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從會(huì)計(jì)學(xué)的角度分析企業(yè)清繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的相關(guān)問(wèn)題

企業(yè)欠繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)一直是制約社會(huì)保險(xiǎn)健康發(fā)展的瓶頸,影響了社保基金的安全性和完整性,也侵害了企業(yè)職工的社保權(quán)益。如何建立一套完整的繳費(fèi)能力鑒定評(píng)估體系,摸清企業(yè)真實(shí)的繳費(fèi)能力,筆者擬從實(shí)際工作出發(fā),把會(huì)計(jì)學(xué)的償債能力分析引入到繳費(fèi)能力鑒定中,建立欠費(fèi)企業(yè)資料庫(kù),綜合評(píng)估企業(yè)的繳費(fèi)能力,打破了單一的以“企業(yè)職工發(fā)放工資是否正?!睘槔U費(fèi)能力判斷標(biāo)準(zhǔn)的模式。
  一、償債指標(biāo)分析
  反映企業(yè)償債能力的指標(biāo)主要有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率、資本周轉(zhuǎn)率、清算價(jià)值比率和利息支付倍數(shù)等。
  1.流動(dòng)比率
  流動(dòng)比率表示每1元流動(dòng)負(fù)債有多少流動(dòng)資產(chǎn)作為償還的保證。它反映公司流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債的保障程度。公式為:
  流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)÷流動(dòng)負(fù)債合計(jì)
  一般情況下,該指標(biāo)越大,表明公司短期償債能力越強(qiáng)。通常,該指標(biāo)在200%左右較好。在運(yùn)用該指標(biāo)分析公司短期償債能力時(shí),還應(yīng)結(jié)合存貨的規(guī)模大小、周轉(zhuǎn)速度、變現(xiàn)能力和變現(xiàn)價(jià)值等指標(biāo)進(jìn)行綜合分析。如果某一公司雖然流動(dòng)比率很高,但其存貨規(guī)模大,周轉(zhuǎn)速度慢,有可能造成存貨變現(xiàn)能力弱,變現(xiàn)價(jià)值低,那么,該公司的實(shí)際短期償債能力就要比指標(biāo)反映的弱。
  例如,某企業(yè)流動(dòng)比率達(dá)207.98%,反映了較強(qiáng)的償債能力,但該公司存貨期末余額高達(dá)1.06億元,存貨周轉(zhuǎn)率為1.33次,這表明了該公司存貨周轉(zhuǎn)速度慢,變現(xiàn)能力相對(duì)較弱,會(huì)影響其變現(xiàn)價(jià)值,導(dǎo)致公司的實(shí)際短期償債能力變?nèi)?,償債風(fēng)險(xiǎn)增大。
  2.速動(dòng)比率
  速動(dòng)比率表示每1元流動(dòng)負(fù)債有多少速動(dòng)資產(chǎn)作為償還的保證,進(jìn)一步反映流動(dòng)負(fù)債的保障程度。公式為:
  速動(dòng)比率=(流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)-存貨凈額)÷流動(dòng)負(fù)債合計(jì)
  一般情況下,該指標(biāo)越大,表明公司短期償債能力越強(qiáng),通常該指標(biāo)在100%左右較好。
  在運(yùn)用該指標(biāo)分析公司短期償債能力時(shí),應(yīng)結(jié)合應(yīng)收賬款的規(guī)模、周轉(zhuǎn)速度和其他應(yīng)收款的規(guī)模,以及它們的變現(xiàn)能力進(jìn)行綜合分析。如果某公司速動(dòng)比率雖然很高,但應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度慢,且它與其他應(yīng)收款的規(guī)模大,變現(xiàn)能力差,那么該公司較為真實(shí)的短期償債能力要比該指標(biāo)反映的差。
  由于預(yù)付賬款、待攤費(fèi)用、其他流動(dòng)資產(chǎn)等指標(biāo)的變現(xiàn)能力差或無(wú)法變現(xiàn),所以,如果這些指標(biāo)規(guī)模過(guò)大,那么在運(yùn)用流動(dòng)比率和速動(dòng)比率分析公司短期償債能力時(shí),還應(yīng)扣除這些項(xiàng)目的影響。
  3.現(xiàn)金比率
  現(xiàn)金比率表示每1元流動(dòng)負(fù)債有多少現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物作為償還的保證,反映公司可用現(xiàn)金及變現(xiàn)方式清償流動(dòng)負(fù)債的能力。公式為:
  現(xiàn)金比率=(貨幣資金+短期投資)÷流動(dòng)負(fù)債合計(jì)
  該指標(biāo)能真實(shí)地反映公司實(shí)際的短期償債能力,該指標(biāo)值越大,反映公司的短期償債能力越強(qiáng)。
  例如,某企業(yè)現(xiàn)金比率為24.24%,不算很好。但流動(dòng)比率和速動(dòng)比率分別為176.79%和173.27%,且應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率分別為11.94次和10.07次,說(shuō)明該公司流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)性較好,總體的短期償債能力較強(qiáng)。
  4.資本周轉(zhuǎn)率
  資本周轉(zhuǎn)率表示可變現(xiàn)的流動(dòng)資產(chǎn)與長(zhǎng)期負(fù)債的比例,反映公司清償長(zhǎng)期債務(wù)的能力。公式為:
  資本周轉(zhuǎn)率=(貨幣資金+短期投資+應(yīng)收票據(jù))÷長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)
  一般情況下,該指標(biāo)值越大,表明公司近期的長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng),債權(quán)的安全性越好。由于長(zhǎng)期負(fù)債的償還期限長(zhǎng),所以,在運(yùn)用該指標(biāo)分析公司的長(zhǎng)期償債能力時(shí),還應(yīng)充分考慮公司未來(lái)的現(xiàn)金流入量,經(jīng)營(yíng)獲利能力和盈利規(guī)模的大小。如果公司的資本周轉(zhuǎn)率很高,但未來(lái)的發(fā)展前景不樂(lè)觀,即未來(lái)可能的現(xiàn)金流入量少,經(jīng)營(yíng)獲利能力弱,且盈利規(guī)模小,那么,公司實(shí)際的長(zhǎng)期償債能力將變?nèi)酢?br />   例如,某企業(yè)資本周轉(zhuǎn)率為48.80%,與業(yè)內(nèi)平均水平10504.01%比較,指標(biāo)值很小,而且該公司長(zhǎng)期負(fù)債期末余額達(dá)到47700萬(wàn)元,規(guī)模較大,說(shuō)明該公司長(zhǎng)期償債壓力較大。但是,該公司資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況良好,連續(xù)三年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率達(dá)30%以上,而且獲利能力和積累能力較強(qiáng),連續(xù)三年凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率為10.85%以上,連續(xù)三年的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率和總資產(chǎn)利潤(rùn)率分別達(dá)17.42%以上和10.82%以上,從而在一定程度減輕了長(zhǎng)期償債壓力。
  5.清算價(jià)值比率
  清算價(jià)值比率表示企業(yè)有形資產(chǎn)與負(fù)債的比例,反映公司清償全部債務(wù)的能力。公式為:
  清算價(jià)值比率=(資產(chǎn)總計(jì)-無(wú)形及遞延資產(chǎn)合計(jì))÷負(fù)債合計(jì)
  一般情況下,該指標(biāo)值越大,表明公司的綜合償債能力越強(qiáng)。由于有形資產(chǎn)的變現(xiàn)能力和變現(xiàn)價(jià)值受外部環(huán)境的影響較大且很難確定,所以運(yùn)用該指標(biāo)分析公司的綜合償債能力時(shí),還需充分考慮有形資產(chǎn)的質(zhì)量及市場(chǎng)需求情況。如果公司有形資產(chǎn)的變現(xiàn)能力差,變現(xiàn)價(jià)值低,那么公司的綜合償債能力就會(huì)受到影響。
  6.利息支付倍數(shù)
  利息支付倍數(shù),表示息稅前收益對(duì)利息費(fèi)用的倍數(shù),反映公司負(fù)債經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度。公式為:
  利息支付倍數(shù)=(利潤(rùn)總額+財(cái)務(wù)費(fèi)用)÷財(cái)務(wù)費(fèi)用
  一般情況下,該指標(biāo)值越大,表明公司償付借款利息的能力越強(qiáng),負(fù)債經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就小。由于財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息收支、匯兌損益、手續(xù)費(fèi)等項(xiàng)目,且還存在資本化利息,所以在運(yùn)用該指標(biāo)分析利息償付能力時(shí),最好將財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)整為真實(shí)的利息凈支出,這樣反映公司的償付利息能力最準(zhǔn)確。
  二、考察企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果
  主要看企業(yè)在考察時(shí)限的盈利能力。體現(xiàn)為利潤(rùn)總額、人均利潤(rùn)指標(biāo)和主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。
  譬如,某集團(tuán)公司至今欠繳各項(xiàng)社保費(fèi)221萬(wàn)元。該公司工資發(fā)放情況正常,但工資水平較低,以原勞動(dòng)部的標(biāo)準(zhǔn)判斷,應(yīng)判斷為有繳費(fèi)能力,但通過(guò)繳費(fèi)能力測(cè)定,該企業(yè)工資水平為0.52,明顯低于當(dāng)?shù)仄骄べY水平;資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率分別為48%、108%、57%、25.2%、不容樂(lè)觀;現(xiàn)金支付能力明顯小于其欠費(fèi)額,而利潤(rùn)為-52萬(wàn)元,如果讓企業(yè)必須依法繳齊欠費(fèi),該企業(yè)無(wú)異于竭澤而漁。因此,鑒定結(jié)論為有部分繳費(fèi)能力,我們與企業(yè)簽訂了限期補(bǔ)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)協(xié)議書(shū)。
  這三個(gè)方面可以說(shuō)基本上涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程,能夠比較詳細(xì)的得出切實(shí)可行的繳費(fèi)能力情況。通過(guò)這一模式,我們對(duì)欠繳社會(huì)保費(fèi)的企業(yè)進(jìn)行稽核認(rèn)定時(shí),就能比較客觀地分析、判斷。運(yùn)用此種模式,有利于企業(yè)針對(duì)性清欠,真實(shí)掌握欠費(fèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,對(duì)解決企業(yè)欠費(fèi)難題大有裨益。
  三、考察企業(yè)職工工資發(fā)放情況
  主要從工資支付情況和工資水平兩個(gè)方面進(jìn)行評(píng)估。工資支付情況依據(jù)勞社險(xiǎn)函【2000】43號(hào)文件規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定,工資水平主要以企業(yè)鑒定時(shí)限職工的年均工資額與當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均年工資水平的比值決定。

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