摘要：企業(yè)的稅收籌劃與財務管理相互聯(lián)系、相輔相成。稅收籌劃與財務管理的目標一致，并貫穿于企業(yè)財務管理之中。本文對企業(yè)稅收籌劃與財務管理的關系、財務管理中實現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的可行性、以及稅收籌劃的實施等進行了分析。
關鍵詞：財務管理 稅收籌劃 關系
現(xiàn)代企業(yè)財務管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的重要組成部分。而從稅收對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的影響角度出發(fā)，稅收作為現(xiàn)代企業(yè)財務管理的重要要素，對完善企業(yè)財務管理制度、實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標具有舉足輕重的作用。
一、企業(yè)財務管理與稅收籌劃的關系
稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內，通過對籌資、投資、經(jīng)營等財務事項的精心策劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種財務管理行為，是財稅工作中對稅收負擔的最優(yōu)化選擇。事實上，稅收籌劃不簡簡單單的是一種單純的“節(jié)稅”行為，更是現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應歸屬于企業(yè)財務管理的范疇，企業(yè)之所以進行稅收籌劃，也是由企業(yè)財務管理的目標決定的?，F(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)財務管理的目標是企業(yè)價值最大化或股東價值最大化，企業(yè)能否實現(xiàn)經(jīng)營收益價值的最大化，受到稅收成本的制約。因此，企業(yè)經(jīng)營者必須考慮稅收成本與企業(yè)收益的配比，考慮稅收對企業(yè)財務管理目標實現(xiàn)的影響。
為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用，企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須堅持以下幾大原則：（1）合法性原則。這是最基本的原則。稅收籌劃不是逃稅漏稅、逃避稅收負擔，而是要遵守國家的各項法律、法規(guī)，在稅收法律許可的范圍內進行協(xié)調籌劃。（2）整體性原則。是指稅收籌劃作為企業(yè)財務管理的一部分，不能獨立于企業(yè)財務決策之外，必須服務于企業(yè)的財務決策，服從于企業(yè)的整體規(guī)劃。（3）綜合性原則。企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔的簡單比較，不是某一稅負的降低，它必須充分考慮到資金的時間價值、生產(chǎn)成本、管理費用、財務費用等等總體負擔，真正做到節(jié)稅增收。實際上，企業(yè)選擇的使自身價值最大化即稅后利潤最大化的方案，并不一定是稅負最輕的方案。
開展稅務籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)的會計核算行為，有利于加強財務核算尤其是成本核算和財務管理，促進企業(yè)加強經(jīng)濟管理。而目前的經(jīng)濟環(huán)境也為企業(yè)進行稅收籌劃提供了各種現(xiàn)實的條件。
二、企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的可行性
1、現(xiàn)代企業(yè)稅收觀念加強
計劃經(jīng)濟時代，特別突出國家在征納關系中的權威性，而忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權利，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展以及經(jīng)濟的國際化、信息化趨勢的加強，企業(yè)財務管理者開始認識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的重要作用，開始重視作為納稅主體的權利，并且對納稅的程序、法律法規(guī)等都有一定程度的研究和認識，這為企業(yè)有效進行稅收籌劃消除了思想上的障礙。
2、我國稅收法律制度日趨完善
企業(yè)納稅方案選擇的優(yōu)劣程度會隨著稅收制度的變動而變化，因此如果企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境不穩(wěn)定，則可能會使企業(yè)選擇的納稅方案成為最差的方案而帶來經(jīng)濟損失，所以目前世界各國都比較重視企業(yè)的稅收籌劃活動，都有相對穩(wěn)定且比較完善的稅收制度。我國在1994年稅收制度改革以后，稅收制度也朝著更加法制化、系統(tǒng)化和相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展，體現(xiàn)了我國市場經(jīng)濟發(fā)展的內在要求，也為企業(yè)財務管理者和有關人員進行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。
3、不同經(jīng)濟行為的稅收差異待遇的存在
隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策要求、充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟的宏觀調控職能，國家在已經(jīng)頒布的稅收實體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅收差別待遇，即規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，同時在稅收程序法中也為企業(yè)進行稅收籌劃作了肯定，這說明企業(yè)已經(jīng)具備進行稅收籌劃的空間。
4、市場經(jīng)濟國際化趨勢明顯
全球經(jīng)濟一體化帶來了企業(yè)投資、經(jīng)營和理財活動的國際化，跨國公司發(fā)展日益迅速，企業(yè)在不同國家進行經(jīng)濟活動會產(chǎn)生不同的稅收負擔，也即跨國公司的稅收計算不僅要受企業(yè)所在國稅收政策的影響，在更大程度上取決于經(jīng)濟活動所在國的稅收政策。不同國家的稅收政策存在很大的差異，這就為企業(yè)進行跨國稅收籌劃提供了前提條件。
三、企業(yè)財務管理中的稅收籌劃行為
1、籌資過程中的稅收籌劃
資金結構和籌資方式不同，給企業(yè)帶來的預期收益會不同，使企業(yè)承擔的稅負水平也不同。因此，投資者必須在籌資決策中應注意分析資金結構和籌資方式問題。企業(yè)的資金結構是由各種籌資方式組合形成的，籌資方式的不同組合決定著企業(yè)的資金結構?？傮w來講，負債資金，其資金成本為利息，到期要還本付息，風險較大，但稅法允許在稅前扣除，資金成本較低；權益資金可供企業(yè)長期使用，不需要支付固定利息，但可能要支付股息，資金成本較高，而稅率越高，利息的抵稅作用越明顯，資金的實際成本也越低。因此，企業(yè)需要在投資成本效益與風險之間進行均衡，考慮投資收益率、稅收等因素，合理確定負債資金和權益資金的比例。
2、投資過程中的稅收籌劃
針對不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同產(chǎn)品，國家的稅收政策不同，這使得企業(yè)投資過程中的稅收籌劃所考慮的因素較多。具體說來，對投資地點的選擇，我國經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市和經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的企業(yè)所得稅稅率一般為15%，而國內其他地區(qū)則為33%，這對企業(yè)投資凈收益有巨大影響；對投資行業(yè)的選擇，我國現(xiàn)行稅制中稅負較輕的如港口碼頭、高新技術開發(fā)區(qū)對高新技術產(chǎn)業(yè)的投資稅率均為15%，而沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅為33%，并且沒有減免稅期；對投資方式的選擇，直接投資應考慮的稅制因素比間接投資要多，直接投資涉及各種流轉稅、所得稅、財產(chǎn)稅和行為稅等，而間接投資一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票、債券、資本增益而產(chǎn)生的資本所得稅等。
3、經(jīng)營過程中的稅收籌劃
企業(yè)會計準則的靈活性和可操作空間主要體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營過程中，企業(yè)可以利用這一彈性余地進行盈余管理，達到籌劃的目的。具體操作方法上，比如，計算固定資產(chǎn)的折舊上時選擇加速折舊法，可以讓企業(yè)前期少納稅，而將稅款繳納期向后遞延，這等于擁有一筆無息貸款；一些大型集團公司特別是跨國集團，則可利用關聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務往來和關聯(lián)交易的特點，對服務費、貨物、租金等制定其特殊的內部交易價格，盡量避免或遞延所得稅，減輕關稅，減輕風險或在某些情況下有效地扼制對手的競爭，提高企業(yè)經(jīng)營效益等等。
4、分配過程中的稅收籌劃
收益分配是企業(yè)經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)進行稅收籌劃的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)在股利支付時，可以考慮限制股利的政策，在經(jīng)有關部門批準后，把準備發(fā)放的現(xiàn)金股利改變用途，將它用在收購本公司股票上，使股東從中受益，而這一舉措也會使企業(yè)因股利減少而少繳納所得稅。企業(yè)在進行稅后利潤再投資時，由于稅后利潤所形成的資本積累往往用于擴大再生產(chǎn)等項目，這樣就可以享受政府的一系列優(yōu)惠政策，比如在投資退稅中的優(yōu)惠。而企業(yè)在進行資產(chǎn)的兼并與重組時，將各子公司的優(yōu)良資產(chǎn)與不良資產(chǎn)進行置換，減少盈利子公司的賬面利潤和虧損子公司的賬面虧損，從而減少公司整體的應納稅所得額。
5、有關項目納稅期的選擇
一般來說，對于企業(yè)各項收入、費用、損失的入帳時間，會計制度都有明確的規(guī)定，企業(yè)本身的選擇余地很小。但有時對于同一項目的入帳時間和計稅期，會計制度和稅法規(guī)定可能存在差異，而且稅法往往會比會計制度顯示出更大的權威性。因此，納稅人可以在稅法規(guī)定的范圍內，選擇有關項目的納稅期，來合理規(guī)劃稅負的輕重。
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