一、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵及目標(biāo)
1963年，美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審查委員會(huì)在發(fā)布的“審查程序第33號(hào)文件”中提出了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念。該文件指出，“會(huì)計(jì)控制包括組織計(jì)劃和主要與保護(hù)該組織的財(cái)產(chǎn)、保證財(cái)務(wù)記錄的可信性有關(guān)系的所有協(xié)調(diào)方法與步驟。它通常是授權(quán)和批準(zhǔn)制度，即在會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告、財(cái)產(chǎn)的保管等方面的職責(zé)分工和內(nèi)部審查?！?972年12月，該委員會(huì)又在“審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)”中對(duì)會(huì)計(jì)控制重新表述，認(rèn)為會(huì)計(jì)控制包括組織的規(guī)劃及保護(hù)該組織的財(cái)產(chǎn)和保證財(cái)務(wù)記錄的可靠性有關(guān)的程序和記錄。我國(guó)財(cái)政部于2001年6月發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范－基本規(guī)范（試行）》，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制定義為：?jiǎn)挝粸樘岣邥?huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。
事業(yè)單位從事的是教育、科技、文化、衛(wèi)生等涉及人民群眾公共利益的服務(wù)活動(dòng)，屬于非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的總體目標(biāo)應(yīng)是建立一個(gè)決策科學(xué)、業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)范、管理高效、持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展并能充分體現(xiàn)社會(huì)效益的實(shí)體。具體說(shuō)來(lái)，必須達(dá)到以下目標(biāo)：(1) 嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)監(jiān)管規(guī)章，自覺(jué)形成依法履行職責(zé)、業(yè)務(wù)規(guī)范運(yùn)作的經(jīng)營(yíng)管理思想和風(fēng)格。(2)建立和完善符合管理要求的組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保組織內(nèi)部各職能部門(mén)和全體員工盡職盡責(zé)。(3)建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保履行職能過(guò)程中各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行和財(cái)產(chǎn)的安全完整。(4)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，使會(huì)計(jì)活動(dòng)提供的信息能準(zhǔn)確、真實(shí)、完整地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
二、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立原則
（一）合法性和平等性原則
事業(yè)單位制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，必須符合《會(huì)計(jì)法》等有關(guān)法律和財(cái)政部?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制等有關(guān)行政法規(guī)的規(guī)定，不能為了本單位和某些人的利益而制定出一些違背國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)章制度。同時(shí)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須約束涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力，包括單位負(fù)責(zé)人。
（二）全面性和重要性原則
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涉及所有與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的崗位及人員，并對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵點(diǎn)落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，也是對(duì)單位整個(gè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和控制的過(guò)程，只要存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就需要有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，但如果不分輕重主次，一味地對(duì)其活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行詳細(xì)的控制是沒(méi)有必要的，要根據(jù)本單位的具體情況，選擇一些影響面廣、作用大的關(guān)鍵控制點(diǎn)，實(shí)行重點(diǎn)控制。
（三）適應(yīng)性、可操作性原則
制度的制定必須結(jié)合單位實(shí)際，不能照搬硬抄《會(huì)計(jì)法》、《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，或其他單位的管理方法和管理模式，要與本單位其他管理制度相銜接。
（四）互相制約的原則
在各部門(mén)、各崗位間建立起一種相互驗(yàn)證或共同驗(yàn)證的關(guān)系，分離經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行和審查、分離經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄和執(zhí)行、分離財(cái)產(chǎn)保管和記錄、分離財(cái)產(chǎn)保管和財(cái)產(chǎn)核對(duì)，從而實(shí)現(xiàn)自動(dòng)糾錯(cuò)的目的，防止舞弊現(xiàn)象。
（五）管轄范圍原則
即各部門(mén)、各崗位劃分工作范圍、職能范圍，明確其相應(yīng)權(quán)利和責(zé)任，做到有章可循，使各崗位部門(mén)協(xié)調(diào)，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
（六）成本效益原則
一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)節(jié)越多、控制措施越復(fù)雜，控制效果則越好，但相應(yīng)的控制成本可能越高。因此，我們?cè)谠O(shè)計(jì)內(nèi)控制度時(shí)，應(yīng)根據(jù)具體情況選擇可行性相對(duì)較高，控制成本相對(duì)較低的方案。
三、確保事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效執(zhí)行的舉措
（一）增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識(shí)與責(zé)任
單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中居于主導(dǎo)地位，按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。應(yīng)將事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性與單位負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)考核結(jié)合起來(lái)，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)，使之主動(dòng)參與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，自覺(jué)遵守相關(guān)法律法規(guī)，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作落到實(shí)處。
（二）建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和完善，是為了保證事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠按預(yù)期目標(biāo)穩(wěn)定有序地進(jìn)行。在此過(guò)程中，應(yīng)堅(jiān)持以預(yù)防控制為主，事后控制為輔的原則，防止會(huì)計(jì)工作發(fā)生低效率或不法行為。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)與崗位責(zé)任制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合，注重崗位制約。應(yīng)明確上崗個(gè)人承擔(dān)的責(zé)任范圍和相應(yīng)的權(quán)限，規(guī)定會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的程序和處理手續(xù)，確定追究、查處責(zé)任的具體獎(jiǎng)懲辦法等，做到事事有人管、事事有人干、辦事有標(biāo)準(zhǔn)，使權(quán)有所屬、責(zé)有所規(guī)、利有所享，避免發(fā)生越權(quán)行為的扯皮等現(xiàn)象。要注重內(nèi)部控制方法的靈活運(yùn)用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法多種多樣，根據(jù)我國(guó)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范－基本規(guī)范（試行）》的規(guī)定，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制。各單位建立并實(shí)施本單位的內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的控制內(nèi)容選擇適用的控制方法。
（三）建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制
內(nèi)部制度的運(yùn)行如果沒(méi)有考核、獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰，就無(wú)法保證該項(xiàng)制度推行和運(yùn)行。在國(guó)外，單位內(nèi)部控制的一個(gè)新趨勢(shì)是實(shí)行自我評(píng)估，每個(gè)單位不定期或定期地對(duì)自己的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性及其實(shí)施的效率和效果，以期更好地達(dá)成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)。我國(guó)也可以參考國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，建立適合自己的內(nèi)部評(píng)價(jià)方法，對(duì)內(nèi)控制度體系的各組織之間進(jìn)行縱向和橫向的比較，肯定成績(jī)，找出問(wèn)題，分析原因，綜合評(píng)價(jià)，實(shí)事求是，客觀公正地給予考核評(píng)價(jià)，進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用
人們?cè)诟倪M(jìn)審計(jì)方法的探索中，逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)控制中的不可忽視的作用。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)行控制和再監(jiān)督的手段，也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)工作，建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。對(duì)內(nèi)部單位應(yīng)定期進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，做到財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算合規(guī)。
（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
這是有效發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的重要條件。要通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德水平的培訓(xùn)，使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員的知識(shí)和技能得到不斷更新、補(bǔ)充、拓展，正確理解和把握內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制制度和財(cái)政政策。要支持和監(jiān)督會(huì)計(jì)人員遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德，增強(qiáng)會(huì)計(jì)法治觀念，提高守法意識(shí)和財(cái)務(wù)管理水平，正確行使會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)力。
