摘要：有色金屬工業(yè)是我國(guó)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)之一，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中處于舉足輕重的地位。隨著有色金屬工業(yè)企業(yè)的不斷向前發(fā)展，其內(nèi)部控制過(guò)程中暴露的問(wèn)題越來(lái)越多，如內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、會(huì)計(jì)信息失真，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制不健全，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性不強(qiáng)等。因此，有色金屬工業(yè)企業(yè)需建立一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系來(lái)加強(qiáng)和完善其內(nèi)部控制，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
關(guān)鍵詞：有色金屬工業(yè)；工業(yè)會(huì)計(jì)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。隨著我國(guó)加入WTO，來(lái)自外界的激烈競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)有色金屬工業(yè)企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大。有色金屬工業(yè)企業(yè)如何提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，如何在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，是我國(guó)金屬工業(yè)企業(yè)面臨的主要問(wèn)題。
1 有色金屬工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題
我國(guó)絕大多數(shù)有色金屬工業(yè)企業(yè)原屬國(guó)有企業(yè)，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，已形成了一套本行業(yè)行之有效的管理模式，也建立了相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范扎實(shí)，管理程序嚴(yán)格，政策性規(guī)章制度貫徹執(zhí)行得較好。多數(shù)有色金屬工業(yè)企業(yè)現(xiàn)已經(jīng)改制為股份制公司，目前的組織結(jié)構(gòu)基本是脫胎于原有的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，整個(gè)組織機(jī)構(gòu)信息溝通不靈，反應(yīng)遲鈍，不利于發(fā)揮內(nèi)部控制的職能，特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制弱化，缺乏科學(xué)性和合理性。具體表現(xiàn)在。
1.1 機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理
有色金屬工業(yè)企業(yè)目前財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，基本上是基于組織機(jī)構(gòu)來(lái)設(shè)立的，構(gòu)建時(shí)并沒(méi)有過(guò)多地從如何加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來(lái)考慮。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)分為兩個(gè)層次:第一層次為有色金屬工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)科，負(fù)責(zé)企業(yè)的日常財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算、成本核算及分析工作，編制本單位的財(cái)務(wù)報(bào)表，各部門(mén)不單獨(dú)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。第二層次為各個(gè)控股公司財(cái)務(wù)科，負(fù)責(zé)本公司的日常財(cái)務(wù)核算。兩個(gè)層次的財(cái)務(wù)部門(mén)在事實(shí)上分別屬于不同的利益主體，雖然在業(yè)務(wù)方面存在著上下級(jí)關(guān)系，但在管理上卻對(duì)所屬財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)缺乏必要的約束力和控制，這些財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)基本上是從本單位的利益出發(fā)，并未從全局的利益角度考慮問(wèn)題。
1.2 會(huì)計(jì)信息失真
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是每個(gè)單位建立溝通的重要管理系統(tǒng)和控制工具，經(jīng)營(yíng)人員和會(huì)計(jì)人員不但掌握和控制著企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息源，而且控制著企業(yè)內(nèi)部管理情況的信息源。但是，一些有色金屬工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)卻未能有效保證信息溝通，許多會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由領(lǐng)導(dǎo)隨意控制，資金有時(shí)被無(wú)計(jì)劃挪用。同時(shí)制定的會(huì)計(jì)制度的可選擇性和不確定性也給領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員留下余地，成為實(shí)施內(nèi)部人控制的有利條件。
1.3 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制不健全
有色金屬工業(yè)企業(yè)管理層次雖然不多，只有兩層管理機(jī)構(gòu)，但是第二層次的部門(mén)科室之間的信息基本沒(méi)有溝通，不利于整個(gè)企業(yè)在發(fā)展方向上保持一致，既影響了工作效率，也影響了內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮。同時(shí)企業(yè)自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立起來(lái)，習(xí)慣用一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，用經(jīng)驗(yàn)代替制度，重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行程序有一定隨意性，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體處理過(guò)程中，以強(qiáng)調(diào)靈活性為理由而不按照規(guī)定的程序辦理，己經(jīng)建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度成了一種形式，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
1.4 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性不強(qiáng)
內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，采取科學(xué)有效的方法進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行的有力保障。但是內(nèi)部審計(jì)工作在部分有色金屬工業(yè)企業(yè)沒(méi)有得到真正的重視，從而造成了內(nèi)部審計(jì)的作用基本流于形式，極大地影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制功效的發(fā)揮。
2有色金屬工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建措施
在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和深化會(huì)計(jì)改革過(guò)程中，有色金屬工業(yè)企業(yè)在遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，應(yīng)從本企業(yè)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際出發(fā)，建立健全和強(qiáng)化自身合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)控制制度。
2.1 組織機(jī)構(gòu)控制
有色金屬工業(yè)企業(yè)應(yīng)健全和強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問(wèn)題是合理的職責(zé)分工。一是公司治理結(jié)構(gòu)，公司下應(yīng)設(shè)董事會(huì)及與董事會(huì)并列的監(jiān)事會(huì)，主要監(jiān)督檢查董事會(huì)的決議執(zhí)行情況，董事會(huì)下設(shè)經(jīng)理層;二是內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，經(jīng)理層下設(shè)的管理部門(mén)應(yīng)涉及供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、技術(shù)、人事、財(cái)務(wù)、監(jiān)督等部門(mén)，各部門(mén)既相互獨(dú)立又相互制約。如匯出一筆采購(gòu)貨款，規(guī)定應(yīng)由采購(gòu)經(jīng)辦人填寫(xiě)請(qǐng)款單，供應(yīng)部門(mén)負(fù)責(zé)人審查請(qǐng)款數(shù)額、內(nèi)容及收款單位是否符合合同和計(jì)劃，會(huì)計(jì)人員審核請(qǐng)款單的內(nèi)容并核對(duì)采購(gòu)預(yù)算、編制付款憑證，最后由出納員憑手續(xù)完整的付款憑證辦理匯款，前后須經(jīng)4人分工負(fù)責(zé)處理，從而保證了企業(yè)的資產(chǎn)安全。
2.2 會(huì)計(jì)信息控制
有色金屬工業(yè)企業(yè)應(yīng)對(duì)各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號(hào)、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽章、明細(xì)數(shù)同合計(jì)數(shù)及大小寫(xiě)數(shù)字一致等方面作出規(guī)定;對(duì)各種賬簿記錄，要求賬證的一致或保持一定統(tǒng)馭關(guān)系的規(guī)定;還有會(huì)計(jì)核算中規(guī)定的雙線核對(duì)、余額明細(xì)核對(duì)、各種報(bào)表相關(guān)數(shù)字核對(duì)，以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等。
2.3 內(nèi)部控制制度
有色金屬工業(yè)企業(yè)的主要不相容職務(wù)有授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財(cái)產(chǎn)保管、會(huì)計(jì)記錄和審核監(jiān)督職務(wù)。授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財(cái)產(chǎn)保管、會(huì)計(jì)記錄、審核監(jiān)督三職務(wù)都要分離，財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分離。規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系，旨在保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。如出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作;銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管;向銀行提取較大數(shù)額現(xiàn)金時(shí)，必須兩人以上，對(duì)領(lǐng)款、點(diǎn)驗(yàn)安全入庫(kù)的全過(guò)程共同負(fù)責(zé);倉(cāng)庫(kù)材料明細(xì)賬要設(shè)專人稽核或另設(shè)記賬員記賬;管錢、管物、管賬人員因故離開(kāi)工作崗位或調(diào)動(dòng)工作時(shí)，規(guī)定應(yīng)由主管領(lǐng)導(dǎo)指定專人代理或接替，并監(jiān)督辦理必要的交接手續(xù)或正式移交清單?，F(xiàn)金收付的復(fù)核制，物資收發(fā)的復(fù)秤制、復(fù)點(diǎn)制等，也屬于防錯(cuò)防弊的內(nèi)部控制制度范疇。
2.4 內(nèi)部審計(jì)控制
企業(yè)要建立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，審計(jì)部是董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的辦事機(jī)構(gòu)，直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)工作。審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)每年至少召開(kāi)一次會(huì)議，根據(jù)工作需要可增加會(huì)議頻率。內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人與審計(jì)委員會(huì)有直接的匯報(bào)關(guān)系。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)審負(fù)責(zé)人的任命和薪酬。審計(jì)委員會(huì)審閱和批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)的預(yù)算、人員級(jí)別和內(nèi)審計(jì)劃，并在全年定期獲知內(nèi)審計(jì)劃的執(zhí)行情況。內(nèi)審人員不執(zhí)行任何業(yè)務(wù)或管理職能。內(nèi)審部門(mén)根據(jù)公認(rèn)的行業(yè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法開(kāi)展審計(jì)工作。公司內(nèi)審部門(mén)建立了內(nèi)部審計(jì)制度和內(nèi)部審計(jì)文書(shū)格式。內(nèi)審部門(mén)建立完善內(nèi)部審計(jì)程序，包括建立內(nèi)部控制、系統(tǒng)審計(jì)等的審計(jì)程序和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告程序，同時(shí)在各個(gè)層面建立了正式的質(zhì)量控制程序，以確保高質(zhì)量的審計(jì)工作，例如:單個(gè)報(bào)告的審核，審計(jì)負(fù)責(zé)人的定期審核，年度部門(mén)評(píng)估或定期外部評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)單位財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，規(guī)章、制度及管理辦法的健全性、合理性和有效性，公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，公司資源使用的效益和效率，主管領(lǐng)導(dǎo)安排及相關(guān)部門(mén)委托的其他事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)并出具報(bào)告。
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