摘要：隨著經(jīng)濟的國際化、全球化，資本市場高度集中化，經(jīng)濟業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，會計作為一種信息管理系統(tǒng)，如實地反映企業(yè)發(fā)生的交易事項，提供有利于決策的信息，越來越依賴于會計人員的職業(yè)判斷，本文將對會計準則的改進與會計職業(yè)判斷關(guān)系方面進行初步探討。
關(guān)鍵詞：會計準則改進 職業(yè)判斷 關(guān)系
隨著經(jīng)濟的國際化、全球化，資本市場高度集中化，經(jīng)濟業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，會計作為一種信息管理系統(tǒng)，如實地反映企業(yè)發(fā)生的交易事項，提供有利于決策的信息，越來越依賴于會計人員的職業(yè)判斷，要求會計準則不斷改進，會計人員職業(yè)判斷能力不斷提高。本文將對會計準則的改進與會計職業(yè)判斷關(guān)系方面進行初步探討。
一、會計準則和職業(yè)判斷的關(guān)系
會計職業(yè)判斷是會計人員按照會計準則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗對日常會計事項的處理和財務(wù)報表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。它內(nèi)生于會計事項的不確定性，貫穿于會計過程的始終，是財務(wù)會計系統(tǒng)運行的客觀要求。會計準則和職業(yè)判斷相互依賴，交互影響，密不可分，主要表現(xiàn)在以下方面：
（一）進行會計職業(yè)判斷有利于會計準則的正確實施
交易范圍的廣泛化和復(fù)雜化、客觀情況的千差萬別及復(fù)雜多變使會計準則不可能窮盡所有現(xiàn)實或潛在的交易事項，因而不可能有唯一普遍適用且穩(wěn)定不變的會計政策和方法，在這種情況下，不進行職業(yè)判斷，這些準則就不能準確實施。財務(wù)報告尤其是當(dāng)包含復(fù)雜或異常交易出現(xiàn)時，意見的差異就非常明顯。一般公認會計準則可能沒有明確規(guī)定適當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒?，需要企業(yè)及獨立會計師在決策時作出相關(guān)判斷。判斷越合理充分，準則會被越好地使用，從而財務(wù)報告的結(jié)果更準確，為利益相關(guān)者提供“真實”的會計信息，并使有限的社會資源得到合理的配置；反之，謬誤片面的判斷會歪曲經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的實質(zhì)，產(chǎn)出失實的會計信息，誤導(dǎo)利益相關(guān)者的決策，進而影響社會資源的配置效率。
（二）會計準則的制定導(dǎo)向?qū)嬄殬I(yè)判斷具有根本的影響
會計準則的制定導(dǎo)向直接影響著會計職業(yè)判斷。會計準則的制定若采用規(guī)則導(dǎo)向，準則制定的比較嚴密、完備，可操作性強，則會計職業(yè)判斷的空間小，職業(yè)風(fēng)險較低。若采用原則導(dǎo)向，準則制定的比較寬松、粗略，可操作性弱，則會計職業(yè)判斷的空間大，職業(yè)風(fēng)險較高。
（三）會計職業(yè)判斷必須在準則規(guī)定的范圍內(nèi)合理進行
會計職業(yè)判斷必須在準則、制度及相關(guān)法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)進行。對于確定性的業(yè)務(wù)事項，已有規(guī)定的要按規(guī)定執(zhí)行；如果按規(guī)定有多種會計政策可供選擇，則要根據(jù)企業(yè)的具體情況，通過分析確定應(yīng)選擇適用的會計政策；準則或制度都沒有作出規(guī)定的，需要會計人員本著真實、公允的原則做出職業(yè)判斷。而對于不確定性經(jīng)濟交易或事項需要以最近可獲得的信息為基礎(chǔ)作出判斷，并盡力確保信息來源的合法性。會計職業(yè)判斷也只能在準則、制度提供的空間范圍內(nèi)進行判斷才是合法的。
二、 國內(nèi)外會計準則走向和職業(yè)判斷現(xiàn)狀
（一）國外會計準則走向和職業(yè)判斷現(xiàn)狀
1973年建立的國際會計準則委員會（IASC）以及2001年改組后的國際會計準則委員會（IASB）都致力于建立高質(zhì)量的國際會計準則。但是由于國際會計準則的宗旨是協(xié)調(diào)各國會計準則和實務(wù)，處理重要項目，因此，“在實現(xiàn)修訂現(xiàn)行準則和確定新的準則項目的任務(wù)中，國際會計準則委員會注重主要問題”，“國際會計準則不準備用于非重要項目”，所以對于非重要項目，國際會計準則的規(guī)定一般不夠細致；同時各國的會計準則和實務(wù)又大相徑庭，為了盡量做到準則的普遍可接受性和可操作性，就會對同一交易或事項的處理確定多個備選方案。為了提高會計信息質(zhì)量和可比性，取消或減少備選方案可能是目前國際上改進會計準則的方向。比如IASB近年來在會計原則、方法和政策的采用方面，采取標明“基準”、“備選”處理方法，來盡量縮小可選擇空間。長期以來，國際會計準則留給會計人員職業(yè)判斷的余地一直較大。
（二）我國會計準則走向與職業(yè)判斷現(xiàn)狀
近年來我國會計準則的制定受國際會計準則的影響越來越大，并且我國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)軌時期，交易或事項越來越復(fù)雜和個性化，準則和制度不可能也無必要詳細規(guī)范每一類可能發(fā)生的交易或事項，對會計職業(yè)判斷的要求也逐漸提高。
截止2000年底，在我國已頒布的10個具體會計準則中，至少有5個涉及到公允價值，它們是：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、債務(wù)重組、投資、收入和非貨幣性交易。但是，2001年新修訂的債務(wù)重組、投資和非貨幣性交易準則無一例外地淡化了公允價值，放棄以公允價值作為入賬的基礎(chǔ)。2006年2月我國財政部發(fā)布了改進后的新的會計準則體系，再一次采用公允價值作為會計要素的計量基礎(chǔ)，但是對其應(yīng)用采取了適度和謹慎的態(tài)度，其適用范圍比國際會計準則中公允價值的適用范圍更窄一些，限制更嚴一些。
三、 對我國會計準則改進與職業(yè)判斷的思考
新的會計準則體系內(nèi)容更趨向于國際會計慣例，包括38個具體準則，基本涵蓋現(xiàn)階段各類企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一般情況，而企業(yè)中可能存在某些特殊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，隨著經(jīng)濟發(fā)展，還會出現(xiàn)新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)暫時沒有具體準則來規(guī)范。需要會計人員根據(jù)準則的精神對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行判斷和處理，增加了對職業(yè)判斷的需要。因此，我們應(yīng)不斷接受后續(xù)教育，充實和更新知識，認真領(lǐng)會相關(guān)政策、準則、制度的基本內(nèi)容和精神實質(zhì)，使之成為開展會計職業(yè)判斷的利器。具體做法如下：
（一）正確認識會計職業(yè)判斷
新準則中會計準則制訂沒有過于具體詳細，有關(guān)準則的內(nèi)容規(guī)定沒有太嚴謹，允許不同的備選方法并存，由會計人員判斷取舍。這樣給會計人員的職業(yè)判斷留下了比較大的空間。
會計人員應(yīng)正確運用職業(yè)判斷，對變化莫測的經(jīng)濟環(huán)境中的風(fēng)險進行有效控制，提供真實可靠、更具相關(guān)性的會計信息，便于信息使用者使用。但是不正確運用、濫用會計職業(yè)判斷也會帶來負面影響對新情況、新問題和不確定事項，如若過分依賴職業(yè)判斷經(jīng)驗來處理，不一定可靠，易導(dǎo)致會計確認、計量、報告中運用會計慣例發(fā)生偏向，進而影響到信息使用者的有關(guān)決策。因此，會計職業(yè)判斷給會計理論和會計實務(wù)、給會計信息和會計人員帶來的影響及提出的要求，什么時候可以和應(yīng)該運用、什么時候不能運用會計職業(yè)判斷，會計職業(yè)判斷如何適應(yīng)市場經(jīng)濟環(huán)境的變化，如何提高會計職業(yè)判斷能力等等問題，都是必須要了解的。
（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)和提高注冊會計師執(zhí)業(yè)水平
會計職業(yè)判斷的約束機制可以分為內(nèi)外兩個層次。公司治理結(jié)構(gòu)是約束會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)部監(jiān)督機制，是健全會計職業(yè)判斷執(zhí)行機制的基石，完善的公司治理結(jié)構(gòu)能有效地發(fā)現(xiàn)會計錯誤與舞弊，促使會計職業(yè)判斷公允。注冊會計師的獨立審計是會計職業(yè)判斷的外部監(jiān)督機制，其審計報告可以對公司財務(wù)報告的公允性及會計職業(yè)判斷是否反映了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)發(fā)表意見。
(三) 了解宏觀政策，了解行業(yè)發(fā)展方向，了解企業(yè)內(nèi)外環(huán)境，以便更好地進行職業(yè)判斷
（四）重視提高會人員的職業(yè)判斷的能力
會計人員的職業(yè)判斷是建立在其深厚的理論基礎(chǔ)、寬泛的專業(yè)知識、良好的職業(yè)道德、對市場環(huán)境的準確理解和把握的基礎(chǔ)之上的，職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)與提高，是一個日積月累的過程，并非一朝一夕可成。在高等教育中，應(yīng)更新會計教育觀念，改革會計教學(xué)內(nèi)容和方法，重視對學(xué)生綜合素質(zhì)和能力的培養(yǎng)，為日后進行職業(yè)判斷打下堅實的基礎(chǔ)。應(yīng)加強會計從業(yè)人員的后續(xù)教育，注重會計人員對新形勢的敏感性、觀念及思維方式的轉(zhuǎn)變以及知識的更新，組織會計人員學(xué)習(xí)、討論各項會計法規(guī)、準則和制度，學(xué)習(xí)財稅、金融、管理、計算機等相關(guān)知識，進行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)。
參考文獻：
[1] 葛家澍，林志軍. 現(xiàn)代西方會計理論 .廈門大學(xué)出版社，2005年
[2] 張世興,孫 丹等.從會計準則的未來發(fā)展看會計職業(yè)判斷.稅務(wù)與經(jīng)濟, 2003年5月
[3] 葛家澍.關(guān)于我國會計制度和會計準則的制定問題.會計研究，2001年
[4]沈紅波. 我國財務(wù)會計概念框架法律地位的構(gòu)造. 會計研究，2005年8月
[5]梁萊歆，王艷. 從會計準則看我國文化與會計信息質(zhì)量. 財會月刊，2006年2月
