摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)在我國(guó)得到迅猛的發(fā)展，其數(shù)量不斷增加，規(guī)模不斷壯大。與此同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)在發(fā)展過(guò)程中也出現(xiàn)了大量的問(wèn)題，如規(guī)模不經(jīng)濟(jì)、改制不到位、結(jié)構(gòu)不平衡、缺乏凝聚力，財(cái)務(wù)管理體制不健全等。其中，財(cái)務(wù)管理體制的不健全是導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)效益低下的最主要原因?；诖?，研究企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制的內(nèi)涵，結(jié)合實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀，探索出適應(yīng)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體制，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；財(cái)務(wù)管理體制；預(yù)算管理；決策制度
1 企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制的內(nèi)涵
1.1 財(cái)務(wù)管理體制的概念與分類(lèi)
有的認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制就是指企業(yè)為了其組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)關(guān)系的需要而建立起的管理組織、管理法規(guī)和管理方式的總和。有的認(rèn)為，財(cái)務(wù)管理體制就是在特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，為界定企業(yè)各方面財(cái)務(wù)管理的責(zé)權(quán)利關(guān)系，規(guī)范各財(cái)務(wù)主體的財(cái)務(wù)行為而確定的制度和方法的總稱(chēng)。本論文采用后一種定義并進(jìn)行相應(yīng)的論述。財(cái)務(wù)管理體制內(nèi)含于經(jīng)濟(jì)管理體制，又分為宏觀(guān)財(cái)務(wù)管理體制和微觀(guān)財(cái)務(wù)管理體制。宏觀(guān)財(cái)務(wù)管理體制主要是調(diào)節(jié)和規(guī)范國(guó)家與企業(yè)之間的財(cái)務(wù)關(guān)系，微觀(guān)財(cái)務(wù)管理體制包括企業(yè)出資者與經(jīng)營(yíng)者之間的財(cái)務(wù)管理體制和企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理體制兩個(gè)層次，主要涉及到財(cái)務(wù)責(zé)任、財(cái)務(wù)權(quán)限、財(cái)務(wù)利益等方面的內(nèi)容。財(cái)務(wù)管理體制屬于財(cái)務(wù)管理工作的“上層建筑”，對(duì)其“經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)”-企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)有著巨大的反作用。
1.2 企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制的內(nèi)容
企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制是為處理和協(xié)調(diào)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)外多元財(cái)務(wù)主體的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系而構(gòu)建的，財(cái)權(quán)的合理配置是構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制的關(guān)鍵內(nèi)容。包括兩大方面的內(nèi)容，一方面是企業(yè)集團(tuán)和外部出資者之間的財(cái)權(quán)配置，另一方面是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各層級(jí)之間的配置。對(duì)企業(yè)集團(tuán)而言，瓜分財(cái)權(quán)的主體是“股東大會(huì)-董事會(huì)-企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)總部-內(nèi)部結(jié)算中心或財(cái)務(wù)公司-子公司財(cái)務(wù)部”這樣的層級(jí)結(jié)構(gòu)。其中，股東大會(huì)享有的財(cái)權(quán)是對(duì)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)如重大投資、籌資、資本變動(dòng)、利潤(rùn)分配及公司重組等行使最終決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)，其主要職是制衡和監(jiān)督董事會(huì)以免其濫用財(cái)權(quán)。董事會(huì)享有的財(cái)權(quán)是代表股東大會(huì)行使日常決策權(quán)，除對(duì)投資、籌資、資本及資產(chǎn)變動(dòng)、利潤(rùn)分配進(jìn)行決議外，還決定如何設(shè)置財(cái)務(wù)職能機(jī)構(gòu)和制定財(cái)務(wù)管理制度，以及怎樣激勵(lì)和約束經(jīng)理班子等。
1.3 企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制的模式
企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制按管理權(quán)限的集中程度可分為:集權(quán)型、分權(quán)型、集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合型三種財(cái)務(wù)管理體制模式。
1.3.1集權(quán)型財(cái)務(wù)管理體制
集權(quán)型的財(cái)務(wù)管理體制下，財(cái)務(wù)管理決策權(quán)高度集中于母公司，母公司對(duì)子公司實(shí)行嚴(yán)格的控制，實(shí)施統(tǒng)一核算，集中管理。在這種體制下，母公司管理著財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)方面。子公司只享有很少部分的財(cái)務(wù)決策權(quán)，其人財(cái)物及供產(chǎn)銷(xiāo)統(tǒng)一由母公司控制，重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)都由母公司統(tǒng)一管理，而子公司只有執(zhí)行的義務(wù)。
1.3.2 分權(quán)型財(cái)務(wù)管理體制
在分權(quán)型的財(cái)務(wù)管理體制下，企業(yè)集團(tuán)母公司對(duì)子公司在財(cái)務(wù)上有充分的放權(quán)，子公司擁有相當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)決策權(quán)，包括財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施執(zhí)行、資金的調(diào)配控制等決策事項(xiàng)或決策的各個(gè)步驟，都由子公司自行掌握。
1.3.3 集權(quán)分權(quán)結(jié)合型財(cái)務(wù)管理體制
這種體制是一種折衷的模式，同時(shí)也是很多企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制所追求的模式。集團(tuán)總部對(duì)財(cái)務(wù)管理的部分內(nèi)容實(shí)行集中管理，部分下放給下屬成員企業(yè)。按照集權(quán)與分權(quán)的傾向程度，可以分為以集權(quán)為主的財(cái)務(wù)管理體制和以分權(quán)為主的財(cái)務(wù)管理體制模式。
2 建立與完善我國(guó)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制的措施
2.1 合理設(shè)置財(cái)務(wù)部門(mén)機(jī)構(gòu)
一個(gè)理想的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)組織應(yīng)該是集權(quán)分權(quán)適度、權(quán)責(zé)利均衡的多級(jí)分層分權(quán)系統(tǒng)。在設(shè)置財(cái)務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的原則進(jìn)行，既要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)分離，以明確分工，又要講求效率，盡量實(shí)現(xiàn)部門(mén)結(jié)構(gòu)的精簡(jiǎn)化。集團(tuán)總部是整個(gè)集團(tuán)的戰(zhàn)略決策中心和投融資中心，其主要職能是協(xié)調(diào)整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，主要設(shè)置有以下財(cái)務(wù)部門(mén)機(jī)構(gòu):投融資部門(mén)、預(yù)算控制部門(mén)、營(yíng)運(yùn)資金管理部門(mén)和審計(jì)部門(mén)。子公司和有獨(dú)立對(duì)外經(jīng)營(yíng)權(quán)的分公司，它們是集團(tuán)公司的利潤(rùn)中心。在企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理體制中，子公司應(yīng)該服從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略安排。但是，企業(yè)集團(tuán)的子公司在法律上是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體。子公司的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置既要有獨(dú)立性，又要符合與上一級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)有效溝通的要求。
2.2 建立科學(xué)的財(cái)務(wù)決策制度
建立科學(xué)的財(cái)務(wù)決策制度的核心是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)決策權(quán)的合理分配和決策程序的構(gòu)建問(wèn)題。要在充分發(fā)揮民主，并認(rèn)真進(jìn)行調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，以系統(tǒng)分析方法為手段，采用科學(xué)的方式、方法和手段，使決策者的主觀(guān)意志與客觀(guān)實(shí)際達(dá)到了完美統(tǒng)一。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)決策結(jié)構(gòu)是建立在分層基礎(chǔ)上的，可以劃分為三個(gè)基本層次，即最高決策層、中間決策層和基層企業(yè)。不同決策層面有著不同的決策內(nèi)容。其中，最高決策層對(duì)整個(gè)集團(tuán)實(shí)施協(xié)調(diào)和控制，它做出的決策是戰(zhàn)略性的，針對(duì)的是企業(yè)集團(tuán)整體長(zhǎng)遠(yuǎn)的、根本性的問(wèn)題;中間決策層通常是集團(tuán)的子公司或事業(yè)部，作為集團(tuán)的利潤(rùn)中心，它不直接參與其所管轄的成員企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，只是在集團(tuán)的投資戰(zhàn)略規(guī)劃下進(jìn)行事業(yè)性或地區(qū)性決策;基層企業(yè)是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的單位，作為企業(yè)集團(tuán)的成本的核心，它做出的決策都是常規(guī)性的。同時(shí)合理的授權(quán)是提高財(cái)務(wù)決策效率的關(guān)鍵，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)通過(guò)強(qiáng)化授權(quán)審批制度的方式，實(shí)現(xiàn)決策權(quán)的合理配置。在授權(quán)的時(shí)候，應(yīng)遵循“統(tǒng)一指揮、逐級(jí)授權(quán)、職權(quán)明確、權(quán)責(zé)對(duì)等”的原則。應(yīng)建立和完善重大事項(xiàng)集體決策制度、專(zhuān)家咨詢(xún)和評(píng)估制度、決策聽(tīng)證和公示制度、決策責(zé)任追究制度。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)決策僅有授權(quán)是不夠的，還必須嚴(yán)格加強(qiáng)審批管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)被授權(quán)者財(cái)務(wù)決策的管理和監(jiān)控，減少?zèng)Q策的隨意性。
2.3 完善財(cái)務(wù)預(yù)算控制制度
預(yù)算控制是財(cái)務(wù)控制的最主要方式之一，它通過(guò)事先確定目標(biāo)，然后收集、歸納、總結(jié)能夠反映實(shí)際運(yùn)行情況的信息，并將此二者進(jìn)行比較，再根據(jù)差異分析來(lái)決定控制的方向和強(qiáng)度。由于預(yù)算的編制是采用從下到上的方法，考慮了下級(jí)的意見(jiàn)，照顧了下級(jí)的利益，下級(jí)單位及管理人員易于接受，這有利于調(diào)動(dòng)成員企業(yè)的積極性，有利于各成員企業(yè)從企業(yè)集團(tuán)的角度來(lái)審視其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。同時(shí)，預(yù)算需要各成員企業(yè)相互配合和協(xié)調(diào)，減少磨擦，提高效率，易于形成合力，從而增強(qiáng)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行預(yù)算控制時(shí)應(yīng)該考慮其自身的特點(diǎn)，使預(yù)算具有戰(zhàn)理者應(yīng)給予全力的支持落實(shí)預(yù)算考核，使集團(tuán)目標(biāo)成為各個(gè)成員乃至個(gè)人的目標(biāo)，確保全部成員在一個(gè)共同目標(biāo)上形成合力。
2.4 完善信息披露和監(jiān)控制度
財(cái)務(wù)信息披露和監(jiān)控制度包括財(cái)務(wù)報(bào)告制度、重大財(cái)務(wù)情況通報(bào)制度、內(nèi)部授權(quán)制度等。只有建立財(cái)務(wù)信息、披露和監(jiān)控制度，才能使企業(yè)集團(tuán)總部得到全面、及時(shí)的財(cái)務(wù)成本信息，提高決策的科學(xué)性，同時(shí)也能夠?qū)Ω鞒蓡T企業(yè)受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)控。同時(shí)要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)信息的決策價(jià)值與控制功能，總部必須以制度的形式從信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容結(jié)構(gòu)以及組織程序等方面確立一整套明晰的、可操作性的信息報(bào)告規(guī)范，也就是要建立規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。具體而言包括財(cái)務(wù)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)信息報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)信息報(bào)告內(nèi)容結(jié)構(gòu)、報(bào)告程序等。
2.5 提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)水平
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，法規(guī)體系逐漸完善，需要財(cái)會(huì)人員不斷更新觀(guān)念、加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，從而具備扎實(shí)的理論功底和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。為此我們要建立行之有效的培訓(xùn)機(jī)制，定期對(duì)集團(tuán)及所屬成員企業(yè)的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高員工的專(zhuān)業(yè)水平。引導(dǎo)財(cái)務(wù)相關(guān)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)各項(xiàng)財(cái)會(huì)規(guī)章制度，并定期對(duì)所屬企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，使企業(yè)集團(tuán)及所屬企業(yè)的財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范化、制度化，從而有效地杜絕因個(gè)別人不按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的程序辦事而給公司造成的損失。
2.6 推行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制
財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制就是母公司為維護(hù)集團(tuán)整體利益，強(qiáng)化對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督，由母公司直接對(duì)子公司委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，并納入母公司財(cái)務(wù)部門(mén)的人員編制實(shí)行統(tǒng)一管理的制度。在具體實(shí)施過(guò)程時(shí)，首先應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的任職條件，對(duì)委派人員進(jìn)行綜合考核。其次，應(yīng)明確委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)。其主要職責(zé)是組織領(lǐng)導(dǎo)被委派單位及所屬單位的會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理工作，參與重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策與審批，以及審核企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，主管被委派單位的財(cái)務(wù)收支審批工作等。再次，要完善各種配套制度，應(yīng)建立與財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制相配套的各項(xiàng)制度，如對(duì)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的資格確認(rèn)制度、業(yè)績(jī)考核制度、獎(jiǎng)懲制度、報(bào)告制度、述職制度、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)聯(lián)簽制度等，以保證財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的順利實(shí)施。
總之，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制的研究是一個(gè)非常重要的課題，實(shí)踐中往往情況更為復(fù)雜，同時(shí)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制也不是固定不變的，許多問(wèn)題還有待更深入的研究，不斷探索適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的財(cái)務(wù)管理體制。
參考文獻(xiàn)：
[1] 孫國(guó)棟，薛立春.關(guān)于完善企業(yè)全面預(yù)算管理的思考[J]．經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2007，34：39.
[2] 梁星梅.企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中的問(wèn)題和對(duì)策[J]．江蘇水利，2005，8：37-38.
[3] 張雙才，于增彪，劉強(qiáng).企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)研究[M].中國(guó)財(cái)經(jīng)出版，2006：212
[4] 張延波.企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理[M].浙江人民出版社，2003：321
