的財務(wù)預(yù)算，一般運用于季度財務(wù)預(yù)算的編制。其具體做法是：每過一個季度（或月份），立即根據(jù)前一個季度（或月份）的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況，對以后季度（或月份）進(jìn)行修訂，并增加一個季度（或月份）的財務(wù)預(yù)算。這樣如此以逐期向后滾動、連續(xù)不斷地財務(wù)預(yù)算形式規(guī)劃醫(yī)院未來的經(jīng)營活動。滾動財務(wù)預(yù)算按其財務(wù)預(yù)算編制和滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動三種方式。 采用滾動財務(wù)預(yù)算便于醫(yī)院管理層把握醫(yī)院的未來。第一，滾動財務(wù)預(yù)算符合人們的認(rèn)識規(guī)律。隨著時何的推移，影響醫(yī)院生產(chǎn)經(jīng)營活動的各方面因素會產(chǎn)生各種難以預(yù)料的變化，無疑會影響財務(wù)預(yù)算的正確性，甚至?xí)?dǎo)致某些財務(wù)預(yù)算不合適宜。再加之人們對未來客觀事物的認(rèn)識也有一個由粗到細(xì)，由簡單到具體的過程，而滾動財務(wù)預(yù)算能幫助我們克服財務(wù)預(yù)算的盲目性，避免財務(wù)預(yù)算與實際有較大的出入。第二，滾動財務(wù)預(yù)算有助于提高財務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)確性。滾動財務(wù)預(yù)算是在財務(wù)預(yù)算實施過程中不斷地修正、調(diào)整和延續(xù)財務(wù)預(yù)算。隨著時間的推移，原來較粗的財務(wù)預(yù)算就逐漸由粗變細(xì)，同時又補充新的較粗的財務(wù)預(yù)算，如此往復(fù)，不斷滾動，財務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)確性也就不斷地得到了提高。第三，實行滾動財務(wù)預(yù)算有助于醫(yī)院管理層從動態(tài)中把握醫(yī)院的未來，明確醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo)。首先，能使各級管理人始終保持對未來12個月甚至更長遠(yuǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營活動作周詳?shù)目紤]和全盤規(guī)劃，保證醫(yī)院的各項工作有條不紊地進(jìn)行；再次，便于外界（銀行信貸部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)和投資者等）對醫(yī)院經(jīng)營狀況的一貫了解；最后，由于財務(wù)預(yù)算不斷調(diào)整與修訂，使財務(wù)預(yù)算與實際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮財務(wù)預(yù)算對于現(xiàn)實的指導(dǎo)和控制作用。第四，滾動財務(wù)預(yù)算可以使各級管理人員始終保持對一個完整財務(wù)預(yù)算期間經(jīng)營活動周密部署和統(tǒng)籌規(guī)劃，可以使醫(yī)院各項工作有條不紊地向前推進(jìn)。
2.4零基財務(wù)預(yù)算
零基財務(wù)預(yù)算是對財務(wù)預(yù)算收支以零為基點，對財務(wù)預(yù)算期內(nèi)各項支出的必要性、合理性或者各項收入的可行性以及財務(wù)預(yù)算數(shù)額的大小，逐項審議決策從而予以確定收支水平的財務(wù)預(yù)算，一般運用于不經(jīng)常發(fā)生的或者財務(wù)預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的財務(wù)預(yù)算項目，如對外投資，對外捐贈等，也可用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門費用財務(wù)預(yù)算的編制。零基財務(wù)預(yù)算是為克服增量或減量財務(wù)預(yù)算的缺點而設(shè)計的。零基財務(wù)預(yù)算最初是由美國德州儀器公司彼得.派爾在20世紀(jì)60年代末提出來的，現(xiàn)已被西方國家廣泛采用作為管理間接費用的一種新的有效方法。實踐證明，使用零基財務(wù)預(yù)算管理費用能取得較好的效果。采用零基財務(wù)預(yù)算，在編制財務(wù)預(yù)算時，對于所有的財務(wù)預(yù)算支出均以零為出發(fā)點，從根本上研究、分析和判斷每項財務(wù)預(yù)算支出是否具有支出的必要性和支出數(shù)額的大小。它要求對各個業(yè)務(wù)項目需要多少人力、物力和財力逐個進(jìn)行估算，并說明其經(jīng)濟(jì)效果，在此基礎(chǔ)上，按項目的輕重緩急性質(zhì)，分配財務(wù)預(yù)算經(jīng)費，確定各費用項目的財務(wù)預(yù)算數(shù)、進(jìn)而編制財務(wù)預(yù)算。編制零基財務(wù)預(yù)算的不足之處在于：工作量大，成本較高，加之對醫(yī)院資源的分配帶有一定的主觀性，容易引起部門之間的矛盾。零基財務(wù)預(yù)算不僅能夠壓縮費用開支，從而能切實做到將有限的經(jīng)費用在最需要的地方，而且零基財務(wù)預(yù)算的編制過程，就是醫(yī)院的各部門和各員工挖掘潛力的過程。如果把這個過程和醫(yī)院的革新改造緊密結(jié)合起來，那么，對于醫(yī)院控制費用支出是非常有利的。由于零基財務(wù)預(yù)算不受過去老框框的制約，能夠充分發(fā)揮各級管理人員的積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)各級財務(wù)預(yù)算部門精打細(xì)算，量力而行，合理有效地使用資金，提高資金的利用效果。所以說，費用財務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)按照零基財務(wù)預(yù)算的要求來編制?？紤]到手工操作的不便，實務(wù)中也可以采用一些靈活的做法，比如每兩至三年進(jìn)行一次嚴(yán)格的零基財務(wù)預(yù)算操作，如果醫(yī)院的生產(chǎn)經(jīng)營活動情況沒有大的變化，那么，在這個期間之內(nèi)，可以結(jié)合使用增量或減量財務(wù)預(yù)算的辦法來編制財務(wù)預(yù)算，以便簡化財務(wù)預(yù)算編制工作，也可以針對重點部門或重點項目按照零基財務(wù)預(yù)算的要求來編制，而非重點事項可沿用傳統(tǒng)方法辦理。
2.5 概率財務(wù)預(yù)算
概率財務(wù)預(yù)算是對具有不確定性的財務(wù)預(yù)算項目，估計其發(fā)生各種變化的概率，根據(jù)可能出現(xiàn)的最大值和最小值計算其期望值，從而編制的財務(wù)預(yù)算，一般適用于難以預(yù)測變動趨勢的財務(wù)預(yù)算項目，如銷售新產(chǎn)品、開拓新業(yè)務(wù)等。采用概率財務(wù)預(yù)算可以提高財務(wù)預(yù)算值的準(zhǔn)確性。在編制財務(wù)預(yù)算時，所涉及的變量，如業(yè)務(wù)量、價格和成本等，有的時候可以準(zhǔn)確地預(yù)計其數(shù)值，有的時候難以確定其數(shù)值。在后一種情況下，就需要根據(jù)客觀條件，對有關(guān)變量作一些近似的估計，估計它們可能變動的范圍，分析它們在該范圍內(nèi)出現(xiàn)的概率，然后對各變量進(jìn)行調(diào)整，計算期望值，編制財務(wù)預(yù)算。采用概率財務(wù)預(yù)算應(yīng)遵循必要的程序，并形成一定的署名文件，以便確定責(zé)任。在實際編制財務(wù)預(yù)算時，要根據(jù)不同的具體情況來編制，要根據(jù)各個變量之間的關(guān)系，來確定有關(guān)財務(wù)預(yù)算指標(biāo)的計算方法。
總之，不同醫(yī)院的財務(wù)預(yù)算管理模式的創(chuàng)新必須認(rèn)真分析醫(yī)院的實際情況，采用不同的財務(wù)預(yù)算管理程序與方法。
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