內容摘要：本文主要介紹了施工企業(yè)會計核算的特點與模式，并介紹了施工企業(yè)會計核算中存在的問題，以及新會計準則對施工企業(yè)會計核算的影響，并對此提出了一些建議。
關鍵詞：施工企業(yè) 會計核算
會計核算就是通過一系列的手段。總結生產經營活動中已經發(fā)生的事件，對過去給出評價，并在通過對核算分析基礎上，對未來做出預測, 從而為管理者決策提供有用的信息。因此, 客觀、全面、準確、深入細致和及時是核算工作的最起碼的要求。無論是管理者還是出資者, 都想及時地了解同企業(yè)生產經營活動、利益分配有關的各種信息。長期以來, 由于施工企業(yè)的特殊性, 我們的核算水平一直都沒有達到核算工作的最基本的要求。財政部 2003年 9 月頒布的《施工企業(yè)會計核算辦法》簡稱《辦法》, 該辦法是針對施工企業(yè)會計核算的某些特殊情況對《企業(yè)會計制度》加以規(guī)范和補充。有利于規(guī)范施工企業(yè)會計核算, 提高施工企業(yè)會計信息質量。
一、施工企業(yè)會計核算的特點與模式
（一）特點
施工企業(yè)實施會計核算，實際上是施工企業(yè)信息資源在會計核算與財務管理層面上的一種重組和再造?，F(xiàn)階段施工企業(yè)會計核算的特點主要有：核算集中。劃分核算責任中心，根據(jù)各個責任中心的權責對其經濟事項進行分類集中核算與管理；這種集中主要是最大限度地對分散的資金進行管理，將資金全部體現(xiàn)在公司總部，為公司的經營和發(fā)展提供資金保障；具體講，就是將施工類的子公司及其具備獨立核算能力的項目部實行集中核算。施工設備集中管理。施工設備是施工企業(yè)的重要資源。施工企業(yè)大型設備較多，施工地點較為分散, 設備更新較快，加強項目施工設備的配置、使用、核算管理，充分發(fā)揮設備的資產效益，促使工程成本極大地降低，方能使工程項目取得較好的經濟效益。資金集中。對資金實行集中管理，資金是現(xiàn)代企業(yè)的“血液”，資金能否在企業(yè)集團內部有效運轉，是檢驗企業(yè)內部管理是否科學的標準之一；一般一個施工項目部有兩個賬戶，一個賬戶是集團公司控制，另一個賬戶由項目部控制，施工收入直接轉入集團公司賬戶，需要支出時，由集團公司按照預算進行撥付。
（二）模式
施工企業(yè)會計核算如何提高工作效率并降低成本和內控風險, 大致有以下兩種模式可以選擇。1、施工總公司建立一個財務機構, 實行資金統(tǒng)一結算, 統(tǒng)一管理, 全部會計業(yè)務都集中核算。2、按區(qū)域建立會計結算中心。施工企業(yè)一般設有總機構(總公司)及分支機構 (分公司)。在這種方式下 總機構設置財務部及審計部。財務部擁有管理職能, 但不負責核算具體施工項目; 審計部則具有對各核算中心監(jiān)督檢查的職能。施工項目按區(qū)域建立財務核算中心, 核算中心的人、財、物的管理由總財務部統(tǒng)一調配。
二、施工企業(yè)會計核算中存在的問題
1、確認的存貨不符合存貨的定義。《企業(yè)會計準則——存貨》指出，存貨是指企業(yè)在正常生產經營過程中持有的以備出售的產成品或商品，或者是為了出售但仍然處在和產過程中的在產品，或者是將在生產過程中或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。而且，存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：一是存貨包含的經濟利盜時及可能流人企業(yè)；二是存貨的成本能夠可靠地計量。不難看出施工企業(yè)確認的收人數(shù)大于與業(yè)主結算數(shù)的差額不符合存貨的定義，而且存貨“應當以其成本入賬兩者的差額也不能稱為成本。此外，從其在資產負債表上列示的名稱中，也可以發(fā)現(xiàn)其不妥之處；已完工尚未結算款屬于款而不屬于貨。
2、完工百分比和合同成本能否收回具有很大的職業(yè)判斷空間，很可能成為施工企業(yè)進行盈余管理的工具。完工百分比即已經完成的工程量占總工程量的比例，從道理上講，這樣確認的收人應該合理的，但實際工作中不盡合理。因為不同的人對完工百分比可能做出不同的職業(yè)判斷，再者按照建筑市場慣例，即使已完工工程也需要業(yè)主或監(jiān)理部門的檢驗認可，其中涉及工程量的調增調減。因此，根據(jù)完工百分比確認收人具有一定的不確定性。合同成本能否收回更具有很強的隨意性，一項施工合同的成本到底能否收回，施工企業(yè)可以對其中任何一種判斷做出充分的解釋。因此，這樣規(guī)定很可能成為施工業(yè)“盈余管理”的有效工具。
3、《辦法》中規(guī)定：在存貨跌價準備科目下設置“合同預計損失準備”，在核算工程施工合同計提的損失準備，即合同預計總成本將超過合同預計總收人的預計損失。這樣規(guī)定不妥，存貨跌價準備是針對資產負債上的存貨項目而言計提的減值準備，而工程施工合同的預計損失未必包含在資產負債中的存貨項目之中；同時，已經對資產負債表中的存貨項目計提了減值準備，這樣做勢必造成存貨項目重復計提減值準備。
4、會計核算原始單據(jù)不規(guī)范, 影響了會計核算的效率。施工中用到的原材料、輔助材料品種繁多, 要做到正確核算, 首先要使用規(guī)范材料名稱, 可有時對同一材料的名稱, 供應商各有各的叫法, 卻沒有人能給出規(guī)范的名稱, 致使對于同一種材料, 原始單據(jù)上的名稱卻五花八門, 讓人眼花繚亂, 更有甚者連名稱都弄錯了。根據(jù)這樣的原始資料進行核算, 又怎么會不給管理帶來麻煩。
5、會計核算未能客觀反映生產經營活動。撤除某些主觀意圖, 我們看到的更多情況是, 管理者對于核算是否客觀反映生產經營活動滿不在乎。例如對于完成工程量的核算, 不是每天根據(jù)實地測量而如實報告, 而是主觀地估計完成數(shù)量。在一段時間里,總量可能是準確的, 但每天的數(shù)量就不準確。無論是哪種情況, 只要是偏離了客觀事實, 就不能使人們對已經發(fā)生的生產經營活動作出正確評價。因為工程量完成的多少, 同材料、機械設備、人員投入, 以及各種因素有密切的聯(lián)系, 無論你多報或者少報, 都等于割斷了這種聯(lián)系, 這將對管理工作造成重大的誤導作用。如果我們的定額都以這樣的核算為基礎, 那么這種危害性將是長遠的。
三、新會計準則對施工企業(yè)會計核算的影響
1、對公司利潤的影響來看,新會計準則對利潤會起到“牽一發(fā)而動全身”的效果。
2、企業(yè)會計準則第15號——建造合同的變化對路橋公司會計工作的影響。由于《企業(yè)會計準則-財務報告列報》規(guī)定利潤表中營業(yè)收入由原來的按主營業(yè)務收支和其他業(yè)務收支分別列示改為合并為營業(yè)收入列示,并在第27條中將原“主營業(yè)務收入”“主營業(yè)務支出”科目更改為“營業(yè)收入”、“營業(yè)支出”,為了同《企業(yè)會計準則-財務報告列報》的規(guī)定相一致,在建造合同科目設置時,也將“主營業(yè)務收入”“主營業(yè)務支出”科目分別更改為“營業(yè)收入”、“營業(yè)支出”,但它們核算的內容同以前一樣,其它會計科目沒有變化。另外,在新的準則中增加了建造合同的減值準備的內容。而且對符合以下條件的要作為單項合同：(一)該追加資產在設計、技術或功能上與原合同包括的(一項或數(shù)項)資產存在重大差異。(二)議定該追加資產的造價時,不需要考慮原合同價款。
3、對公司編報合并報表的影響。合并報表側重實體理論的變革所帶來的影響是深遠的。
4、新企業(yè)會計準則存貨準則中對存貨的管理辦法取消了“后進先出”法,一律使用“先進先出”法記賬,這對我們施工周期較長的公司來說,可能會產生一定影響。新企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。在“后進先出”法下,企業(yè)在核算成本時,考慮的是最近購入的原材料存貨的價格,而“先進先出”法下,考慮的是最早購入的原材料存貨價格。原先采用“后進先出”法、存貨較多、存貨周轉率較低的公司,采用新的存貨記賬方法后,其毛利率和利潤將可能出現(xiàn)不正常的波動。
四、對施工企業(yè)會計核算的建議
1、建立制度, 把能否達到會計核算要求作為對核算員及項目經理的考核范圍。一定要轉變管理觀念, 要視財務管理為企業(yè)管理的中心, 而核算工作是財務管理的基礎, 要制定一系列措施, 把核算工作責任落實到人頭, 把核算質量作為對核算員及項目經理的考核重要內容。
2、嚴格資金核算。施工企業(yè)現(xiàn)金流主要指分包工程款的撥付與資金往來, 在撥付分包工程款的核算上, 我們應對照分包合同和工程價款結算辦法的規(guī)定, 企業(yè)自行設置一級科目“分包單位工程款往來”、二級科目“工程項目名稱”、三級科目“分包單位名稱”, 借方反映分包方憑發(fā)票等有關憑證收取工程款, 貸方反映已簽認的工程進度或工程價款結算賬單。借方余額反映多付分包款, 貸方余額反映尚未支付分包款。同時為真實反映建設單位按工程項目完成進度或各階段結算金額和撥付進度款, 企業(yè)可自行設置一級科目“發(fā)包單位工程款往來”以及二級科目“工程項目名稱”, 借方反映已開出工程結算單金額, 貸方反映建設實際撥付工程款。借方余額反映建設單位拖欠款, 貸方余額反映多撥付進度款。
3、引入先進的技術手段, 用計算機代替手工完成繁重的核算工作。計算機技術的飛速發(fā)展, 給核算工作帶來一次革命, 我們要在工程施工中引入先進的計算機網(wǎng)絡技術, 及時統(tǒng)計并輸入每天投入的人、機、料及每天的完成工程量。只要完成了原始數(shù)據(jù)的基礎輸入工作, 那么所有的計算、儲存及數(shù)據(jù)的傳遞工作都可以由計算機自動完成。
參考文獻：
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