摘 要：中小企業(yè)如何應(yīng)對(duì)危機(jī)，把危機(jī)轉(zhuǎn)化為機(jī)遇。從短期來看，政府應(yīng)該出來“救市”，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來說，中小企業(yè)還是要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，加強(qiáng)自身建設(shè)。本文從當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題出發(fā)，結(jié)合在上市公司施行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和中小企業(yè)自身的特點(diǎn)，對(duì)建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了解決方案。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中的地位日益突出，成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，它在促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、方便群眾生活、創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)、保持社會(huì)穩(wěn)定、推動(dòng)專業(yè)化分工等方面發(fā)揮著重要的作用。但是，中小企業(yè)受經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)力、人力、經(jīng)驗(yàn)等因素的限制，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)了很多不容忽視的問題，對(duì)中小企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展十分不利。因此，在金融危機(jī)影響下，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要，建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，從而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
一、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自行制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，可以說沒有健全完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，就很難組織起現(xiàn)代化的企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理。但是中小企業(yè)由于其產(chǎn)出規(guī)模小、人員配置較少、資金薄弱等因素，使得企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為中小企業(yè)管理工作上的盲點(diǎn)，從而使企業(yè)在其整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程中受到了重要影響。參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，當(dāng)前中小企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
（一）忽視了對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境建設(shè)
任何制度要想得以有效實(shí)施，必須要得到所處環(huán)境的支持，否則就失去了其生存和發(fā)展的土壤，成為“無源之水無本之木”。按照COSO的ICIF框架，控制環(huán)境是內(nèi)部控制框架體系的第一要素，被視為其他控制要素的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制環(huán)境是指一個(gè)企業(yè)的基調(diào)和氛圍，對(duì)內(nèi)部控制形成外部約束，并直接影響企業(yè)員工的控制意識(shí)。
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基金項(xiàng)目：本文系江蘇省教育廳2008年度高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目“中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究”（08SJD6300077）的階段性成果。
作者簡(jiǎn)介：張榮海（1972-），男，江蘇鹽城人，鹽城工學(xué)院副教授，碩士研究生，研究方向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。
中小企業(yè)管理者由于文化水平、眼界的限制，往往認(rèn)為憑個(gè)人的直接控制和直接觀察來評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果就可以了，不必依靠現(xiàn)代管理技術(shù)來監(jiān)督經(jīng)營(yíng)的全過程。企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性的認(rèn)識(shí)不夠，不愿意建立和執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的心理，使我國(guó)中小企業(yè)普遍缺乏一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。主要表現(xiàn)在：管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)薄弱、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、缺乏有效的公司治理結(jié)構(gòu)。
（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力較低
環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提高企業(yè)內(nèi)控效率和效果的關(guān)鍵。自我國(guó)加入世界貿(mào)易組織以后，中小企業(yè)必須在同等條件下與外來企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，面臨著更為激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須考慮中小企業(yè)內(nèi)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。但是，絕大多數(shù)中小企業(yè)沒有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，有些企業(yè)雖然已建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，但由于中小企業(yè)內(nèi)部管理人員自身素質(zhì)的局限性，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力較低。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力的不足導(dǎo)致了中小企業(yè)目前盲目擴(kuò)張以及發(fā)展停滯不前的局面。
就目前我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀而言，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)大小常常取決于經(jīng)營(yíng)決策者個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)偏好。由于在經(jīng)營(yíng)管理中缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資缺乏嚴(yán)格有效的投資決策審批機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部投資決策及授權(quán)制度的缺陷以及公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，企業(yè)的重大投資決策往往為少數(shù)人操控，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力較低，導(dǎo)致企業(yè)投資失控、風(fēng)險(xiǎn)加劇。
（三）控制活動(dòng)不科學(xué)
控制活動(dòng)是確保管理層指令得以實(shí)現(xiàn)而實(shí)施的政策與程序。控制活動(dòng)可以出現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部各個(gè)階層、各個(gè)職能部門，涉及的控制對(duì)象包括人、財(cái)、物及供、銷等方面。中小企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，控制活動(dòng)不科學(xué)，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)上就暴露出很多弊病：
1、對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計(jì)劃安排，盲目購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)，導(dǎo)致無法應(yīng)付經(jīng)營(yíng)急需的資金，陷入財(cái)務(wù)困境。
2、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低，造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴(yán)格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳。
3、存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營(yíng)業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。
同時(shí)，中小企業(yè)為了應(yīng)付財(cái)政、稅務(wù)部門的檢查與監(jiān)督，只注重會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，而忽略財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整，降低了實(shí)物資產(chǎn)的控制質(zhì)量。
（四）信息溝通系統(tǒng)不完善
目前，大多數(shù)中小企業(yè)的信息溝通都還比較暢通，這得益于中小企業(yè)的規(guī)模較小，組織結(jié)構(gòu)比較簡(jiǎn)單，但是中小企業(yè)的信息溝通系統(tǒng)的建立情況卻普遍不好。而且隨著中小企業(yè)的發(fā)展壯大，組織結(jié)構(gòu)會(huì)越來越龐大、復(fù)雜，這時(shí)，中小企業(yè)滯后的信息溝通系統(tǒng)就勢(shì)必會(huì)影響中小企業(yè)的發(fā)展。要有效實(shí)施內(nèi)部控制，暢通的信息溝通渠道不可缺少?，F(xiàn)有的內(nèi)部控制制度是否合理，實(shí)施的情況如何、存在哪些問題，都要透過這個(gè)溝通渠道向?qū)嵤﹥?nèi)部控制的上層管理機(jī)構(gòu)傳遞。而很多企業(yè)正是由于缺乏一個(gè)有效的信息反饋機(jī)制，內(nèi)部控制在實(shí)際中沒得到遵循的情況不能有效反饋到領(lǐng)導(dǎo)層，違規(guī)行為得不到及時(shí)糾正，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。
（五）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制
監(jiān)督是對(duì)整個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的再控制，主要由審計(jì)部門實(shí)施。為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)已形成了政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和單位內(nèi)部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系。但是，如此嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)督體系對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。政府監(jiān)督往往局限于稅務(wù)對(duì)企業(yè)偷漏稅款的監(jiān)管；社會(huì)監(jiān)督僅為會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)所需出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。在內(nèi)部審計(jì)方面，中小企業(yè)由于規(guī)模限制及成本考慮，單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的企業(yè)很少。即使有少部分企業(yè)建立了內(nèi)部審計(jì)部門，大多也形同虛設(shè)，流于形式，大多數(shù)時(shí)候只是走走過場(chǎng)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。即使有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門人員素質(zhì)較高，也有一定的職權(quán)，但由于大部分內(nèi)審部門都是在總經(jīng)理或分管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理等的領(lǐng)導(dǎo)之下，獨(dú)立性不強(qiáng)，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對(duì)高級(jí)管理人員的舞弊行為常常是無能為力。
二、建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策
針對(duì)上述問題，結(jié)合《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》以及中小企業(yè)自身特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理要求，提出以下完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議：
（一）營(yíng)造良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境
1、提高管理者的內(nèi)部控制意識(shí)
中小企業(yè)內(nèi)部控制的控制主體是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，控制客體是員工和整個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此，中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中應(yīng)注重企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工對(duì)控制的意識(shí)。中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)造就的，內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系，其領(lǐng)導(dǎo)方式?jīng)Q定一個(gè)企業(yè)以后發(fā)展的管理特點(diǎn)和企業(yè)文化。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，尤其是單位負(fù)責(zé)人，不僅是企業(yè)會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，而且還要組織好本單位的會(huì)計(jì)工作，要認(rèn)真學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)的條例、法規(guī)；要認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，并自覺接受監(jiān)督。
2、設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)
組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)將直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效果。中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不是一成不變的，要隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和外界環(huán)境的變化，進(jìn)行重新設(shè)計(jì)。中小企業(yè)在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)時(shí)，首先要根據(jù)自身的特點(diǎn)，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設(shè)計(jì)不同的組織結(jié)構(gòu)，不能僅為面面俱到求得職能部門齊全，也不能因陋就簡(jiǎn)使得關(guān)鍵職能缺失，而應(yīng)充分注意部門之間職能的科學(xué)劃分，做到簡(jiǎn)單、高效、協(xié)調(diào)，確保控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3、建立員工培訓(xùn)機(jī)制
中小企業(yè)的員工素質(zhì)整體較低，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況建立切實(shí)可行的員工培訓(xùn)機(jī)制。通過培訓(xùn)，使員工明確自己工作的重要性，養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣，逐步提高自身的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。隨著中小企業(yè)的發(fā)展，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離以后，要提高財(cái)務(wù)經(jīng)理的職業(yè)水平和專業(yè)知識(shí)，要改變用人觀念，關(guān)鍵崗位不能安排家族人員，以及由于人力資源的不足，員工身兼數(shù)職的現(xiàn)象。
4、完善公司治理結(jié)構(gòu)
公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境。中小企業(yè)首先要科學(xué)地劃分股東會(huì)、董事會(huì)、總經(jīng)理各個(gè)權(quán)力主體的權(quán)利和責(zé)任；其次要完善企業(yè)各個(gè)利益主體之間的相互制約機(jī)制。中小企業(yè)要做到關(guān)鍵崗位不能有家族成員；董事長(zhǎng)和總經(jīng)理分設(shè)；董事會(huì)和總經(jīng)理班子分設(shè)；企業(yè)的決策層人員、決策執(zhí)行人員和監(jiān)督及審計(jì)層人員必須徹底分離，避免人員重疊等。
（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作
提高企業(yè)內(nèi)部控制效果的關(guān)鍵是進(jìn)行良好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。企業(yè)必須注意風(fēng)險(xiǎn)的防范和管理，要對(duì)內(nèi)分析自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，長(zhǎng)處與短處，對(duì)外分析外界的機(jī)會(huì)和威脅，考慮自己的生存機(jī)遇，要懂得規(guī)避成長(zhǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、信息化風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用一系列的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法、技術(shù)、程序等對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析，判斷企業(yè)所受的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)與程度。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)環(huán)境改變時(shí)的管理，建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急系統(tǒng)作為對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的補(bǔ)充。
（三）設(shè)立良好的控制活動(dòng)
在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法時(shí)，可以借鑒《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四章規(guī)定。但中小企業(yè)畢竟規(guī)模有限，在會(huì)計(jì)控制上無法做到面面俱到， 應(yīng)該在會(huì)計(jì)工作中有所側(cè)重，以實(shí)現(xiàn)成本與效益的最佳組合。根據(jù)中小企業(yè)的實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)管理要求提出的有側(cè)重點(diǎn)的控制活動(dòng)。
1、實(shí)物資產(chǎn)控制
中小企業(yè)一方面應(yīng)嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的接觸，限制非崗位人員接近實(shí)物資產(chǎn)；另一方面企業(yè)應(yīng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)從取得到報(bào)廢有明確的管理規(guī)定，把握企業(yè)資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)、耗用、報(bào)廢等各環(huán)節(jié)的控制，通過建立定期盤點(diǎn)制度、掌握企業(yè)資產(chǎn)動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)管理。此外，中小企業(yè)還必須嚴(yán)格規(guī)定限制非崗位內(nèi)的家族成員接近資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度，使企業(yè)內(nèi)部控制真正站在企業(yè)主體利益的角度。
2、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制
中小企業(yè)應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，制定本企業(yè)會(huì)計(jì)制度，還要明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，優(yōu)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)財(cái)會(huì)自身建設(shè)，牢固樹立服務(wù)意識(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。
3、崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn)控制
中小企業(yè)人員少，工作無法細(xì)分，容易產(chǎn)生崗位職責(zé)不清、交叉重疊現(xiàn)象。因此嚴(yán)格實(shí)行賬、錢、物分管的原則是中小企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的重中之重。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照既定的程序和手續(xù)辦理，克服貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資及有關(guān)賬簿管理混亂的現(xiàn)象，防止資產(chǎn)的流失。崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn)是內(nèi)部控制的兩種主要的方法，科學(xué)的崗位分工、嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)可以達(dá)到互相牽制的目的，有效保證業(yè)務(wù)合法、合理、合規(guī)。
（四）建立有效的信息溝通系統(tǒng)
通過管理信息系統(tǒng)，中小企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地理解企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，明確其所承擔(dān)的職責(zé)和任務(wù)，并及時(shí)取得和交換各自在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中所需的信息。有效的管理信息系統(tǒng)有助于提高中小企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。建立有效的信息溝通系統(tǒng)，包括規(guī)范信息傳遞方式和信息溝通渠道，明確信息系統(tǒng)處理企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息的內(nèi)容；包括保障信息品質(zhì)、選擇最佳更新時(shí)間、疏通信息溝通渠道、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效結(jié)合等。
（五）建立高效的監(jiān)督機(jī)制
1、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督
在企業(yè)各個(gè)階層的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計(jì)人員具有極其重要而又特殊的地位。為保證內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，首先，要使其得到管理當(dāng)局的支持，以授予內(nèi)審機(jī)構(gòu)足夠的權(quán)限，保證對(duì)重大疑點(diǎn)擁有相關(guān)的審查權(quán)力。當(dāng)內(nèi)審人員報(bào)告的信息顯示公司必須采取某些行動(dòng)時(shí)，管理層必須及時(shí)對(duì)此做出反應(yīng)。其次，要保持和提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，注重對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制知識(shí)和相關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，以使其具有最新的知識(shí)結(jié)構(gòu)，勝任崗位的要求。再次，要在機(jī)構(gòu)設(shè)置中提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性。
2、加強(qiáng)控制自我評(píng)估
中小企業(yè)可以借鑒國(guó)外的“控制自我評(píng)估”。在國(guó)外，企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)新趨勢(shì)是實(shí)行“控制自我評(píng)估”,指每個(gè)企業(yè)由管理部門和職員共同進(jìn)行的定期或不定期的對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行的評(píng)估，自我評(píng)估關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效，主要是評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。設(shè)計(jì)內(nèi)部自我評(píng)估的目的是使人們了解哪里存有缺陷以及可能引起的后果，然后讓他們自己采取行動(dòng)改進(jìn)這種狀況，而不是坐等內(nèi)部審計(jì)人員。
3、強(qiáng)化外部監(jiān)督
強(qiáng)化外部監(jiān)督，營(yíng)造有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的外部環(huán)境。一是要加強(qiáng)政府的監(jiān)督。在管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念普遍淡薄的情況下，應(yīng)當(dāng)依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并使之有效實(shí)施。要加大執(zhí)行力度，對(duì)不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、違反法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。二是要加強(qiáng)社會(huì)的監(jiān)督。我國(guó)目前的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度尚不完善，管理人員和會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)都不高，光靠會(huì)計(jì)人員的自覺性、企業(yè)自身完善和政府監(jiān)督還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。所以，必須充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用促進(jìn)健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，政府應(yīng)大力推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，幫助企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)方面發(fā)揮重要作用，從而間接地促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和完善。
參 考 文 獻(xiàn)：
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