摘要：隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的不斷變化，成本預(yù)算在施工企業(yè)管理中的作用日益重要，直接影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。把成本管理提到戰(zhàn)略高度，并從戰(zhàn)術(shù)上靈活運(yùn)用，建立與當(dāng)前形勢(shì)相適應(yīng)的成本管理體系己成為施工企業(yè)迫切需要解決的重要課題。
關(guān)鍵詞：零基預(yù)算法 施工企業(yè)
施工預(yù)算的編制，能夠?yàn)楣こ烫幍慕?jīng)濟(jì)管理提供重要的執(zhí)行依據(jù)，同時(shí)也為工程處的競(jìng)爭(zhēng)打下基礎(chǔ)。為了達(dá)到和完成預(yù)定的目標(biāo)利潤(rùn)，就必須要按照編制的預(yù)算體系進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，在執(zhí)行預(yù)算管理的過(guò)程中，實(shí)際脫離預(yù)算的差異不僅是控制企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要依據(jù)，也是評(píng)定各部門(mén)工作成績(jī)好壞的重要準(zhǔn)繩。必須指出，在當(dāng)今科技迅速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈多變的情況下，以預(yù)算成本和實(shí)際成本對(duì)比，要比以本期實(shí)際與上期實(shí)際對(duì)比更具有現(xiàn)實(shí)的意義。預(yù)算成本的編制能比較清楚的為工程完工后進(jìn)行各項(xiàng)費(fèi)用的對(duì)比、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的分析提供重要的依據(jù)，對(duì)年終的分析、對(duì)比有著重要的作用。雖然預(yù)算在企業(yè)管理中重要性是眾所周知，但在實(shí)際工作中卻未得與之相應(yīng)實(shí)施，每年年底的年度財(cái)務(wù)預(yù)算基本上都是項(xiàng)目部財(cái)務(wù)部門(mén)與項(xiàng)目經(jīng)理“拍腦門(mén)”產(chǎn)生。如何加強(qiáng)成本預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展有著重要的作用。
一、零基預(yù)算法的含義及其特點(diǎn)
（1）零基預(yù)算法的含義
零基預(yù)算法是指在編制預(yù)算時(shí)對(duì)于所有的預(yù)算支出，均以零為基底，不考慮以往情況如何，從根本上研究分析每項(xiàng)預(yù)算有否支出的必要和支出數(shù)額的大小。這種預(yù)算不以歷史為基礎(chǔ)作修修補(bǔ)補(bǔ)，在年初重新審查每項(xiàng)活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的意義和效果，并在成本—效益分析的基礎(chǔ)上，重新排出各項(xiàng)管理活動(dòng)的優(yōu)先次序，并據(jù)此決定資金和其他資源的分配。
（2）零基預(yù)算法的特點(diǎn)
零基預(yù)算法與傳統(tǒng)的調(diào)整預(yù)算法截然不同，有以下三個(gè)特點(diǎn)：
1.預(yù)算的基礎(chǔ)不同
調(diào)整預(yù)算法的編制基礎(chǔ)是前期結(jié)果，本期的預(yù)算額是根據(jù)前期的實(shí)績(jī)調(diào)整確定的。零基預(yù)算的基礎(chǔ)是零，本期的預(yù)算額是根據(jù)本期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性和可供分配的資金量確定的。
2．預(yù)算編制分析的對(duì)象不同
調(diào)整預(yù)算法重點(diǎn)對(duì)新增加的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行成本效益分析，而對(duì)性質(zhì)相同的業(yè)務(wù)活動(dòng)不作分析研究，零基預(yù)算法則不同，它要對(duì)預(yù)算期內(nèi)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行成本—效益分析。
3．預(yù)算的著眼點(diǎn)不同
調(diào)整預(yù)算法主要以金額高低為重點(diǎn)，著重從貨幣角度控制預(yù)算金額的增減。零基預(yù)算除重視金額高低外主要的是從業(yè)務(wù)活動(dòng)的必需性以及重要程度來(lái)分配有限的資金。
二、零基預(yù)算法在施工企業(yè)成本預(yù)算管理中應(yīng)用的可能性
施工企業(yè)的工程項(xiàng)目是一個(gè)特殊的管理對(duì)象，與其他行業(yè)比較，存在很多特點(diǎn)。比如：工程項(xiàng)目的規(guī)模大小不一，管理成本不同；工程項(xiàng)目類(lèi)別有工業(yè)、民用之分，造價(jià)水平不同； 工程業(yè)主對(duì)質(zhì)量和工期的要求不同；當(dāng)?shù)卣男袠I(yè)政策也存在一定差別，施工工藝更是因工程而易，工程項(xiàng)目之間可比性較差，有些費(fèi)用支出完全視工程具體情況而定，等等。多年來(lái)，對(duì)于工程項(xiàng)目成本費(fèi)用的控制問(wèn)題一直是施工企業(yè)研究和探討的問(wèn)題，各個(gè)企業(yè)都有自己不同的做法和手段。如：有的企業(yè)實(shí)行“承包制”，其結(jié)果多數(shù)出現(xiàn)“包盈不包虧”；有的企業(yè)則比照同類(lèi)型工程測(cè)算上交和利潤(rùn)指標(biāo)，其結(jié)果往往出現(xiàn)與實(shí)際差距較大；還有的企業(yè)實(shí)行“計(jì)劃成本”管理，但制定的計(jì)劃往往不科學(xué)，起不到控制成本的作用。筆者認(rèn)為，運(yùn)用零基預(yù)算法編制“工程項(xiàng)目施工預(yù)算”，以此對(duì)項(xiàng)目成本費(fèi)用進(jìn)行控制，符合工程項(xiàng)目管理的特點(diǎn)。
三、零基預(yù)算法編制施工企業(yè)工程項(xiàng)目施工預(yù)算
（1） 預(yù)算編制依據(jù)
預(yù)算編制依據(jù)主要包括：１．工程承包合同；２．施工圖紙；３．施工技術(shù)組織方案；４．項(xiàng)目部組織機(jī)構(gòu)和人員編制；５．項(xiàng)目部工資及薪酬政策；６．現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)設(shè)施布置及平面圖；７．勞務(wù)合同、機(jī)械租賃合同等；８．當(dāng)?shù)貏趧?wù)、材料、工具租賃、設(shè)備租賃等價(jià)格調(diào)研信息；９．當(dāng)?shù)匦袠I(yè)管理規(guī)章。
（2）零基預(yù)算法的基本步驟
零基預(yù)算編制的基本步驟有：1.劃分和確定基層預(yù)算單位，一般企業(yè)里各基層業(yè)務(wù)單位通常被視為能獨(dú)立進(jìn)行預(yù)算編制的基層單位。2.由企業(yè)提出總體目標(biāo)，然后各基層預(yù)算單位根據(jù)企業(yè)的總目標(biāo)和責(zé)任目標(biāo)，從零出發(fā)，編制本單位為實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)的費(fèi)用預(yù)算方案，在方案中必須詳細(xì)說(shuō)明提出費(fèi)用項(xiàng)目的目的、性質(zhì)、作用以及需要開(kāi)支的費(fèi)用數(shù)額。3.預(yù)算審核部門(mén)根據(jù)成本效益分析等方法，對(duì)每一項(xiàng)目的所需費(fèi)用和所得收益進(jìn)行比較分析，在此基礎(chǔ)上對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算方案進(jìn)行評(píng)價(jià)定級(jí)，排出優(yōu)先次序。4.在嚴(yán)格審核的基礎(chǔ)上，根據(jù)計(jì)劃期間可動(dòng)用的資金來(lái)源，按重要性原則，依據(jù)項(xiàng)目的輕重緩急次序，分配資金，落實(shí)預(yù)算。
（3）零基預(yù)算法編制施工預(yù)算的具體實(shí)施
建筑施工企業(yè)的施工預(yù)算指的是業(yè)務(wù)預(yù)算，業(yè)務(wù)預(yù)算應(yīng)包括施工圖預(yù)算、施工預(yù)算（統(tǒng)計(jì)工作量）、工程成本預(yù)算、工程稅金及附加預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算。對(duì)于成本預(yù)算管理，涉及到的主要是工程成本預(yù)算。由于工程成本有五項(xiàng)內(nèi)容組成，因此，工程成本預(yù)算又分為：人工耗用預(yù)算、材料耗用預(yù)算、機(jī)械耗用預(yù)算、其他直接費(fèi)用預(yù)算和間接費(fèi)用預(yù)算。
1．人工費(fèi)的預(yù)算。班組根據(jù)各自的施工計(jì)劃安排好各個(gè)月份所需要人員，最后由財(cái)務(wù)部門(mén)匯總各月份人員數(shù)量。由經(jīng)營(yíng)部門(mén)根據(jù)工程投標(biāo)價(jià)中人工費(fèi)含量或自行制定的人工費(fèi)占工程量百分比計(jì)算出人工費(fèi)總額，并細(xì)分到每個(gè)月份，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)經(jīng)營(yíng)部門(mén)的月份人工費(fèi)預(yù)算，計(jì)算出要計(jì)提的各項(xiàng)工資附加費(fèi)；與產(chǎn)值有關(guān)的各項(xiàng)附加費(fèi)可以根據(jù)每個(gè)月份的工程量來(lái)計(jì)算出來(lái)。
2．機(jī)械使用費(fèi)的預(yù)算。班組或工程隊(duì)根據(jù)施工計(jì)劃上報(bào)所需要設(shè)備，再由設(shè)備用物資部門(mén)統(tǒng)籌安排配備，由設(shè)備物資部門(mén)根據(jù)分局的相關(guān)政策計(jì)算出設(shè)備折舊、使用費(fèi)、大修費(fèi)，如果是租用外來(lái)設(shè)備就更容易計(jì)算了。
3．材料費(fèi)的預(yù)算。班組根據(jù)施工計(jì)劃安排各個(gè)月份所需要用到的材料及工具等，經(jīng)工程隊(duì)匯總后交總工、項(xiàng)目經(jīng)理審核后，由設(shè)備物資部門(mén)根據(jù)各項(xiàng)材料（或同類(lèi)）的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算出采購(gòu)計(jì)劃所需要資金，由此形成材料費(fèi)的預(yù)算。
4．其他直接費(fèi)用的預(yù)算。該項(xiàng)主要包括的是臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)、水電費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)等。
5．間接費(fèi)用的預(yù)算可以根據(jù)各部門(mén)的費(fèi)用支出預(yù)算匯總得來(lái)。
人工耗用預(yù)算、材料耗用預(yù)算、機(jī)械耗用預(yù)算、其他直接費(fèi)用預(yù)算和間接費(fèi)用預(yù)算都是建立在對(duì)即將進(jìn)行的施工項(xiàng)目的合理估計(jì)上，不以前期相關(guān)項(xiàng)目為參考，著眼于將來(lái)，立足于合理預(yù)計(jì)。
“ 項(xiàng)目施工預(yù)算”編制完成后，通過(guò)復(fù)核、審查、論證、審批等環(huán)節(jié)，最終形成項(xiàng)目部的成本計(jì)劃，作為項(xiàng)目部帶有一定剛性的文件下達(dá)，指導(dǎo)施工全過(guò)程，考核項(xiàng)目的實(shí)際成本。
四、在施工企業(yè)成本預(yù)算管理中采用零基預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)
和傳統(tǒng)預(yù)算編制方法，零基預(yù)算具有以下優(yōu)點(diǎn)：
(1)有利于提高員工的“投入一產(chǎn)出”意識(shí)。傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，主要是由專(zhuān)業(yè)人員完成的，零基預(yù)算是以“零”為起點(diǎn)觀察和分析所有業(yè)務(wù)活動(dòng)，并且不考慮過(guò)去的支出水平，因此，需要?jiǎng)訂T企業(yè)的全體員工參與預(yù)算編制，這樣使得不合理的因素不能繼續(xù)保留下去，從投入開(kāi)始減少浪費(fèi)，通過(guò)成本—效益分析，提高產(chǎn)出水平，從而能使投入產(chǎn)出意識(shí)得以增強(qiáng)。
(2)有利于合理分配資金。每項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)過(guò)成本—效益分析，對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目是否應(yīng)該存在、支出金額若干，都要進(jìn)行分析計(jì)算，精打細(xì)算，量力而行，能使有限的資金流向富有成效的項(xiàng)目，所分配的資金能更加合理。
(3)有利于發(fā)揮基層單位參與預(yù)算編制的創(chuàng)造性。零基預(yù)算的編制過(guò)程，企業(yè)內(nèi)部情況易于溝通和協(xié)調(diào)，企業(yè)整體目標(biāo)更趨明確，多業(yè)務(wù)項(xiàng)目的輕重緩急容易得到共識(shí)，有助于調(diào)動(dòng)基層單位參與預(yù)算編制的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性。
(4)有利于提高預(yù)算管理水平。零基預(yù)算極大地增加了預(yù)算的透明度，預(yù)算支出中的人頭經(jīng)費(fèi)和專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)一目了然，各級(jí)之間爭(zhēng)吵的現(xiàn)象可能緩解，預(yù)算會(huì)更加切合實(shí)際，會(huì)更好得起到控制作用，整個(gè)預(yù)算的編制和執(zhí)行也能逐步規(guī)范，預(yù)算管理水平會(huì)得以提高。
（5）有利于提高工程項(xiàng)目的科學(xué)管理水平
企業(yè)要想生存和發(fā)展，就必須樹(shù)立效益第一的觀念，精打細(xì)算，科學(xué)管理，對(duì)每一項(xiàng)支出計(jì)劃都要進(jìn)行成本—效益分析，削減那些與效益無(wú)關(guān)的支出，壓縮那些可多可少的支出確保那些能夠給企業(yè)帶來(lái)收益的支出。而零基預(yù)算法的特點(diǎn)就是一切支出都以零為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際需要編制預(yù)算，進(jìn)而對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行有效控制，以適合項(xiàng)目管理的需要。
零基預(yù)算法不受現(xiàn)行和傳統(tǒng)預(yù)算的約束，沒(méi)有條條框框，能夠充分發(fā)揮各級(jí)管理人員的積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)各級(jí)預(yù)算單位精打細(xì)算，有利于壓縮和節(jié)約開(kāi)支。同時(shí)零基預(yù)算根據(jù)重要性原則，將各種收支分成若干等級(jí)，重要性的項(xiàng)目?jī)?yōu)先安排資金，次要的項(xiàng)目削減甚至不給予資金保證，這有利于企業(yè)合理使用資金，提高資金的使用效果。零基預(yù)算法的缺點(diǎn)在于一切費(fèi)用項(xiàng)目均以零為起點(diǎn)進(jìn)行分析研究，因而編制預(yù)算的工作量較大。
參考文獻(xiàn)：
[1]李文忠.零基預(yù)算法在工程項(xiàng)目成本費(fèi)用控制中的應(yīng)用[J]會(huì)計(jì)之友2006（9）
