摘要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)資金的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。近年來，國有資產(chǎn)流失，會(huì)計(jì)信息失真，經(jīng)濟(jì)犯罪等問題日漸嚴(yán)重，要從根本上解決這些問題，必須建立一套科學(xué)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。根據(jù)國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定，結(jié)合本單位業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求，制定旨在規(guī)范單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的制度和辦法，并逐步使之完善、健全成為當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)內(nèi)容之一。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 內(nèi)部審計(jì) 預(yù)算控制
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容
制定行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本目標(biāo)，是為了保證事業(yè)單位內(nèi)部的一系列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須按照既定的計(jì)劃嚴(yán)格執(zhí)行，以防止單位內(nèi)部可能出現(xiàn)的差錯(cuò)和舞弊行為，從而確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)容包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。
（一）貨幣資金會(huì)計(jì)控制。各單位應(yīng)當(dāng)運(yùn)用不相容職務(wù)相分離、授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法，對(duì)貨幣資金收入、保管、支出等全過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)作出較為嚴(yán)格的規(guī)范。
（二）實(shí)物資產(chǎn)會(huì)計(jì)控制。單位主要從實(shí)物的取得、保管、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、處理等環(huán)節(jié)找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，采用授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記錄與實(shí)物保管相互分離和制約，非實(shí)物保管人員無權(quán)領(lǐng)發(fā)貨物等一系列控制方法，防止各種實(shí)物資產(chǎn)的被盜、偷拿、毀損和流失。
（三）工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)控制。除了規(guī)范工程項(xiàng)目決策程序和責(zé)任制度外，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)對(duì)項(xiàng)目招投標(biāo)、承發(fā)包等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，必要時(shí)可考慮推行項(xiàng)目會(huì)計(jì)委派制，堅(jiān)決地遏制和打擊工程項(xiàng)目招投標(biāo)、承發(fā)包等業(yè)務(wù)中的經(jīng)濟(jì)犯罪行為。
（四）采購與付款會(huì)計(jì)控制。針對(duì)單位采購過程中存在回扣現(xiàn)象而導(dǎo)致資金流失或采購物資質(zhì)次價(jià)高等問題進(jìn)行會(huì)計(jì)控制?？刂频闹攸c(diǎn)是采購決策，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部任何個(gè)人都不能決定采購品種、采購單位和采購價(jià)格，建立并實(shí)施采購決策環(huán)節(jié)的相互制約和監(jiān)督機(jī)制。
（五）籌資活動(dòng)的會(huì)計(jì)控制。主要是合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)，選擇籌資方式，降低籌資成本，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確?；I措資金的合理、有效使用。
二、改進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的策略
（一）加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置控制。
實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為了減少差錯(cuò)防范舞弊。這一控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)取決于組織機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置是否合理，是否堅(jiān)持了“不相容職務(wù)相互分離”的原則。這一“牽制”性防范原則主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是各機(jī)構(gòu)之間和各個(gè)崗位之間，必須明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。二是嚴(yán)禁一人多崗，身兼數(shù)職的“一肩挑”。三是授權(quán)批準(zhǔn)人員不能“事必躬親”，親自經(jīng)辦自己批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。實(shí)踐證明，機(jī)構(gòu)不健全、崗位設(shè)置不合理是導(dǎo)致職務(wù)犯罪、貪污和挪用公款等違法犯罪行為發(fā)生的主要原因。
（二）實(shí)行授權(quán)批準(zhǔn)控制和內(nèi)部稽核制度。
一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)使所執(zhí)行的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)，特別是對(duì)貨幣資金支出不得超越審批權(quán)限，大額的貨幣資金支出必須經(jīng)過事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究審批，以確保貨幣資金流動(dòng)的安全性和完整性。對(duì)需要審批的財(cái)物活動(dòng)，相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的規(guī)定，不得超越審批權(quán)限；經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)按照審批人的意見辦理業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)活動(dòng)不得超越審批人的真實(shí)意圖表現(xiàn)，同時(shí)對(duì)于審批人超越授權(quán)審批的事項(xiàng)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理。會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄完整性和正確性要求。明確內(nèi)部稽核組織形式、具體分工、職責(zé)、權(quán)限、規(guī)范審核憑證、復(fù)核賬簿、報(bào)表的方法。比如說，對(duì)各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號(hào)、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽章、明細(xì)賬應(yīng)該與合計(jì)數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面做出規(guī)定；對(duì)各種賬簿記錄，要求賬證一致或保持一定統(tǒng)馭關(guān)系；制定會(huì)計(jì)核算中規(guī)定的雙線核對(duì)、余額明細(xì)核對(duì)、各種報(bào)表相關(guān)數(shù)字核對(duì)等內(nèi)部稽核制度。
（三）完善健全內(nèi)部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)控制制度
對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度、業(yè)務(wù)規(guī)章、機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置以及辦事程序等進(jìn)行一次全面清理，有章難循的要廢止，無章可循的要建立，有章不全的要補(bǔ)充完善。如對(duì)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離；建立實(shí)物資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制等，重點(diǎn)是控制各個(gè)崗位，各個(gè)操作環(huán)節(jié)上的人，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制覆蓋各個(gè)角落和環(huán)節(jié)，不留漏洞，形成一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，一個(gè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作做得好，就為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制創(chuàng)造了良好條件，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作應(yīng)從二方面努力：一是規(guī)范會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的任職資格，堅(jiān)決做到不相融職位嚴(yán)格分離，會(huì)計(jì)人員必須持證上崗；二是規(guī)范會(huì)計(jì)核算，包括原始單據(jù)的審核，記賬科目的準(zhǔn)確性以及記賬程度等，因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制是寓于會(huì)計(jì)核算的，會(huì)計(jì)核算過程本身就體現(xiàn)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)，強(qiáng)化政府監(jiān)督，形成內(nèi)外監(jiān)督合力
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施。內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)帳目，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和單位內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)熟悉本單位的情況，有助于發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，并及時(shí)堵塞漏洞，對(duì)促進(jìn)單位的發(fā)展，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有十分重要的作用，從而保證內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的主要作用，在于提供較高層次的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)行再監(jiān)督。作為內(nèi)部審計(jì)的重要職責(zé)之一，內(nèi)審部門應(yīng)建立定期的內(nèi)控評(píng)價(jià)制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)這些問題對(duì)癥下藥，制定改進(jìn)措施，內(nèi)審部門還應(yīng)經(jīng)常地對(duì)已建制度的完整性、合理性和有效性進(jìn)行測試，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資金的使用是否有效，單位的內(nèi)控目標(biāo)是否達(dá)到，并負(fù)責(zé)向單位領(lǐng)導(dǎo)提出建議和報(bào)告。
（五）預(yù)算控制
事業(yè)單位要加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批，嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。為切實(shí)推進(jìn)預(yù)算控制，一是加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，明確預(yù)算管理的組織設(shè)置，單位負(fù)責(zé)人親自抓，各有關(guān)部門緊密配合，財(cái)務(wù)部門從財(cái)務(wù)角度為各部門、各業(yè)務(wù)預(yù)算提供關(guān)于預(yù)算編制的原則和方法，并對(duì)各種預(yù)算進(jìn)行匯總和分析，從而使年度預(yù)算真編真用真考核。二是在預(yù)算編制方法上，采取自下而上、自上而下相結(jié)合的方法，即預(yù)算目標(biāo)自上而下下達(dá)，預(yù)算編制自下而上體現(xiàn)目標(biāo)的具體落實(shí)，使各級(jí)責(zé)任部門通過編制預(yù)算明確了“應(yīng)該完成什么，應(yīng)該完成多少”的問題，從而保證單位的持續(xù)發(fā)展。三是加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況與責(zé)任部門的考核。為及時(shí)、全面、準(zhǔn)確反映各財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況，各單位的財(cái)務(wù)部門每個(gè)季度都要組織開展經(jīng)濟(jì)預(yù)測分析工作，關(guān)鍵時(shí)刻還要進(jìn)行月度分析，研究出整改措施。
（六）加強(qiáng)監(jiān)督，嚴(yán)格獎(jiǎng)懲制度。
一方面，單位及政府部門應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的貫徹實(shí)施。單位要設(shè)立專門機(jī)構(gòu)或指定專人具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，先進(jìn)行自我考評(píng)，政府財(cái)政、審計(jì)部門要集中重點(diǎn)對(duì)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行的結(jié)果，即收支核算是否符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行監(jiān)督。另一方面，要建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制健全、執(zhí)行好的單位進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全或執(zhí)行不好的單位責(zé)令健全整改，必要時(shí)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行撤職，處罰，以提高其健全完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制并嚴(yán)格執(zhí)行的積極性。
