一、研究背景
近年來，環(huán)境問題成為威脅人類生存和發(fā)展的頭號勁敵。不同領(lǐng)域的專家紛紛展開交流與合作，積極尋求應(yīng)對環(huán)境惡化的方法，學(xué)者們將科斯理論應(yīng)用于環(huán)境經(jīng)濟(jì)，設(shè)計(jì)了排污權(quán)交易制度，以期通過將環(huán)境容量的產(chǎn)權(quán)明晰化，使之成為可以交易的商品來控制污染物的排放。在2002年，我國環(huán)保部門就在浙江、山東、山西、江蘇、上海等省市開展了二氧化硫排污權(quán)交易的試點(diǎn)，并取得了一定經(jīng)驗(yàn)。
目前，排污權(quán)交易的具體運(yùn)行機(jī)制主要有以下兩種：
1．基準(zhǔn)及信用交易機(jī)制
在基準(zhǔn)及信用交易機(jī)制下，監(jiān)管者在期初為主體設(shè)定一個(gè)排放基準(zhǔn)。在該基準(zhǔn)以內(nèi)，主體不需為其排放行為支付額外的成本。在期末，由獨(dú)立的第三方測量該主體的實(shí)際排放量。如果排放量低于基準(zhǔn)額，則主體可以獲得與差額相等的信用配額，該配額可以出售獲利也可以抵減未來的排放。如果實(shí)際排量超過了基準(zhǔn)，則主體需要在市場上購買不足的部分。在這種交易機(jī)制下，污染源或污染設(shè)施只要在一定的時(shí)間內(nèi)自愿地削減了自身的污染物排放，經(jīng)相關(guān)機(jī)構(gòu)認(rèn)定，就可以產(chǎn)生削減信用，即排放削減信用。
2．總量—交易機(jī)制
總量—交易機(jī)制指的是，監(jiān)管者（通常是政府）制定一個(gè)履約年度的排放總量并確定相應(yīng)的排放配額（通常1個(gè)配額等同于1噸二氧化碳或其他氣體的排放量）。監(jiān)管者在期初向主體發(fā)放一定量的免費(fèi)配額，在年度結(jié)束前主體需要向監(jiān)管者上繳與其排放量等量的配額。如果主體的排放量低于年初所發(fā)放的配額，則可以將節(jié)余的配額在市場上出售獲利或者用以抵補(bǔ)以后年度的排放；如果主體的實(shí)際排放量超過了所分配的配額，則需要在市場上購買不足的差額。
目前排污權(quán)交易運(yùn)行機(jī)制較為主流的是總量—交易機(jī)制，《京都議定書》針對大氣污染物排放提出的三種排污權(quán)交易機(jī)制（排污權(quán)交易機(jī)制、聯(lián)合履行機(jī)制和清潔發(fā)展機(jī)制）均屬于總量—交易機(jī)制。
隨著排污權(quán)交易不斷發(fā)展，如何對排污權(quán)相關(guān)交易與事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理以合理反映排污權(quán)交易帶來的經(jīng)濟(jì)效益，成為亟待解決的問題。本文將針對排污權(quán)交易會(huì)計(jì)確認(rèn)相關(guān)問題展開研究，對資產(chǎn)確認(rèn)和負(fù)債確認(rèn)分別進(jìn)行討論，以期為后續(xù)的研究提供幫助。
二、排污權(quán)交易會(huì)計(jì)資產(chǎn)確認(rèn)研究
（一）可交易排污權(quán)的資產(chǎn)屬性
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將資產(chǎn)定義為“企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期向企業(yè)流入未來經(jīng)濟(jì)利益的資源”。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是指由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”。兩者關(guān)于資產(chǎn)的定義在表述上有所不同，但對資產(chǎn)本質(zhì)特征的界定卻是一致的：首先，資產(chǎn)的本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)資源，運(yùn)用該資源能夠直接或間接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入；其次，資產(chǎn)代表的經(jīng)濟(jì)資源具有排他性，不論是權(quán)利的歸屬還是經(jīng)濟(jì)利益的流入，應(yīng)由企業(yè)擁有或控制；最后，資產(chǎn)是產(chǎn)生于企
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發(fā)布：財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2012年第5期 發(fā)布日期： 2012-08-01 來源： www.xzbu.com
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《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》雜志 2012年第5期目錄 本期共收錄文章22篇
•關(guān)于節(jié)約能源 使用新能源車船車船稅…•關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金…•論長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法適用范…•董事會(huì)和經(jīng)理層的業(yè)績考核與薪酬制定•參股投資高新技術(shù)企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)及防范•溫州金融改革:民間資本的春天來了?•排污權(quán)交易會(huì)計(jì)確認(rèn)問題研究•電網(wǎng)企業(yè)職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理差…•準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)與庫存對輪胎生產(chǎn)成本的影響…•商品價(jià)值系統(tǒng)會(huì)計(jì)機(jī)理與財(cái)務(wù)列報(bào)(下…論文服務(wù)聯(lián)系方式本站提供各類專業(yè)學(xué)術(shù)性論文推薦發(fā)表，論文寫作,論文指導(dǎo)服務(wù)， 專業(yè)水準(zhǔn)，專人一對一服務(wù)，快速回應(yīng)。
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業(yè)過去的交易或事項(xiàng)。
不難發(fā)現(xiàn)，可交易的排污權(quán)完全符合資產(chǎn)的特征：首先，可交易的排污權(quán)代表的是一種特殊的權(quán)利，即允許企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)排放污染物，如果沒有這項(xiàng)權(quán)利很可能企業(yè)不能進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營，不能獲得經(jīng)濟(jì)利益，而如果企業(yè)的生產(chǎn)不需要排污權(quán)，則可將多余的排污權(quán)進(jìn)行出售獲得經(jīng)濟(jì)利益，不論企業(yè)是繼續(xù)持有還是用于出售，可交易的排污權(quán)都能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；其次，不論是政府免費(fèi)分配的還是企業(yè)自行購買的，在企業(yè)取得排污權(quán)后，其他經(jīng)濟(jì)主體就不能任意使用該權(quán)利，符合資產(chǎn)排他性的特征；最后，企業(yè)可獲得排污權(quán)的途徑包括政府免費(fèi)分配和從自由市場購買，在相關(guān)的交易或事項(xiàng)發(fā)生后企業(yè)才能夠獲得排污權(quán)，符合資產(chǎn)的最后一個(gè)特征。因此，可交易的排污權(quán)可認(rèn)定為一項(xiàng)資產(chǎn)。
?。ǘ┛山灰着盼蹤?quán)應(yīng)確認(rèn)為何種資產(chǎn)
1．可交易排污權(quán)應(yīng)否確認(rèn)為存貨
美國聯(lián)邦能源管制委員會(huì)（FERC）早期曾將可交易的排污權(quán)認(rèn)定為一項(xiàng)存貨，Jacob R.Wambsganss和B Ren.t Sanford持有類似的觀點(diǎn)?！秶H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號—存貨》中指出，存貨是指：（1）在正常經(jīng)營過程中為銷售而持有的資產(chǎn)；（2）為這種銷售而處在生產(chǎn)過程中的資產(chǎn)；（3）在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中需要消耗的以材料和物料形式存在的資產(chǎn)。而我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號—存貨》給出的存貨定義為“存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。”對照上述有關(guān)存貨的描述，筆者認(rèn)為，可交易的排污權(quán)并不符合存貨的定義。首先，企業(yè)持有可交易的排污權(quán)并不一定是為了出售，因此不屬于企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)成品或商品；其次，目前企業(yè)獲得排污權(quán)的途徑包括由政府免費(fèi)發(fā)放或低價(jià)銷售以及企業(yè)從排污權(quán)交易市場購買，不論企業(yè)以上述哪種方式獲得排污權(quán)，顯然均不屬于企業(yè)處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品；最后，企業(yè)持有的排污權(quán)本質(zhì)上是企業(yè)擁有的一種排污的權(quán)利，并不是以實(shí)物形式存在的材料和物料。此外，在企業(yè)取得排污權(quán)的時(shí)點(diǎn)上，獲得的授權(quán)有效期往往在一年以上，而且為了促進(jìn)企業(yè)減少排污的積極性，如果企業(yè)的排污減幅達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境管理機(jī)構(gòu)允許企業(yè)將差額排污權(quán)儲(chǔ)備起來，在2-5年內(nèi)使用。因此，在很多情況下排污權(quán)并不屬于短期資產(chǎn)。綜上可知，將可交易的排污權(quán)確認(rèn)為一項(xiàng)存貨是不妥當(dāng)?shù)摹?br />
2．可交易排污權(quán)應(yīng)否確認(rèn)為金融資產(chǎn)
《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號—金融工具：披露和列報(bào)》中對金融資產(chǎn)所下的定義為“金融資產(chǎn)，指以下某項(xiàng)資產(chǎn)：（1）現(xiàn)金；（2）從另一個(gè)企業(yè)收取現(xiàn)金或另一金融資產(chǎn)的合約權(quán)利；（3）在潛在有利條件下，與另一個(gè)企業(yè)交換金融工具的合約權(quán)利；（4）另一個(gè)企業(yè)的權(quán)益工具”。可交易排污權(quán)有現(xiàn)成的交易市場這一點(diǎn)與金融資產(chǎn)相類似，這也是排污權(quán)被一部分學(xué)者歸為金融資產(chǎn)的重要原因之一。美國產(chǎn)權(quán)法中甚至賦予可交易排放許可權(quán)以金融衍生工具的地位，并允許其以有價(jià)證券的方式在銀行存儲(chǔ)。但值得注意的是，可交易排污權(quán)在企業(yè)生產(chǎn)或提供勞務(wù)的過程中有可能會(huì)被消耗掉，轉(zhuǎn)化成別的價(jià)值形式存在，而企業(yè)的金融資產(chǎn)一部分（如債券）是持有至到期轉(zhuǎn)換成別的價(jià)值形式，一部分是在金融資產(chǎn)交易市場進(jìn)行出售，并不會(huì)隨著企業(yè)生產(chǎn)或勞務(wù)的提供而消耗掉。因此，排污權(quán)價(jià)值形式的轉(zhuǎn)換可能在企業(yè)內(nèi)部就完成了，而金融資產(chǎn)價(jià)值形式的轉(zhuǎn)換勢必需要通過企業(yè)與外部經(jīng)濟(jì)主體的交易，這就使得排污權(quán)與金融資產(chǎn)區(qū)別開來。
