黑龍江財(cái)會(huì)2001. 7
企業(yè)的交易成本及會(huì)計(jì)控制
趙麗萍 王秀華 葛海玲
一、交易成本概念及內(nèi)容
交易成本是指為完成交易活動(dòng)所發(fā)生的資財(cái)耗費(fèi)，包括信息成本、談判成本、契約的監(jiān)督和維護(hù)成本。
就一個(gè)企業(yè)而言，總是買、賣活動(dòng)同存，交易成本也就包括了為買而發(fā)生的交易成本和為賣而發(fā)生的交易成本。具體包括以下內(nèi)容：
1．搜集供求信息的成本。如發(fā)布求購信息成本，商品廣告宣傳和展覽成本，采購員、銷貨員及專職信息等外出調(diào)查商品價(jià)格、質(zhì)量及尋求客戶等發(fā)生的差旅費(fèi)、電話費(fèi)、印刷費(fèi)、文具費(fèi)、郵費(fèi)等成本支出。
2．談判成本。包括簽訂購貨、銷貨合同過程中進(jìn)行討價(jià)還價(jià)、起草和簽約等活動(dòng)發(fā)生的招待費(fèi)、差旅費(fèi)、談判和簽約人員的工資等。
3．監(jiān)督、維護(hù)合同執(zhí)行的成本。包括監(jiān)督對(duì)方履行交易合同，以及對(duì)方違約時(shí)提出起訴等發(fā)生的監(jiān)督、訴訟成本。
4．其他交易成本。如購銷部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、職工工資福利費(fèi)等固定成本。
從以上交易成本所列項(xiàng)目可以看出，交易成本并不等于現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的銷售費(fèi)用或營業(yè)費(fèi)用。它既包括了一部分銷售費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用），也包括了一部分管理費(fèi)用。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般將為購貨而發(fā)生的交易成本列作管理費(fèi)用，將為銷貨而發(fā)生的交易成本列作銷售費(fèi)用。因交易糾紛發(fā)生的訴訟費(fèi)等也有列作營業(yè)外支出的。
二、當(dāng)前企業(yè)交易成本上升的原因
1．體制轉(zhuǎn)軌。交易成本從某種意義上說，也是市場(chǎng)的運(yùn)作成本。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的生產(chǎn)交換都按國家的計(jì)劃指令來進(jìn)行，企業(yè)不必為此付出較多的經(jīng)濟(jì)代價(jià)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的替代，企業(yè)交易成本也隨之增大，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的客觀必然性。
2．交易環(huán)節(jié)多，交易秩序混亂。由于我國的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制尚處于初建階段，交易法規(guī)尚不健全，交易秩序比較混亂，交易環(huán)節(jié)也不必黨的增多，從而加大了企業(yè)和社會(huì)的交易成本，特別是一些緊俏商品的交易，交易成本更大得驚人。
3．企業(yè)缺乏交易成本控制制度，交易過程中浪費(fèi)現(xiàn)象突出。目前，交易成本控制制度卻十分薄弱，這與交易過程中費(fèi)用的不確定性有一定關(guān)系，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)此重視不夠也是一個(gè)重要原因。由于沒有相應(yīng)的控制制度，交易活動(dòng)中講排場(chǎng)、論檔次，招待費(fèi)、住宿費(fèi)嚴(yán)重超過國家有關(guān)制度規(guī)定等浪費(fèi)現(xiàn)象相當(dāng)突出。
4．“三角債”加大了交易成本。目前，我國企業(yè)間相互拖欠問題仍十分嚴(yán)重。企業(yè)為了收賬往往要花費(fèi)很大的精力，加大了各企業(yè)的收賬成本。
三、企業(yè)交易成本的會(huì)計(jì)控制
1．強(qiáng)化交易成本意識(shí)。我國長期實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)成本意識(shí)尤其是交易成本意識(shí)淡薄，對(duì)交易過程發(fā)生的成本往往不加注意，形成交易成本失控。我國新財(cái)務(wù)。會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，成本核算方法由原來的完全成本法改為制造成本法。這在一部分人心目中又產(chǎn)生了一種錯(cuò)覺，認(rèn)為銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用不再是成本，降低成本只是指降低生產(chǎn)成本。這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)亟待糾正。
2．建立健全交易成本的預(yù)算控制制度。企業(yè)應(yīng)在采購、銷售及行政管理部門分列專門項(xiàng)目對(duì)交易成本進(jìn)行預(yù)算、核算和控制。由于交易成本具有較大的不確定性，不同商品在采購環(huán)節(jié)及銷售環(huán)節(jié)的交易成本差異很大，即使同一商品其交易成本也會(huì)因地區(qū)、顧客、銷售方式、交貨方法等的不同而表現(xiàn)出很大的差異。因此，應(yīng)根據(jù)不同條件及不同交易量實(shí)行彈性預(yù)算，編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)將交易成本劃分為固定成本核算和變動(dòng)成本，以便于控制。企業(yè)可根據(jù)預(yù)測(cè)的購貨量分固定交易成本和變動(dòng)交易成本，再分細(xì)目編制交易成本。也可根據(jù)不同購銷批量分別確定交易成本應(yīng)占采購或銷售成本的百分比制訂預(yù)算。不管采用哪種方法編制預(yù)算，都應(yīng)正確分析以前各期實(shí)際交易成本，充分考慮市場(chǎng)變化趨勢(shì)及通貨膨脹等因素，盡力使預(yù)算與實(shí)際接近或相符。
3．搞好交易成本的核算與分析。為了取得詳細(xì)、系統(tǒng)的交易成本資料，企業(yè)必須搞好交易成本的核算工作。交易成本可由各成本責(zé)任中心，按照項(xiàng)目類別設(shè)專戶進(jìn)行核算，也可在“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”賬戶下設(shè)二級(jí)賬戶核算。期末、按產(chǎn)品或材料種類、定單、顧客、地區(qū)等分別核計(jì)交易成本，對(duì)折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、工作人員工資等共同費(fèi)用可按業(yè)務(wù)量進(jìn)行分?jǐn)?，?jì)入有關(guān)成本對(duì)象。
4．做好交易成本控制的基礎(chǔ)：做好原始記錄；根據(jù)國家有關(guān)財(cái)務(wù)制度制訂交通費(fèi)、住宿費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等定額，禁止交易活動(dòng)中不必要的排場(chǎng)與花費(fèi)；搞好會(huì)計(jì)監(jiān)督，對(duì)編造虛假憑證騙取企業(yè)資財(cái)?shù)男袨橐M(jìn)行嚴(yán)肅處理；制訂現(xiàn)金折扣制度，以促使及時(shí)收回賬款，節(jié)省收賬成本。
