摘要：集團(tuán)企業(yè)具有規(guī)模優(yōu)勢(shì)，有跨區(qū)域、跨行業(yè)、不同產(chǎn)權(quán)組合的特點(diǎn)，在經(jīng)營(yíng)上，集制造、流通、科研、貿(mào)易和資本運(yùn)作為一體，因而在管理控制上具有復(fù)雜性。全面預(yù)算管理作為一種事前控制手段，是集團(tuán)企業(yè)的必然選擇。
關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 集團(tuán)企業(yè)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，全面預(yù)算管理是一種最廣泛使用的企業(yè)管理方法。入世后，在與世界經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)過程中，我國(guó)企業(yè)面臨管理方法的國(guó)際選擇。集團(tuán)企業(yè)以其規(guī)模優(yōu)勢(shì)處于協(xié)調(diào)的前沿。就集團(tuán)企業(yè)而言，全面預(yù)算管理包含了預(yù)算組織、預(yù)算體系、預(yù)算內(nèi)容和預(yù)算流程等方面的理論建設(shè)問題。
一、全面預(yù)算管理是集團(tuán)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的必然選擇
在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部，核心層、緊密層和松散層企業(yè)之間體現(xiàn)了母公司、全資子公司、控股公司和參股公司的產(chǎn)權(quán)裙帶關(guān)系，維系這一產(chǎn)權(quán)關(guān)系的有效運(yùn)作必須建設(shè)真正意義上的法人治理結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離和所有權(quán)對(duì)經(jīng)營(yíng)權(quán)的約束。在兩權(quán)之間，必須存在可控的“技術(shù)路徑”。全面預(yù)算作為所有權(quán)結(jié)經(jīng)營(yíng)權(quán)的控制手段，有助于解決集團(tuán)企業(yè)存在的下列弊端。
1. 股權(quán)過度集中引起的所有權(quán)對(duì)經(jīng)營(yíng)權(quán)的過度干預(yù)。在絕對(duì)控股集團(tuán)內(nèi)部會(huì)不可避免地產(chǎn)生股權(quán)過度集中現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致非正常的治理結(jié)構(gòu)，絕對(duì)控股權(quán)代表的所有者不自覺的以其控股身分扼制其他股東；在決策上，集團(tuán)企業(yè)依仗其健全的層次控股關(guān)系，在日常管理中滋生“管理人”權(quán)欲，超越股東大會(huì)和董事會(huì)的事前約定，對(duì)經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行期中干預(yù)。
2. 高代理成本和低代理效率。在集團(tuán)企業(yè)層級(jí)治理結(jié)構(gòu)中，股東與董事會(huì)、董事會(huì)與經(jīng)理人員以及股東與監(jiān)事會(huì)之間有著典型的委托——代理關(guān)系。委托人力圖有效地監(jiān)控代理人的行為，考核代理人的業(yè)績(jī)，并防止代理人的行為偏離委托人的目標(biāo)利益。由于集團(tuán)內(nèi)部委托人與代理人之間存在目標(biāo)函數(shù)差異、信息不對(duì)稱、現(xiàn)任不對(duì)稱、委托代理契約不健全和集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部代理的時(shí)空距離較大等原因，委托人很難監(jiān)控代理人的行為，代理人利用其職權(quán)，進(jìn)行惡意代理、無責(zé)任代理和尋租活動(dòng)，使集團(tuán)承擔(dān)高代理成本和低代理效率。導(dǎo)入全面預(yù)算，以預(yù)算方式建立委托——代理的契約關(guān)系，并通過預(yù)算執(zhí)行和考核來評(píng)價(jià)代理業(yè)績(jī)，有助于減少代理成本，提高代理效率。
3. 集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)失衡，“內(nèi)部人控制”流行。集團(tuán)企業(yè)如果缺乏所有人約束和代理監(jiān)控，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的失衡，引發(fā)“內(nèi)部人控制”狀態(tài)企業(yè)的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理會(huì)集所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)于一身，決策、執(zhí)行與監(jiān)督職能的合一，從而引發(fā)掌權(quán)人的尋租行為而危及股東利益。全面預(yù)算管理的目的就是以預(yù)先確定的計(jì)量指標(biāo)來明確“內(nèi)部人”的職權(quán)利，分散掌權(quán)人的權(quán)力與職能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的民主化。
二、全面預(yù)算管理是集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的必然選擇
財(cái)務(wù)治理是集團(tuán)企業(yè)法人治理的核心問題。導(dǎo)入全面預(yù)算管理，建立有效的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)，通過集團(tuán)企業(yè)財(cái)權(quán)的預(yù)先安排來約束集團(tuán)經(jīng)營(yíng)行為，有利于解決集團(tuán)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)問題。
1. 擴(kuò)大集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)治理范圍。集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算應(yīng)致力于處理包括股東、債權(quán)人、管理人員與員工等不同的利益關(guān)系人在內(nèi)的財(cái)務(wù)關(guān)系，而不僅僅是集團(tuán)所有權(quán)人與經(jīng)營(yíng)權(quán)人之間的激勵(lì)與約束關(guān)系。
2. 優(yōu)化集團(tuán)企業(yè)財(cái)權(quán)配置問題。集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算要在集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間配置財(cái)務(wù)活動(dòng)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)和控制權(quán)，體現(xiàn)財(cái)權(quán)的分配的一般原則是：股東大會(huì)擁有財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)權(quán)和日常財(cái)務(wù)決策權(quán)；監(jiān)事會(huì)配置財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)。
3. 提高集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)治理效率。進(jìn)行集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理必須以提高財(cái)務(wù)治理效率為目的。效率高低取決于經(jīng)營(yíng)者在組織財(cái)務(wù)活動(dòng)和處理財(cái)務(wù)關(guān)系過程中的能力、動(dòng)力與約束力發(fā)揮。預(yù)算對(duì)經(jīng)營(yíng)權(quán)財(cái)務(wù)行為的約束，使經(jīng)營(yíng)者的能力、動(dòng)力與約束力發(fā)揮處于受控狀態(tài)，保證財(cái)務(wù)效率的形成。
4. 改善集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。對(duì)集團(tuán)企業(yè)而言，會(huì)計(jì)信息失真可能與目標(biāo)利潤(rùn)壓力過大有關(guān)。經(jīng)營(yíng)者懾于母公司的利潤(rùn)壓力，而調(diào)整成本費(fèi)用，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。全面預(yù)算需要滿足各預(yù)算表之間的平衡關(guān)系，降低了預(yù)算的隨意性，也為經(jīng)營(yíng)者利潤(rùn)調(diào)整設(shè)置了障礙，從而確保集團(tuán)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
5. 現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理，集團(tuán)企業(yè)導(dǎo)入全面預(yù)算管理，必然可以提高企業(yè)的科學(xué)管理水平。首先，全面預(yù)算是建立在市場(chǎng)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，并可以隨市場(chǎng)變化不斷地進(jìn)行反饋、適應(yīng)和調(diào)整。其次，全面預(yù)算需要集團(tuán)內(nèi)部所有企業(yè)的協(xié)調(diào)配合和參與。只有在高層的領(lǐng)導(dǎo)下，各集團(tuán)分子共同努力，才可能編制出實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源最優(yōu)配置的預(yù)算方案。
三、集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理的模式探討
1．集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理的組織體系
在集團(tuán)企業(yè)里，母公司應(yīng)設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)審查批準(zhǔn)整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的預(yù)算方案，協(xié)調(diào)預(yù)算的編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核；全資子公司、控股子公司和參股公司設(shè)立獨(dú)立的預(yù)算部，負(fù)責(zé)組織編制和審查批準(zhǔn)本企業(yè)預(yù)算方案并協(xié)調(diào)預(yù)算的調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核；子公司、全資孫公司、控股孫公司和參股公司設(shè)立的預(yù)算部，負(fù)責(zé)組織編制和審查批準(zhǔn)本企業(yè)預(yù)算方案并協(xié)調(diào)預(yù)算的調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核。依此類推，直至集團(tuán)內(nèi)所有層級(jí)的法人企業(yè)都設(shè)立相應(yīng)的全面預(yù)算機(jī)構(gòu)。在各法人企業(yè)內(nèi)部的各部門，負(fù)責(zé)參與預(yù)算的管理。
2．集團(tuán)公司全面預(yù)算系統(tǒng)
與非集團(tuán)企業(yè)不同的是，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部之間由許多具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)組成，各獨(dú)立企業(yè)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立地編制其全面預(yù)算。因此，集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算是由各子孫公司的獨(dú)立的全面預(yù)算組成的一個(gè)預(yù)算系統(tǒng)，母公司的全面預(yù)算是所有子孫公司獨(dú)立的全面預(yù)算的整合，但不是簡(jiǎn)單相加。
3．集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算的內(nèi)容
就集團(tuán)內(nèi)企業(yè)獨(dú)立的全面預(yù)算內(nèi)容而言，由于集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多樣性，可以將其分為經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大類。
（1） 經(jīng)營(yíng)預(yù)算
指集團(tuán)內(nèi)企業(yè)日常發(fā)生的各項(xiàng)基本活動(dòng)預(yù)算。它應(yīng)當(dāng)包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、供應(yīng)預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算等。其中最基本和關(guān)鍵的是銷售預(yù)算，它是銷售預(yù)測(cè)正式的、詳細(xì)的說明，是整個(gè)預(yù)算管理的基礎(chǔ)，沒有銷售預(yù)算，就沒有全面預(yù)算。生產(chǎn)、供應(yīng)和成本費(fèi)用預(yù)算繼承了生產(chǎn)技術(shù)財(cái)務(wù)計(jì)劃的內(nèi)容。經(jīng)營(yíng)預(yù)算構(gòu)成了經(jīng)營(yíng)權(quán)人的活動(dòng)范本，是指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)權(quán)人進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)制度規(guī)范。
（2） 投資預(yù)算
投資預(yù)算反映集團(tuán)企業(yè)關(guān)于固定資產(chǎn)的購(gòu)置、擴(kuò)建、改造和更新、資本運(yùn)作的可行性研究情況。具體表明企業(yè)投資的時(shí)點(diǎn)、額度、收益確認(rèn)、回收期、籌資和現(xiàn)金流。投資預(yù)算應(yīng)當(dāng)力求和企業(yè)的戰(zhàn)略以及長(zhǎng)期計(jì)劃緊密聯(lián)系在一起。
（3） 財(cái)務(wù)預(yù)算
是指集團(tuán)企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。它反映了各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和投資的整體計(jì)劃，是集團(tuán)全面預(yù)算的總預(yù)算。規(guī)范的集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)包含四方面預(yù)算。第一，現(xiàn)金預(yù)算，反映計(jì)劃期內(nèi)預(yù)計(jì)的集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)金收支的詳細(xì)情況。第二，利潤(rùn)表預(yù)算，綜合反映企業(yè)在計(jì)劃期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)情況并作為預(yù)計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終成果的重要依據(jù)，是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的重點(diǎn)。第三，預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，反映集團(tuán)企業(yè)在計(jì)劃期末要實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)質(zhì)量狀態(tài)。第四，現(xiàn)金流量預(yù)算，根據(jù)利潤(rùn)預(yù)算，投資預(yù)算及有關(guān)資料編制，反映企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)的現(xiàn)金流。第五，合并財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算，就集團(tuán)企業(yè)而言，全面財(cái)務(wù)預(yù)算的最終目的是要形成合并財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算，這是整個(gè)集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算的重點(diǎn)，它反映整個(gè)集團(tuán)在計(jì)劃期內(nèi)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，是全面預(yù)算的歸宿。
結(jié)束語：全面預(yù)算是整個(gè)績(jī)效管理的基礎(chǔ)和依據(jù)。通過預(yù)算與績(jī)效管理相結(jié)合，使部門和員工的績(jī)效考核真正擁有明確、可行的目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更好地符合戰(zhàn)略規(guī)劃的要求。因此，“預(yù)算編制雖然主要是財(cái)務(wù)部的工作，但預(yù)算又是整個(gè)公司戰(zhàn)略規(guī)劃執(zhí)行的一部分，不應(yīng)該局限于財(cái)務(wù)部門，而應(yīng)涉及公司內(nèi)部幾乎所有的機(jī)構(gòu)與主要人員參與。
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3. 《企業(yè)全面預(yù)算管理問題探討》 項(xiàng)小慶 《市場(chǎng)周刊（理論研究）》2006年07期
