摘要：內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)對強化企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督，堵塞漏洞，消除隱患，保護財產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進經(jīng)濟活動健康發(fā)展具有重要意義。筆者針對目前企業(yè)內(nèi)部會計工作存在的的問題，結(jié)合企業(yè)管理現(xiàn)代化的要求和適應(yīng)改革的需要，提出如下加強企業(yè)內(nèi)部會計控制工作的建議和設(shè)想。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部會計控制；會計委派制；會計監(jiān)督
隨著我國市場經(jīng)濟不斷深入，內(nèi)部會計控制對企業(yè)而言變得越來越重要。建立完善的內(nèi)部會計控制制度對企業(yè)既有防錯防弊，又有促進經(jīng)營管理的作用。同時2006年2月15日，國家財政部發(fā)布一系列新修訂的《企業(yè)會計準則》(以下簡稱新會計準則)，包含修訂后的《企業(yè)會計準則— — 基本準則》(基本準則)、22項新發(fā)布會計準則以及16項對原會計準則的修訂(38項具體會計準則)。這些變化是我國企業(yè)會計發(fā)展的自身需要，也是加強其內(nèi)部會計控制的需要。
1 企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題
1.1 企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不完善
目前，相當一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。比如企業(yè)沒有一套切實可行的預(yù)、決算管理制度。有的企業(yè)資金松時不注意積累，不能統(tǒng)籌安排，調(diào)劑余缺，造成資金的損失和浪費。遇到具體問題多強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性。
1.2 企業(yè)會計控制的組織機構(gòu)不健全
首先是許多企業(yè)普遍忽視財務(wù)與會計工作的區(qū)別， 一味強調(diào)統(tǒng)一監(jiān)控，可能出現(xiàn)會計核算監(jiān)督掩蓋企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)象，影響企業(yè)的管理效能。企業(yè)管理的許多基礎(chǔ)工作，如定額管理、預(yù)算管理、原始記錄的管理、財產(chǎn)清查以及有關(guān)財務(wù)的內(nèi)控制度建設(shè)等。往往處于財務(wù)、會計兩不管的境地。同時一些企業(yè)在職務(wù)設(shè)置時違背不相容職務(wù)相分離的原則，出現(xiàn)了私設(shè)小金庫等現(xiàn)象；有些企業(yè)銷售與收款，由同一部門或個人辦理銷售與收款的全過程，出現(xiàn)了公款私存；有些企業(yè)采購與付款由同一個部門或個人辦理，出現(xiàn)了抬高價格，降低質(zhì)量，吃回扣、中飽私囊。
1.3 企業(yè)會計管理組織方式不恰當
在我國很多企業(yè)特別是集團公司，其各子公司財會人員要接受主管部門和所在單位的雙重管理， 讓其肩負起對子公司的監(jiān)督重任， 難度較大。各子公司的財務(wù)人員作為該公司的一名職工，可能為了所在單位的利益， 而損害集團公司的利益。由于集團公司財務(wù)部門不能直接對基層財務(wù)進行領(lǐng)導(dǎo)和控制。集團公司有些政策在基層執(zhí)行起來難免打折扣，不能達到政令暢通的目的。同時會計委派制實行難度大、阻力大。會計委派制是會計人員管理體制的一次深層次的改革，必然會涉及到各方面的利益，特別是限制了單位負責(zé)人的財務(wù)審批權(quán)力，觸動了小集體利益，致使少數(shù)部門和單位對會計委派制有抵觸情緒。個別財務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)對會計委派制仍存在模糊認識，認為會計委派制既不影響經(jīng)營收入，也不涉及支出，無足輕重，從而導(dǎo)致委派工作的發(fā)展不均衡。
1.4 企業(yè)會計監(jiān)督職能弱化
首先法律賦予會計人員的監(jiān)督職責(zé)與社會現(xiàn)實環(huán)境差距較大。比如現(xiàn)在流行的財務(wù)“一支筆”控制的監(jiān)督方式，雖然解決了費用失控及費用控制的責(zé)任歸屬問題，但它使會計人員喪失了應(yīng)有的責(zé)任感，認為領(lǐng)導(dǎo)簽字，我就照辦，我不負責(zé)，會計內(nèi)部監(jiān)督就會有名無實。其次是會計職業(yè)道德要求與現(xiàn)實社會環(huán)境反差很大。職業(yè)道德要求會計人員具有客觀、公正、嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，敢于堅持原則和勇于執(zhí)法、守法、護法的責(zé)任感等等。但上級領(lǐng)導(dǎo)往往卻不這樣考慮， “一支筆”簽批的超標準的招待費、餐費、天文數(shù)字般的出國費用等硬要報銷。這種反差，使得會計內(nèi)部監(jiān)督難以有效實施。
1.5 企業(yè)會計人員素質(zhì)較低
一是會計人員政治素質(zhì)不高，責(zé)任心不強，缺乏會計職業(yè)道德，還有少數(shù)人員利用工作之便和制度不完善的漏洞，貪污、揮霍、挪用公款；二是業(yè)務(wù)素質(zhì)低，企業(yè)高級會計人員少，有相當一部分財會人員僅僅有一些記賬、算賬、報賬那一套傳統(tǒng)的簿記知識，既缺乏現(xiàn)代會計管理的有關(guān)知識和技能．又缺乏參與經(jīng)營管理的有關(guān)決策經(jīng)驗。
2 加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施
2.1 完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度
新企業(yè)會計準則的實施，加大了企業(yè)會計信息的披露要求，這就要求我區(qū)企業(yè)必須進一步完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，做到防范風(fēng)險、科學(xué)決策、權(quán)責(zé)結(jié)合、獎懲并舉。同時隨著新企業(yè)會計準則的實施，企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部業(yè)績考核指標體系中的某些指標將不再適用或需要進行改進，譬如利潤、凈利潤指標。為此企業(yè)應(yīng)先摸擬實施新企業(yè)會計準則，同時結(jié)合企業(yè)的實際情況，測算出新企業(yè)會計準則的實施對企業(yè)的經(jīng)濟成果、財務(wù)狀況的影響程度，最后根據(jù)摸擬實施及測算的結(jié)果，制定出新的業(yè)績考核指標體系。
2.2 優(yōu)化會計管理的組織機構(gòu)
會計內(nèi)部控制工作是一項綜合性強的經(jīng)濟管理工作，企業(yè)一切經(jīng)濟活動都與財務(wù)會計工作有著密切的關(guān)系。要搞好會計內(nèi)部控制工作的管理工作，應(yīng)盡快優(yōu)化會計管理的組織機構(gòu)。(1)會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當明確。首先，經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項、會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員、記賬人員要做到職權(quán)明確，程序規(guī)范，責(zé)任清楚。其次，記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批、經(jīng)辦、財務(wù)保管人員要實行職務(wù)分離并相互制約，以有效防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。(2)重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當明確。首先，決策和執(zhí)行的程序要做到制度化、規(guī)范化：其次，決策和程序應(yīng)使決策人員與執(zhí)行人員相互監(jiān)督、相互制約，既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。(3)財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確，保證財產(chǎn)清查制度得以具體落實，也為有關(guān)管理部門監(jiān)督檢察財產(chǎn)清查制度的建立和執(zhí)行情況提供可靠依據(jù)。
2.3 積極實行會計委派制
會計委派制實際上就是委派會計和委派者之間的一種委托與代理關(guān)系，委派制的目的是讓執(zhí)行監(jiān)督者的會計人員與被監(jiān)督者的企業(yè)分離，不存在人事及經(jīng)濟利益關(guān)系，這樣會計人員可依據(jù)《會計法》賦予的權(quán)力，對企業(yè)經(jīng)營活動中各類違紀問題進行監(jiān)督。在具體實施中，要建立健全財會法規(guī)，使會計委派制的形式、程序、對象范圍以及人員的職責(zé)、權(quán)限、義務(wù)等都有相應(yīng)的法律體系進行規(guī)范，做到以法管人，以法治事。加強宣傳力度，讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門認識到會計委派制是深化會計人員體制改革一個重要方面，必須大力支持協(xié)作和配合。其次是委派會計的管理主體和委派機構(gòu)應(yīng)依具體情況而定。如果企業(yè)是國有企業(yè)應(yīng)由當?shù)貒匈Y產(chǎn)管理部門委派會計，股份制企業(yè)由其董事會委派會計，而委派會計的管理機構(gòu)則是一個中介性的服務(wù)機構(gòu)，提供會計工作的社會化服務(wù)，各中介性服務(wù)部門之間可以公平競爭，優(yōu)勝劣汰，以提高服務(wù)效率和質(zhì)量。
2.4 樹立全過程的會計監(jiān)督意識
會計監(jiān)督要寓于企業(yè)的經(jīng)濟活動的全過程，在經(jīng)濟活動中實行有效的事前、事中、事后的監(jiān)督。從時間的搭配來看，企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督是隨時的，是隨經(jīng)濟活動發(fā)展變化而跟進的。特別注意的是，應(yīng)改變目前會計監(jiān)督偏重于事后監(jiān)督，而忽略事前、事中監(jiān)督的局面；要樹立事前、事中監(jiān)督重于事后監(jiān)督強烈意識。因為事前、事中監(jiān)督能起到防患于未然、及時發(fā)現(xiàn)問題及時調(diào)整改進的作用， 比事后監(jiān)督會更早、更有效地發(fā)揮作用。
2.5 加強企業(yè)會計人員的素質(zhì)教育
企業(yè)內(nèi)部會計控制主要是靠會計人員來進行的?？茖W(xué)的內(nèi)部會計控制制度是對企業(yè)經(jīng)營管理各個方面及環(huán)節(jié)實施的有效監(jiān)控制度，它突破了財務(wù)會計的工作范疇，超越了財務(wù)會計的知識領(lǐng)域，是投資、金融、市場、法律、材料信息等各方面知識融合，沒有相適應(yīng)的知識支撐，內(nèi)部控制就不可能有效到位。為此加強企業(yè)會計人員的素質(zhì)教育勢在必行。筆者對此提出三點建議：(1)深入學(xué)習(xí)《會計法》，以強化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會計人員的會計內(nèi)部監(jiān)督意識。(2)加強會計職業(yè)道德建設(shè)，完善會計職業(yè)道德守則，強化會計道德教育。(3)擴充會計人員的知識結(jié)構(gòu)，積極推行會計終身教育。
總之，對企業(yè)實行內(nèi)部會計控制，它將提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的工作質(zhì)量，促進企業(yè)各部門協(xié)調(diào)工作，保護企業(yè)財產(chǎn)安全完整，提高會計信息質(zhì)量，對提高企業(yè)的經(jīng)濟效益是大有益處的。
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