應(yīng)收帳款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而形成的流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，是企業(yè)采用賒銷方式銷售商品或勞務(wù)而應(yīng)向顧客收取的款項。作為企業(yè)營運資金管理的一項重要內(nèi)容，應(yīng)收帳款管理直接影響企業(yè)營運資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益。如何監(jiān)控應(yīng)收帳款發(fā)生以及如何處理企業(yè)的不良債權(quán)等問題，已經(jīng)成為我們企業(yè)管理中不容回避的一個重大課題。
一、應(yīng)收帳款的現(xiàn)狀及形成原因
根據(jù)有關(guān)部門調(diào)查，我國企業(yè)應(yīng)收帳款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發(fā)達國家20%的水平。企業(yè)之間尤其是國有企業(yè)之間相互拖欠貨款，造成逾期應(yīng)收帳款居高不下，已成為經(jīng)濟運行中的一大頑癥。據(jù)專業(yè)機構(gòu)統(tǒng)計分析，在發(fā)達市場經(jīng)濟中，企業(yè)逾期應(yīng)收帳款總額一般不高于10%，而在我國，這一比率高達60%以上。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，商業(yè)信用的日益推廣，企業(yè)應(yīng)收帳款日益增多。據(jù)統(tǒng)計資料分析，深滬股市公布1997年度財務(wù)報告的772家上市公司，有153家公司其應(yīng)收帳款超過兩億元，占深滬股市上市公司總數(shù)的19.74%，近幾年來，大部分企業(yè)應(yīng)收帳款有增無減。
造成企業(yè)應(yīng)收帳款居高不下的原因可以從兩個方面來歸納。
1、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的影響 。一方面是擴大市場份額的需要，在激烈競爭的市場經(jīng)濟中，賒銷成為企業(yè)擴大銷售的主要競爭手段。另一方面是很多企業(yè)故意拖欠帳款，社會普遍缺乏誠信。
2、企業(yè)自身的問題 。主觀上我國企業(yè)管理者普遍只重銷售而忽視包括應(yīng)收帳款管理在內(nèi)的內(nèi)部管理，而客觀上他們對于應(yīng)收帳款管理無論是經(jīng)驗還是理論都十分缺乏。
二、應(yīng)收帳款的管理措施
1、建立客戶資信管理制度。信用條件是指企業(yè)要求客戶支付賒銷款項的條件。信用條件一般包括信用期限、付現(xiàn)折扣和折扣期限。根據(jù)企業(yè)的信用政策，可以預(yù)測應(yīng)收帳款的余額，以便于很好的控制企業(yè)的應(yīng)收帳款。
根據(jù)調(diào)查客戶的資信狀況、銷售能力、凈資產(chǎn)情況及其對外債務(wù)等因素來確定客戶的資信等級，并要求每季度進行再進行了重新評估和確定客戶的信用等級。這是一項非常重要的工作，不能摻雜水分。信用等級的準(zhǔn)確性影響著應(yīng)收帳款收回的安全性，所以對客戶資料的調(diào)查取證要經(jīng)過認真審核。
2、建立應(yīng)收帳款的帳齡分析表。首先要明確帳齡確認標(biāo)準(zhǔn)。帳齡認定只能有一個標(biāo)準(zhǔn)，也只能由統(tǒng)一會計制度來規(guī)定。這樣，才能便會計實務(wù)有章可循，會計信息口徑一致。其次要科學(xué)劃分帳齡段。可參照國際上的通行做法，將1年以內(nèi)的應(yīng)收帳款細分成30天以內(nèi)、30——120天、120一360天三段。隨著帳齡的增加，再逐步加長各帳齡段的間距，使會計信息更合理、更真實。
3、建立應(yīng)收賬款的分析管理。財務(wù)部門應(yīng)于月后5日前提供一份當(dāng)月尚未收款的〈應(yīng)收賬款帳齡明細表〉，提交給業(yè)務(wù)部門及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。由相關(guān)業(yè)務(wù)人員核對無誤后報經(jīng)主管及總經(jīng)理批準(zhǔn)進行賬款回收工作。一般來說，正常催收1~3月、打折回收3~6月、易貨抵款6~12個月、訴訟解決1年以上等等。正常催收是業(yè)務(wù)開展過程中經(jīng)常進行的工作。這種正常的方式，成本少，適用于帳齡短、客戶信譽較高的部分應(yīng)收帳款；對于能在3個月內(nèi)收回貨款的客戶，可以與其繼續(xù)發(fā)生經(jīng)濟往來。打折回收是以部分經(jīng)濟利益驅(qū)使客戶早日付款的方式，對于此類客戶應(yīng)嚴格限制信用額度。對于拖欠貨款6個月以上的客戶，應(yīng)加大催收力度，執(zhí)行強制措施，可采用易貨抵款、訴訟方式等手段解決，而且不管清收結(jié)果如何，企業(yè)都盡量不應(yīng)再與其發(fā)生業(yè)務(wù)往來。
4、建立內(nèi)部審計監(jiān)督。內(nèi)部審計對應(yīng)收帳款的審計主要應(yīng)用在銷貨和收款流程，在銷貨流程應(yīng)核查銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、憑證的預(yù)先編號、按月寄出對帳單等方面。在收款流程主要應(yīng)檢查收款記錄的合理性、核對應(yīng)收帳款、分析帳款帳齡、向債務(wù)人函證等方面。應(yīng)及時對不合理的應(yīng)收帳款提出改正和改進措施。
三、應(yīng)收帳款的處置
1、提取壞帳準(zhǔn)備金
企業(yè)對客戶的賒銷限額，盡管是在對客戶進行充分的信用調(diào)查基礎(chǔ)上確定的，但由于各種原因，小部分帳款無法收回的情況仍然在所難免，從而形成壞帳損失。壞帳的發(fā)生原因可能是由于信用調(diào)查不實，也可能是客戶財務(wù)狀況的變動?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，確認壞帳損失應(yīng)符合下列條件：（1）因債務(wù)人死亡或破產(chǎn)，以其遺產(chǎn)或破產(chǎn)財產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收帳款；（2）因債務(wù)人預(yù)期未履行償債義務(wù)超過三年仍不能收回的應(yīng)收帳款。對壞帳損失的核算，我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定只能采用應(yīng)收帳款余額百分比法。應(yīng)收帳款余額百分比法就是按應(yīng)收帳款余額的一定比例計算提取壞帳準(zhǔn)備。企業(yè)設(shè)置“壞帳準(zhǔn)備”帳戶反映壞帳準(zhǔn)備的提取和沖銷。期末應(yīng)提取的壞帳大于其帳面余額的應(yīng)按其差額提取；應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備小于其帳面余額的，應(yīng)按其差值沖回壞帳準(zhǔn)備。企業(yè)按規(guī)定提取了一定的壞帳準(zhǔn)備金之后，當(dāng)壞帳發(fā)生時就可以用來沖抵壞帳，減少損失。
2、現(xiàn)金折扣政策。企業(yè)采用什么現(xiàn)金折扣，要與信用期間結(jié)合起來考慮。比如，要求顧客最遲不超過30天付款，希望顧客20天、10天付款，能給予多大折扣？或者，給予5%、3%的折扣，能吸引顧客在多少天內(nèi)付款？不論是信用期間還是現(xiàn)金折扣，都可能給企業(yè)帶來收益，但也會增加成本，現(xiàn)金折扣能使企業(yè)縮短收現(xiàn)期、增加銷售數(shù)量，但同時也使企業(yè)的銷售價格下降，因此，應(yīng)當(dāng)綜合考慮折扣所能帶來的收益與成本孰高孰低，權(quán)衡利弊，抉擇決斷。因為現(xiàn)金折扣是與信用期間結(jié)合使用的，所以確定折扣程度的方法和程序?qū)嶋H上與前述確定信用期間的方法和程序一致，只不過要把所提供的延期付款時間和折扣綜合起來，看各方案的延期與折扣能取得多大的收益增量，再計算各方案帶來的成本變化，最終取得最佳方案。
3、慎選結(jié)算方式，推行票據(jù)結(jié)算制度。我國企業(yè)之間銀行結(jié)算有以下幾種：支票結(jié)算、匯兌結(jié)算、委托收款結(jié)算、銀行本票結(jié)算、銀行匯票結(jié)算、商業(yè)匯票結(jié)算、托收承付結(jié)算等。票據(jù)結(jié)算較應(yīng)收帳款具有一定的時限，商業(yè)票據(jù)承兌后，承兌人負有到期無條件支付票款的責(zé)任，為減少壞帳損失，應(yīng)推行票據(jù)結(jié)算。
總之,企業(yè)應(yīng)對應(yīng)收帳款進行經(jīng)常性分析，在分析的基礎(chǔ)上加強其管理，同時，盡可能地降低應(yīng)收帳款的壞帳風(fēng)險，加速其周轉(zhuǎn)，最大限度地發(fā)揮應(yīng)收帳款的效益，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)。
