摘要：隨著市場環(huán)境的變化和信息化程度的提高，企業(yè)內部審計風險日益增加。如何防范和控制內部審計風險，需要對企業(yè)的內部審計風險進行全面的認識，才能不斷提高審計質量。
關鍵詞：內部審計風險 內審制度 人員素質 控制
1. 內部審計風險的內涵
企業(yè)的內部審計風險，是內部審計組織或人員在內部審計過程中無意地對存在重大錯報和漏報的會計報表以及對具有重要影響的經營活動審計后發(fā)表不恰當?shù)膶徲嫿Y論，造成審計對象及其相關方面遭受損失或損害，并由此引起審計主體承擔責任的風險。企業(yè)內部審計組織或人員是審計風險產生的主體，審計風險的本質表現(xiàn)為無意地發(fā)表錯誤審計結論，它表現(xiàn)為以下幾個特點：
首先，內部審計風險與企業(yè)目標風險的一致性。企業(yè)的目標是為了提高企業(yè)的經營效益，內部審計的目的也是提高企業(yè)經營能力，因此，內部審計風險與企業(yè)為達到經營目標所面臨的風險具有一致性。
其次，內部審計風險內容擴大。外部審計的風險僅來源于約定審計項目的內容，而內部審計監(jiān)督與評價的內容除了財務方面，還涉及到財經法規(guī)等經營活動，這些都會產生企業(yè)審計風險。但是，如果內部審計人員在提交的審計報告或管理建議書中已充分、客觀地揭示了所存在的問題，而企業(yè)管理當局未能予以足夠重視，這就不是內部審計造成的風險范圍。
第三，內部審計的審計內容不具選擇性。外部審計對審計內容既有選擇性，對是否接受審計委托也具有選擇性。但是內部審計作為企業(yè)內部的一個監(jiān)督職能部門，必須緊密圍繞實現(xiàn)企業(yè)整體目標，在審計委員會的統(tǒng)籌安排之下展開日常工作，內部審計的內容也不斷變化，缺乏選擇性，只有通過審計質量的提高來降低審計風險。
其四，內部審計風險受審計環(huán)境的影響。內部審計在性質上屬于企業(yè)自我約束的管理控制行為，當審計事項涉及外單位時，往往難以進行調查取證，而且內部審計人員與本單位員工長期共事，相互之間有一定的利益關系和感情聯(lián)系。當審計中涉及具體人和事時，難以遵循審計回避制度，影響審計的客觀公正性，最終使內部審計人員承擔較大的審計風險。所以，企業(yè)內部審計風險的系數(shù)受審計環(huán)境的影響。
2. 內部審計風險形成的原因
2.1客觀原因形成的內部審計風險
2.1.1內部審計制度建設不夠完善
首先，結構設立不夠完善。有些企業(yè)把內部審計作為財務部門或紀委、監(jiān)察的附屬，嚴重削弱內部審計的獨立性，審計的客觀公正也沒有保證。獨立性是審計工作的靈魂，不能有效保證審計機構和人員在組織上的獨立性、在業(yè)務工作中的自主性和權威性，就不能保證審計質量和規(guī)避審計風險。其次，審計部門內部管理制度不健全。健全有效的內部管理制度能及時發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經濟活動中發(fā)生的各種差錯和舞弊。內部管理制度不健全就會增加差錯和舞弊的可能性，使得審計人員難以發(fā)現(xiàn)經濟活動中存在的差錯和舞弊而形成審計風險。
2.1.2內部審計內容的擴大化和復雜化
隨著企業(yè)所處的市場環(huán)境的變化，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，企業(yè)面臨的經營問題日趨復雜，為內部審計工作了更多的困難。社會信息化程度的提高，也使審計部門面臨的信息資料也越來越多，發(fā)生差錯和虛假情況也就越多，失察的可能性也隨之增大，審計范圍也超過了傳統(tǒng)制度下的內容，促進內部審計風險的形成。
2.1.3內部審計法律法規(guī)體系不盡完善
內部審計目前只有審計署頒布的《關于內部審計工作的規(guī)定》，法律級次明顯偏低，可操作性不強，不能很好地指導現(xiàn)代企業(yè)內部審計工作。因此，內部審計法律依據(jù)不充分、不健全或出現(xiàn)空白，使得內部審計人員在進行審計時，只有依據(jù)大量的職業(yè)判斷，而個體差異導致了審計風險。
2.2主觀原因形成的內部審計風險
2.2.1內部審計人員的整體素質低下
內部審計風險跟審計人員的素質有直接的聯(lián)系，由于我國內部審計實務工作晚，人員素質參差不齊，目前我國內部審計人員總體素質偏低，對復雜問題判斷力不夠，科學審計方法技能低，不能適應新形勢的需要。面對當今內部審計對象復雜和審計范圍擴展的現(xiàn)狀，內部審計人員水平有限將直接導致審計風險的產生。
2.2.2管理者對內部審計的重視不夠
實踐證明，不少企業(yè)內部審計機構的設立迫于法律或行政命令的規(guī)定，而非出于自身經營管理的需要，因而內部審計機構的設置不盡合理。同時，企業(yè)管理者和領導不明白內部審計的用意，對其不夠重視，這也是促進內部審計風險形成的因素。
3. 內部審計風險的控制
企業(yè)經營能力的提高離不開內部審計質量的提高，因此，如何進行內部審計風險防范和控制，是審計工作的關鍵。
3.1建立健全完善的內部審計制度
首先應保證內部審計部門的獨立性。只有保證內審機構和人員的獨立性，才能發(fā)揮內審職能的作用。對于專職的審計人員，不參與或負責其他職能部門的管理活動和業(yè)務活動，置身于具體的業(yè)務活動之外，不直接承擔經營責任。另外，應提高內部審計機構領導的領導層次，直屬領導層次越高，其獨立性越強，保證審計機構和人員在開展業(yè)務中的實質性獨立，自主地選擇審計項目，確定審計重點，編制審計計劃，實施內部審計過程，提交審計報告。
其次，健全各項內部審計制度，并保證制度執(zhí)行。第一，要建立一套完整的內部審計質量評價指標體系，以加強對內部審計人員的考核。并建立相應的內部審計人員管理制度，提高審計質量。第二，嚴格審計工作底稿的分級復核制度，減少或消除人為審計誤差，及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中遇到的問題，以保證審計計劃的順利進行，降低審計風險。
3.2使用科學的內部審計的方法，提高審計質量
要降低和控制內部審計風險，應采取科學的內部審計方法。風險基礎審計是將審計風險觀念應用審計全過程的科學模式，它通過對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價，來確定審計風險是否可以控制在可以容忍的范圍內。它不僅對客戶的控制風險進行分析，而且對風險產生的各個要素進行分析，使審計風險與整個審計過程密切聯(lián)系起來。
風險基礎審計的程序按以下模式進行，內審人員首先確定可接受的審計風險水平，然后對全過程進行風險評估，最后根據(jù)各種風險水平參數(shù)計算詳細檢查風險水平。近幾年來，風險基礎審計以被世界各國企業(yè)肯定，其原因就在于從審計的全過程進行風險控制，并把它控制在最低水平。我國內部審計也應盡快應用這種科學的審計方法，不斷提高審計質量。
3.3完善審計法律法規(guī)建設
我國相對世界上很多國家而言，內部審計法律法規(guī)建設不夠。世界上許多國家對內部審計都有專門的法律規(guī)范，國際內部審計師協(xié)會也制定有內部審計實務標準等。我國應借鑒國外的先進經驗，抓緊制定、頒布內部審計法規(guī)和內部審計業(yè)務準則，以統(tǒng)一內部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風險。
3.4加強內部審計隊伍建設，培養(yǎng)高素質的審計人才
內部審計風險的控制實施最終要由人來完成，因此，內部審計人才素質的培養(yǎng)是防范審計風險的最有效措施。首先，應用科學的用人機制。首先應建立科學的用人機制，重視對內部審計隊伍的建設，提高內部審計人員的待遇，留住人才，科學評價內部審計工作，并建立相應的激勵機制。其次，加強內部審計人員的技能和道德培訓，使他們既具有扎實的會計、審計理論和審計技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力，又能做到實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德。造就一批素質高、能力強的審計工作人員，從而達到主動控制風險的目的，以適應不斷發(fā)展的新形勢的需要。
3.5 管理者和領導應重視內部審計工作
內部審計工作的不斷完善，離不開企業(yè)管理者和領導的支持。內部審計人員也應努力創(chuàng)造成績，并給企業(yè)帶來利益，以使單位領導充分認識到內部審計在改善企業(yè)經營管理及提高經濟效益中的重要作用，并使之能在人員與經費上提供支持,既不干預內部審計人員的正常工作及其發(fā)表的審計意見，也能采納內部審計人員提出的合理化建議，從而有利于防范和控制內部審計風險。
4.結束語
總之，內部審計風險的認識是企業(yè)發(fā)展的要求，也是市場經濟發(fā)展的需要，內審人員在健全完善的內審制度下，不斷提高自身素質，應用科學先進的審計方法，提高審計質量，控制審計風險。
