自本世紀(jì)初美國(guó)安然公司和世界通信公司相繼倒閉，并暴露出發(fā)布虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間以后，美國(guó)華爾街、上市公司爆發(fā)了嚴(yán)重的信任危機(jī)，整個(gè)資本市場(chǎng)風(fēng)雨飄搖。美國(guó)參眾兩院于2002年迅速出臺(tái)并通過(guò)了著名的《公眾公司會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案》，也就是大家熟知的《薩班斯-奧克斯利法案》，該法案為公眾公司的外部審計(jì)師們建立了一個(gè)廣泛的、新的監(jiān)督體制，最出名和最引起關(guān)注的是第404條規(guī)定：在美上市公司，要建立內(nèi)部控制體系。實(shí)際上會(huì)計(jì)丑聞不僅在國(guó)外有著愈演愈烈之勢(shì)，國(guó)內(nèi)的情況也同樣不容樂(lè)觀。其中比較有名的藍(lán)田股份、中航油事件也對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)信息紕漏和資本市場(chǎng)造成了極大的負(fù)面影響。我國(guó)政府和監(jiān)督部門(mén)也相繼出臺(tái)了一些措施，比如由財(cái)政部牽頭，國(guó)資委、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)起和成立的“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”，要求我國(guó)企業(yè)也要像美國(guó)企業(yè)那樣實(shí)施內(nèi)部控制。
近年來(lái)我國(guó)的公路施工企業(yè)盡管已經(jīng)根據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，初步建立起企業(yè)內(nèi)部控制制度，在實(shí)踐中取得了一定的效果，但是從整體上看我國(guó)公路施工企業(yè)的內(nèi)部控制大多數(shù)還是流于形式，未得到充分重視，在具體實(shí)行過(guò)程中存在著諸多的不足之處，直接導(dǎo)致公路施工項(xiàng)目成本控制不力、貪污腐敗高發(fā)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較低，因此加強(qiáng)公路施工企業(yè)的內(nèi)部控制研究具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、公路施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題
(一)案例分析——宛坪高速公路
投資高達(dá)60多億的河南省宛坪高速公路，建設(shè)好后不到兩年的時(shí)間里，不斷出現(xiàn)道路坍塌事件，引起了社會(huì)的高度關(guān)注。該項(xiàng)工程從施工的轉(zhuǎn)包和分包，再到招投標(biāo)，實(shí)際施工都存在著許多明顯的問(wèn)題，比如招標(biāo)中曾出現(xiàn)了一個(gè)令人不解的9.5%降幅，同時(shí)各種虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、私刻公章、丑陋的權(quán)錢(qián)交易等，無(wú)不顯示出公路施工在內(nèi)部控制上存在著許多問(wèn)題。
從內(nèi)部控制角度看，首先董事長(zhǎng)一個(gè)人就決定了9.5%的降幅，未經(jīng)過(guò)集體商討和決策，這與我國(guó)出臺(tái)的內(nèi)部控制中集體決策要求相背離。其次，沒(méi)有類似施工經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)在招投標(biāo)中勝出，也突出體現(xiàn)了企業(yè)招投標(biāo)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的缺失。再次，項(xiàng)目施工中存在嚴(yán)重的空洞和砂漿硬度不夠等問(wèn)題，突出體現(xiàn)了監(jiān)管等內(nèi)部控制的缺失?？傮w來(lái)看，宛坪高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度嚴(yán)重缺失，幾乎處于完全失控狀態(tài)。為了更好地
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防范工程類項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，必須建立完善的內(nèi)部控制制度，梳理操作流程，查找潛在風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)并制定應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)措施。
(二)內(nèi)部控制環(huán)境非常薄弱
內(nèi)部控制建立在控制環(huán)境的基礎(chǔ)之上，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹和執(zhí)行。當(dāng)前我國(guó)公路施工且有在如下幾個(gè)方面突出體現(xiàn)了內(nèi)部控制環(huán)境的薄弱性。一是缺乏完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。在治理結(jié)構(gòu)方面存在著許多的問(wèn)題，如權(quán)利制衡機(jī)制缺失、所有權(quán)經(jīng)營(yíng)權(quán)不分、結(jié)構(gòu)封閉、產(chǎn)權(quán)界定不清等。二是企業(yè)管理階層往往缺乏足夠的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)。在實(shí)際操作當(dāng)中，有許多的企業(yè)高管沒(méi)有足夠的內(nèi)部控制意識(shí)，對(duì)有關(guān)內(nèi)部控制的公司規(guī)定甚至很不以為然，總是以個(gè)人的權(quán)利來(lái)替代內(nèi)部控制。
(三)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄
企業(yè)并沒(méi)有建立成有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，形成科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。這種現(xiàn)狀導(dǎo)致許多企業(yè)難以適應(yīng)當(dāng)前正處于快速變化當(dāng)中的市場(chǎng)和社會(huì)內(nèi)外部大環(huán)境。
(四)缺乏完善的內(nèi)部控制活動(dòng)體系
當(dāng)前許多公路施工企業(yè)缺乏具有連貫性和科學(xué)性的內(nèi)部控制活動(dòng)體系，從而難以發(fā)揮內(nèi)部控制本來(lái)的功能。這主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是許多企業(yè)把企業(yè)的日常業(yè)務(wù)制度等就當(dāng)作了內(nèi)部控制活動(dòng)，造成缺乏健全的內(nèi)部控制活動(dòng)體系。更有部分企業(yè)受到利益的影響，往往輕管理而重經(jīng)營(yíng)，自我約束、自我防范機(jī)制完全沒(méi)有建立起來(lái)。二是大多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部控制上都是重事后管理，而忽略了事前的預(yù)防和控制。
(五)內(nèi)部監(jiān)控乏力
當(dāng)前大多數(shù)公路施工企業(yè)在檢查、監(jiān)督和執(zhí)行內(nèi)部控制制度上力度不夠，內(nèi)部控制的檢查和執(zhí)行在許多企業(yè)都流于形式，檢查的范圍十分有限，嚴(yán)重缺乏全面性和完整性。同時(shí)部分企業(yè)沒(méi)有將合理的獎(jiǎng)懲原則制度化，部分企業(yè)的監(jiān)督審計(jì)體系也不健全，各崗位之間以及各部門(mén)之間往往各自為政、自成體系，缺乏相互之間的監(jiān)督。
二、規(guī)范公路施工企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議
(一)加強(qiáng)事前內(nèi)部控制
合理的職責(zé)分工是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，公路施工企業(yè)應(yīng)該努力加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間的相互監(jiān)督，明確各自的分工和必須要執(zhí)行的程序。比如在公路分包中，從簽訂分包合同開(kāi)始，再到工程師進(jìn)行工程量的計(jì)算、技術(shù)部門(mén)的工程量復(fù)核、結(jié)算單制定，再到項(xiàng)目經(jīng)理以及單位主管領(lǐng)導(dǎo)簽字審核，以及財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)單價(jià)審核、出納報(bào)銷(xiāo)等整個(gè)過(guò)程，都要制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，做到進(jìn)場(chǎng)有合同，付款程序完善。
(二)完善事中內(nèi)部控制
一是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。企業(yè)財(cái)務(wù)要積極會(huì)同企業(yè)內(nèi)的其他相關(guān)部門(mén)，對(duì)施工中的材料采購(gòu)、工程分包結(jié)算、設(shè)備租賃等擬定出合理的標(biāo)準(zhǔn)，并要嚴(yán)格執(zhí)行合同審核，制定財(cái)務(wù)管理細(xì)則。應(yīng)要求公路施工中每天的用工、單價(jià)等詳細(xì)信息都必須及時(shí)上報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)，進(jìn)行審核與留檔。
二是要嚴(yán)格成本控制制度。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部承建的項(xiàng)目，必須建立嚴(yán)格的成本控制制度，要依據(jù)工地的實(shí)際情況，定期上報(bào)財(cái)務(wù)成本明
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細(xì)表格，保證企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層可以及時(shí)掌握公路施工工程當(dāng)前的真實(shí)成本狀態(tài)，有利于及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
三是要建立嚴(yán)格的資金收付管理和授權(quán)批準(zhǔn)制度。公路施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)比較頻繁，如果管理、審批不嚴(yán)格，就會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題和造成不必要的支出。內(nèi)控方面：首先，實(shí)行錢(qián)、賬分管；其次，各種收付款業(yè)務(wù)均集中于財(cái)務(wù)部門(mén)辦理；再次預(yù)付款應(yīng)在分包工程和設(shè)備、材料采購(gòu)合同簽訂并進(jìn)場(chǎng)后支付；最后，合理授權(quán)，建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)審批制度。對(duì)各項(xiàng)支出要從上到下層層審批，層層把關(guān)；對(duì)大的支出項(xiàng)目，要提供合同和結(jié)算明細(xì)表，報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批后方可報(bào)賬。
四是要完善資產(chǎn)管理。對(duì)施工過(guò)程中需要使用的各類實(shí)物資產(chǎn)的出入庫(kù)、使用與處置等關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)都要進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制，以有效降低公路施工企業(yè)的工程成本。
五是要加強(qiáng)往來(lái)賬款的內(nèi)部控制，要建立往來(lái)賬款明細(xì)賬并標(biāo)明事由、賬齡。對(duì)應(yīng)收賬款要做出催要計(jì)劃，按計(jì)劃及時(shí)收回。對(duì)應(yīng)付賬款要做出付款計(jì)劃，按計(jì)劃分期分批清理。建議對(duì)應(yīng)收賬款按比例提取一定的壞帳準(zhǔn)備，對(duì)五年以上的應(yīng)收賬款進(jìn)行壞賬處理。同時(shí)，對(duì)今后發(fā)生對(duì)外出售材料、提供勞務(wù)、設(shè)備租賃等事項(xiàng)要提前請(qǐng)示，經(jīng)批準(zhǔn)后，本著先收款后發(fā)貨的原則辦理，或簽訂經(jīng)濟(jì)合同，按合同執(zhí)行，經(jīng)辦人要負(fù)責(zé)催收欠款。
(三)推進(jìn)事后內(nèi)部控制
首先要不定期的對(duì)施工材料的質(zhì)量、價(jià)格進(jìn)行抽查與核實(shí)，成立專門(mén)的質(zhì)量監(jiān)督部門(mén)，嚴(yán)格監(jiān)督工程施工質(zhì)量，盡量做到不返工不出問(wèn)題。其次，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理層和基層員工的教育，提高企業(yè)員工素質(zhì)的同時(shí)，提高全體員工內(nèi)部控制意識(shí)，促進(jìn)內(nèi)部控制的高效運(yùn)行。再次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督人員要定期檢查公路施工項(xiàng)目的當(dāng)前建設(shè)現(xiàn)狀，提出審計(jì)監(jiān)督報(bào)告和建議書(shū)，從各個(gè)方面監(jiān)督和促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的落實(shí)，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和管理水平。
