摘要：項目公司作為目前大型基本建設項目所普遍采用的管理模式，其會計核算面臨著如何讓基本建設會計制度與企業(yè)會計制度銜接的問題。重點從項目公司的會計核算體系、基建項目的科目設置以及二種不同的核算方式對收入、利潤的影響進行了闡述，提出了解決問題的設想。
關鍵詞：會計核算 ；探討；項目公司
項目管理公司是受政府委托代理甲方的權利義務的資產(chǎn)經(jīng)營管理公司，其工作職能主要包括：組織有關單位編制并報批項目建議書、可行性研究報告、初步設計和建筑施工圖；負責項目開工前的征地拆遷、三通一平、繳納稅費及辦理有關報建手續(xù)：組織建設工程招投標和施工監(jiān)理工作，選擇施工單位和監(jiān)理單位；編制項目的年度投資計劃利財務用款計劃，報政府主管部門審批；組織編制項目概算、預算和決算文件；項目完工后將建成的固定資產(chǎn)移交給政府或由政府委托其進行運營管理。對政府投資的非經(jīng)營性城市基礎設施及社會公益性項目，在建設過程中按照市場經(jīng)濟的運行機制，通過項目公司組織實施，而政府職能則重點放在項目決策、資金運籌和監(jiān)督管理方面。這種項目運作機制將所有權和經(jīng)營權分離，改變了以往財政性資金投資項目都是由政府一手包攬，政企不分的狀況。
本市近期開工建設的一批大型環(huán)境基礎設施項目，如：上海環(huán)境APL一期項目中的金山楓涇水質凈化廠子項目、金山排海工程子項目和城市固體廢棄物處理子項目以及即將興建的上海青草沙水源地建設項目大都采用了項目法人管理模式，即通過組建項目公司來實現(xiàn)政府對大型基建項目的建設、運營全過程管理。如何將企業(yè)的成本目標、利潤目標與建設項目本身所要求的概算執(zhí)行目標有機的結合，制訂出符合現(xiàn)階段項目管理機制的會計核算模式，是擺在項目法人單位面前的一項極其重要的工作。
筆者認為，要做好這項工作，首先要建立既符合基本建設會計核算規(guī)定又符合企業(yè)單位會計核算要求的核算體系，在會計核算上將建設與企業(yè)經(jīng)營活動的會計信息通過一個統(tǒng)一的核算平臺予以反映。具體可在制訂整個企業(yè)會計核算制度的同時對“在建工程”科目輔以基本建設項目會計核算制度。也就是說在整個公司會計核算體系中“在建工程”科目的明細核算是通過一套單獨的基本建設賬務系統(tǒng)來完成的。在實際工作中，要求財務人員在項目建設過程中既要針對“在建工程”科目編制反映整個項目概算執(zhí)行情況的基本建設財務報表，又要編制反映整個企業(yè)經(jīng)營狀況的企業(yè)財務報表。這就要求項目公司的會計人員不僅要掌握國有建設單位會計核算知識以及相關的工程概算管理知識，還要掌握企業(yè)單位會計核算的相關知識。這種會計核算模式在項目實際執(zhí)行過程中也得到了財政、審計等政府部門的認可。它既滿足了政府對項目的監(jiān)管要求又能準確的反映企業(yè)的財務狀況，是目前項目公司所普遍采用的一種會計核算模式。
在有了一個統(tǒng)一的核算框架之后，就要對項目公司的主要核算內容---基本建設項目核算，建立起一整套能比較全面地反映基本建設項目概算所列的內容，通過竣工財務決算檢驗、考核概算的執(zhí)行情況的核算方法。國有建設單位會計核算有其獨特的功能，是其他會計核算方法所不能代替的，我們可以將其會計目標定義為全面執(zhí)行概算。財政部2002（394）號文件對建設單位會計核算和財務管理做出了詳細的規(guī)定。因此從建立賬簿開始，項目公司就要首先考慮到會計科目的設置和使用要符合有關文件的規(guī)定，并與概算相銜接。特別是在“待攤投資”的明細科目設置上，與概算中所列明細項目相一致是很重要的。還要合理設置好“待攤投資”的備查賬，盡可能的使其能確定所負擔的對象，也就是要將其所發(fā)生的與“建設安裝工程投資”、“設備投資”相關聯(lián)的費用盡可能的歸集到具體對象。這樣可以大大減少在工程竣工時分攤“待攤投資”所耗用的工作量，同時提高“待攤投資”分攤的精確度。在核算過程中，要及時編制完整的概算執(zhí)行情況報表，歸集費用并與概算相對照以適時考核概算的執(zhí)行；在竣工財務決算時，要以整個項目完整的概算執(zhí)行情況報表考核概算的執(zhí)行。待項目完成竣工財務決算辦理完相應的銷項手續(xù)之后，將“在建工程”科目余額按國家審計部門審定數(shù)轉入“固定資產(chǎn)“科目。
由于現(xiàn)階段對于基本建設項目竣工財務決算必須經(jīng)國家審計部門審計并由財政部門審定，因此項目公司在項目執(zhí)行過程中要往往要同時接受來自于國家審計部門和社會審計兩種帶有不同目的的審計。前者是代表國家以考核概算執(zhí)行情況為目的的審計，而后者是代表獨立的第三方以核實企業(yè)經(jīng)營狀況為目的審計，二者的立足點不同，對會計的核算要求也不同，從而引發(fā)了一些會計核算方法上的異議和困惑。
眾所周知，項目管理公司的利潤主要來自兩部分，一是建設單位管理費，二是項目建成后實施運營管理所產(chǎn)生的利潤。
建設單位管理費指項目管理公司為進行財政性資金投資項目籌建、建設、驗收等工作所發(fā)生的管理費用，一般按項目總投資x1％的標準計算。項目總投資應以國家發(fā)改委或建設部審定的投資概算為基礎，最終以財政局審定的項目決算為準。建設單位管理費應根據(jù)項目建設進度以及財政性資金劃撥進度，陸續(xù)劃撥給項目管理公司相應的資金額度，最終結算時按實際審定的管理費多退少補。
對于該項內容，有兩種不同的會計核算方法。第一種方法是按照基本建設單位會計核算規(guī)定作為“待攤投資”科目下的“建設單位管理費”二級明細科目核算，第二種方法是按照企業(yè)會計核算規(guī)定，提取項目管理費作為構成企業(yè)利潤的收入進行核算。二種核算方法的差異體現(xiàn)在稅收上是顯而易見的，采用基本建設單位會計核算方法進行核算幾乎不涉及任何稅收問題，如果采用企業(yè)會計核算方法則既涉及營業(yè)稅又涉及所得稅。在實際工作中，目前只有在合同協(xié)議中明確項目性質是代建制項目的，才采用第二種核算方法。由于針對此項問題尚無一個的明確規(guī)定和操作指南，而大多數(shù)項目公司只是按照公司法的規(guī)定注冊成立，也沒有與政府簽訂明確的代建協(xié)議，也就理所當然的采用第一種核算方法，由此帶來的后果是項目公司在建設期沒有任何收入，所反映的利潤情況失實，也影響了國家的稅收收入。
至于利潤的另一部分來源：項目建成后實施運營管理所產(chǎn)生的利潤，這就引申到項目建設過程中固定資產(chǎn)折舊核算問題。有的項目公司按《企業(yè)會計制度》規(guī)定的年限折舊，有的項目公司采取的核算方法則是按照基本建設單位會計核算規(guī)定對實際已形成的固定資產(chǎn)在尚未交付時不計提折舊，待完工交付時一次性全額攤入成本，這種核算方法目前在項目公司中普遍存在，造成了國有資產(chǎn)管理混亂。使得建設期較長的項目多年前完成的資產(chǎn)與多年后完成的資產(chǎn)價值等價且造成部分消耗型固定資產(chǎn)在項目建成后有賬面價值卻無使用價值，同時也增加了項目投入運行后的成本，減少了運行管理的利潤。
項目公司管理模式作為今后大型基本建設項目的主流管理模式，對現(xiàn)有的建設單位會計核算方法已經(jīng)產(chǎn)生了不小的沖擊，其間也發(fā)生了一些建設單位會計核算方法與企業(yè)會計核算方法在二者并存階段的暫時矛盾。筆者認為，要解決這些矛盾，就必須按照當前實際，對《國有建設單位會計制度》進行改革，建立一個科學的、可操作性強的基建財務工作標準，并與企業(yè)會計科目的使用范圍相結合，明確項目建設期間項目公司收入的界定；明確工資、獎金、各種津貼，福利支出、業(yè)務招待費等涉稅費用的使用比例，防止建設過程中無控制、無標準的使用和發(fā)放各種名義的補貼和獎勵；明確項目建設過程中固定資產(chǎn)的添置原則和折舊的方法，防止利用建設資金為企業(yè)和個人謀福利的行為；明確項目結束之后留存資金的分配，防止長時間侵占或挪用國家建設資金的行為。從而達到有效管理和控制國家對基本建設項目投資的目的，保證國家資金的有效使用，防止資產(chǎn)流失。筆者相信在基本建設項目管理逐步引入市場機制后，隨著項目核算的主體合一，對于項目公司的考核將由概算執(zhí)行情況考核逐步向利潤成本考核，企業(yè)績效考核和國有資產(chǎn)保值增值考核過度。到那時，其會計核算方法將更加符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。
