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民國財史著作第一人:賈士毅

 賈士毅(1887~1965年),字果伯,號荊齋,男,江蘇省宜興市人。教授,會計學家,財政學家。國民政府財政部常務次長,江蘇省國民政府代理主席。
  一、個人生平簡介
  賈士毅,1887年(清光緒十三年)1月27日出生于江蘇省宜興縣萬石小塘村(現(xiàn)宜興市萬石村)。6歲時在家鄉(xiāng)私塾啟蒙,1894年就讀于鐵竺西學堂,19歲入無錫初級師范學校學習。1907年進入上海法政講習所,一年后以第2名的成績畢業(yè),被選派東渡日本,入明治大學政治系深造,1911年(清宣統(tǒng)三年)獲政治學士學位。期間,清朝政府曾于1910年獎給其“法政科舉人”頭銜。1912年(民國元年)回到自己的祖國。
  歸國后,先任教于蘇州法政??茖W校,后任南京臨時政府財政部財政討論會委員。北京政府時期,擔任財政部編纂、江蘇省財政視察員等職。1913年,兼任財政部國稅廳籌備處議員、幣制委員會委員、編纂處主任等職。同年9月,接替錢應清先生兼任財政部庫藏司司長;11月,任會計司司長。第二年,調任財政部參事,曾一度兼代賦稅司司長。1915年,又兼任全國官產處會辦。期間,曾在民國大學、法政??茖W校和財政講習所做兼職教師。1916年任公債局坐辦,1920年擔任鎮(zhèn)江關監(jiān)督。次年,作為中國代表團專門委員出席“華盛頓限制軍備會議”(簡稱“華盛頓會議”)。1922年,與錢應清先生等一道擔任全國財政討論委員會委員。
  國民政府時期,1927年任上海銀行公會書記長。同年8月,擔任財政部賦稅司司長兼鹽務處處長及固定稅則委員會委員。次年,兼交通銀行監(jiān)察人及麥粉特稅局局長。1932年,升任財政部常務次長,同年3月被免職。之后,任第2、3屆立法院立法委員,湖北省政府委員兼財政廳廳長。1940年任財政部專門委員,派駐香港,曾兼代香港財政評論社社長。1943年,任江蘇省政府委員及財政廳廳長,后代理省政府主席。次年,兼江蘇農民銀行董事、專職董事。此間,曾兼任中央大學和中央政治學校經濟學教授,并加入以劉大鈞(1891年~1962年,經濟學家)先生為社長于1923年創(chuàng)立的中國經濟學社。抗日戰(zhàn)爭勝利后,擔任湘鄂贛財政金融投資特派員。
  1949年,移居寶島臺灣,繼續(xù)效力于金融事務,被聘為臺灣第1商業(yè)銀行董事、逢甲學院董事和交通銀行監(jiān)察人等職。1965年7月9日,一代會計學、財政學大師,于臺北市駕鶴西行,享年78歲。
  二、理論主要貢獻
  賈士毅先生作為一名學者型官員,長期致力于學術研究,主要開展于財政、稅務、會計和金融等四大領域,并取得了一系列令人敬佩的學術成果。
  發(fā)表的學術論文,早年有《東方雜志》上登載《米谷問題之商榷》(1919年第16卷第3號)和《整理外債問題》(1922年第19卷第5號),以及《市政月刊》上刊登《提倡國貨之步驟與方法》(1929年第2卷第8期);后在《時事年刊》1930年第1期發(fā)表《中日協(xié)定與我國關稅自主之完成》和《裁撤厘金及抵補方法之今昔觀》;又在《經濟學季刊》上刊印《公債與金融之關系》(1930年第1卷第1期),《財政部修正所得稅條例草案要旨》(1931年第2卷第2期),《稅制與民生》(1932年第3卷第1期),《統(tǒng)制國外農產品輸入以維持本國農村經濟》(1933年第4卷第4期)和《復興農村應實施農業(yè)保護關稅》(1936年第7卷第1期)等;在《經理月刊》上發(fā)表《國府成立后中央財政之回顧與展望》(1935年第1卷第1期)和《從世界通貨管理說到我國新貨幣制度》(1936年第2卷第2期);還在《農村合作》登載《中國農產運銷合作運動之回顧與前瞻》(1936年第2卷第1期)和《中國農產運銷合作運動之回顧與前瞻》(1937年第2卷第1期)等。
  先生在《財政評論》上發(fā)表的學術論文最多,包括1939年的《第2次金融會議述評》(第1卷第6期),《論中央新貿易政策》(第2卷第2期);1940年的《地方財政與收支系統(tǒng)法之實施問題》(第3卷第3期),《我國黃金政策之動態(tài)》(第3卷第6期),《論修正財政部組織法》(第4卷第2期),《厲行決算制度奠定財務行政之基石》(第4卷第4期);1941年的《中央新糧食政策之前瞻》(第5卷第1期),《我國戰(zhàn)時對外借款之檢討》(第5卷第4期),《中央暫管各省田賦之研討》(第5卷第5期)和《今昔全國財政會議之比較》(1第6卷第1期),《評食糖專賣條例》(第6卷第5期);以及《如何完成自治財政之理想》(1943年第10卷第2期)和《結論》(1948年第18卷第6期)等。
  此外,還曾發(fā)表過《武當山之游》(《旅行雜志》1936年第10卷第1號),《如何完成自治財政之理想》(《中農月刊》1943年第4卷第9期)和《戰(zhàn)后我國貨幣政策之動向》(《合川金融年報》1944年)等文章。
  財政學與會計學著作。主要有專著《關稅與國權》(商務印書館1926年),《關稅與國權補遺》(同前1930年),《國債與金融》(同前1930年),《民國續(xù)財政史》(中國經濟學社叢書,同前1934年)和《民國財政史》(上海書店1933年);以及《裁兵安置辦法案》和《中國經濟建設中之財政》;后來還編撰了《民國財政經濟問題今昔觀》([臺]正中書局1954年)和《民國初年的幾任財政總長》([臺]傳記文學出版社1967年)等著作。
  先生早年還編述過《華會見聞錄》(商務印書館1923年),《中國現(xiàn)代賦稅問題》(軍需學校講義,1931年)和《湖北省財政法規(guī)匯編》(1935年)等等。
  由于賈先生的職業(yè)背景,其眾多論著都是圍繞財政,而且是站在財政官員的立場來討論會計、金融和其他問題。如《民國財政史》和《民國續(xù)財政史》兩部著作,就是其中的代表。
  第1部著作《民國財政史》共6編1800多頁。全書分上下兩冊,上冊包括總論和歲入,下冊包括歲出、公債、會計、泉幣和附錄;或按編及附錄分為7冊。詳細地敘寫了民國時期1912年(民國元年)至1916年(民國五年)間的財政史實。第2部著作《民國續(xù)財政史》共7編3100多頁,規(guī)模遠勝過第1部書,堪稱巨著。全書共分為總論、歲入、歲出、公債、會計、泉幣和地方財政,每編為1冊,續(xù)《民國財政史》記敘民國時期1917年(民國六年)至1931年(民國二十年)間的財政實況。
  兩部史書,均“以準諸現(xiàn)制參用學理為主”,對晚清以來及民國時期1912年~1931年間,國家及地方財政之劃分、稅賦、財政費、實業(yè)公債、預算決算、銀行等具有現(xiàn)代財政與會計內容,以及國家財政的基礎概況,財政與社會政治、經濟和軍事的關系,財政制度的利弊等,進行了深入的探討和詳細的闡述。兩書問世后,產生了較大的社會影響,被學界奉為研究民國財政的開山之作。
  兩部著作均對民國時期的會計問題進行了較詳細地記載與討論。其中,《民國財政史》第5編會計,包括會計之概要、年度、預算、收支、金庫、決算、特別會計、收支書類和官廳簿記等9章;《民國續(xù)財政史》第5編會計,與前書的章節(jié)體系基本相同,即包括會計概論、會計法規(guī)、預算、收支、交代、金庫、決算和官廳簿記等8章??梢詮倪@兩部《會計編》中的以下幾方面,領略先生的會計思想。
  一是會計的意義。在《民國財政史(會計編)》中提到會計有廣義和狹義兩方面的意義。狹義會計,專指事務收支之核算。古代所稱會計多屬此義。廣義會計,是指國家收支之程序。宋史載,寧宗以后,有司每歲修會計錄所包較泛,與廣義相近。文章接下來指出,依《會計法》(指“民三會計法”,如下文)的規(guī)定,會計的范圍應當包括年度(指會計年度,引者注)、預算、收支、決算、金庫和特別會計等內容。這里,賈先生對會計給出了兩個定義,一則為事務收支核算(官廳會計——“小會計”);二則為國家收支程序(國家財政——“大會計”)。顯然,這是從國家財政角度出發(fā)的。對此,在《民國續(xù)財政史(會計編)》給予了更明確的說明。所以,賈氏依據(jù)“民三會計法”確定的官廳會計與該篇論述會計的范圍,也是針對官廳會計乃至國家財政而言的??梢?,先生確為一位官員型學者,具有極強的法制意識。




  二是會計法的意義。民國三年,即1914年,北京政府頒布了中國歷史上的第一部會計法,史稱“民三會計法”。在《民國財政史(會計編)》中說明了會計法的由來及其意義。即1914年春北京政府頒布會計條例,旋經參政院議決,改稱會計法。財務之實施,必以編制預算為前提,核實收支為中權,審查決算為后勁。自預算達決算,有必經之手續(xù),即應有一定之原理,譬之車有輗軌始可推行,日有指規(guī),始可測影,此會計法之所以由來也。這里,賈師接受了錢應清先生于1912年在《財政部請將<會計法草案>咨交參議院議決呈》中的觀點,將會計法比作“車之輗軌”、“日之指規(guī)”,充分說明會計法對于會計事務處理之重要。同時,先生道出的“會計”核算之步驟,即編制預算——核實收支——審計決算;實乃“國家財政”“大會計”之程序。
  三是會計年度。先生視會計年度的劃分,為官廳會計或曰國家財政的一項重要內容。在《民國財政史(會計編)》中指出,考歲杪制用,見于戴記是會計事務,自古以歲律為準,嗣是以后,歷代制用均隨歷年相起訖,唯遇戰(zhàn)爭災荒不照常例,以事之始末為度?!懊袢龝嫹ā鳖C行之初,政府會計年度以每年7月1日始,次年6月31日止。這一規(guī)定與會計條例相同。此規(guī)定實行以來,各署實際分配間有仍以年份計算者,辦法錯綜,漸多窒礙。民國四年(1915年)四月,財政部呈請將會計法所定年度改為歷年制,奉令照準。在此,賈師既敘述了我國會計年度的3種方式,即正常情況下的歷年制、戰(zhàn)爭災荒下的事件始末制及當時實行的夏歷制,說明了當時會計年度的現(xiàn)狀,指出了我國在執(zhí)行夏歷制中存在的問題;同時提出了自己贊成采用歷年制的觀點。
  賈師在這部浩瀚民國財政史記中,詳細記敘了民國財政發(fā)展的歷史軌跡,并于史記中闡述了財政會計理論,可謂寓理論于史記之中,史記之中見理論。閱讀該書,不僅能知曉歷史事實,而且能掌握理論知識,這種史論合一的撰述體例,值得后來者學習與借鑒。
  對于賈師在財政會計理論方面的貢獻,楊時展教授作出了如下評價:在蔡錫勇和謝霖先生之后,“以賈士毅等先輩的著作為代表,……對中國會計學術有重大啟蒙作用、重大先行意義、作出了重大貢獻乃至飲譽世界。”
  三、實務與教育主要貢獻
  賈士毅先生作為一位富有經驗,又有學識的財政、會計專家,長期在民國時期的中國經濟系統(tǒng)中扮演重要角色,并靈活地周旋于政府部門、商業(yè)銀行和高等院校等多個領域,為中華民族的財政經濟與教育事業(yè)作了大量卓有成效的工作。
  早年在擔任江蘇省財政視察員時,就進行財政方面的調查和資料搜集,研究晚清財政,編著了民國初年一份很重要的財政調查報告——《江蘇財政調查報告冊》(2冊),為民國財政建設獻計獻策。后在北京政府財政部任職期間,曾創(chuàng)定國家收入、地方收入標準案及國家支出、地方支出標準案;1913年,編制全國歲入歲出案40余冊,民國預算以此為標志拉開了序幕。
  1920年代,在擔任鎮(zhèn)江關的監(jiān)督時,于1921年作為中國政府代表團專門委員出席華盛頓會議,協(xié)助顧維鈞先生交涉收回海關自主權事宜。1927年,擔任國民政府財政部賦稅司司長時,在整理稅收,革新稅制和制訂財稅法規(guī)方面,做了大量草創(chuàng)性工作。
  抗日戰(zhàn)爭勝利后,受命于湘鄂贛財政金融投資特派員,主持湘鄂贛3省財政金融的接管及復員事宜,在較短時間內,收回了3省的財政金融與投資管理權,并建立起正常的財政金融及投資秩序,對當?shù)亟洕幕謴团c發(fā)展起到了較好的促進作用。
  民國時期的賈師,還先后兼任民國大學、法政??茖W校、財政講習所和中央大學與中央政治學校經濟學教授,講授財政、稅務和會計等眾多課程,為民國時期的財政會計教育,辛勤耕耘,培育桃李。他十分關心家鄉(xiāng)教育事業(yè),曾與家鄉(xiāng)友人籌集資金,于1931年創(chuàng)立公辦宜興中學,組織校董會,定期開會,研究和解決辦學經費和延聘師資等問題。又與潘序倫先生等合作在南京建立陽羨會館,既作鄉(xiāng)友集會之場所,又對外營業(yè),收取費用,籌集資金,用于支持家鄉(xiāng)教育事業(yè)。
  賈士毅,東洋留學主財政,清末“科舉”歷“三朝”;學者官員于一身,官教兩業(yè)興財計;民國財史開山作,史論并舉傳后人;近代會計啟蒙師,理論光輝譽中華。

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