隨著經(jīng)濟全球化和世界市場的不斷擴展，會計語言的統(tǒng)一性和可比性就日益成為一個比較重要的議題。當(dāng)前世界各國的一個共識就是應(yīng)該提高國際會計準(zhǔn)則的普遍適用性，從而降低跨國公司在編制財務(wù)報告時的成本并實現(xiàn)國際貿(mào)易的順暢流通。根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，將近有120多個國家和地區(qū)在將這一認(rèn)識轉(zhuǎn)化為行動，IFAS也在以不同方式在世界范圍內(nèi)推廣著。
從會計文化角度考量，會計準(zhǔn)則本身屬于會計制度文化的重要組成部分，而國際會計準(zhǔn)則在全世界的應(yīng)用則可以認(rèn)為是制度變遷的表現(xiàn)。根據(jù)傳統(tǒng)制度經(jīng)濟學(xué)的理論，制度變遷必然會帶來變遷成本，這里側(cè)重的是為適應(yīng)該制度所發(fā)生的配套制度建立成本以及再學(xué)習(xí)成本。由于不同的文化背景，會計制度文化變遷所帶來的成本高低在不同國家表現(xiàn)有所不同，這也就導(dǎo)致了目前在采用國際會計準(zhǔn)則時出現(xiàn)了三種不同的模式，即“直接采用”模式、“趨同”模式、“認(rèn)可”模式和“趨同認(rèn)可”模式。
我國在國際會計準(zhǔn)則的應(yīng)用上采用的是“趨同”模式。2006年財政部頒布了新會計準(zhǔn)則，其中資產(chǎn)負(fù)債觀的引入和公允價值的全面應(yīng)用代表了在實質(zhì)上實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同。在財政部副部長王軍“趨同是方向、趨同不等于等同、趨同是過程、趨同是互動和趨同是新的起點”的政策引導(dǎo)下，2010年發(fā)布了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，進一步明確了趨同的立場。我們國家之所以采用趨同這種方式這與我國特殊的會計文化有著密切關(guān)系，“行為是文化的函數(shù)，是文化決定人類的行為”（王開田，胡曉明，2006引于E.哈奇，1988），除了經(jīng)濟后果和國家利益的影響外，文化背景是模式選擇的重要動因。
一、我國會計文化的特點
荷蘭學(xué)者霍夫斯蒂德曾經(jīng)就民族文化特質(zhì)進行了研究，他提出了四個維度的劃分標(biāo)準(zhǔn)，分別是個人主義/集體主義、權(quán)距大小、不確定性規(guī)避意識強弱和陽剛/陰柔。這四個標(biāo)準(zhǔn)的劃分體現(xiàn)了不同層面上文化特質(zhì)對于員工價值觀的影響。而這也成為后來學(xué)者們研究會計文化的主要尺度之一。我國會計文化重點側(cè)重于傳統(tǒng)文化對于會計的影響上，包括正統(tǒng)的傳統(tǒng)儒學(xué)，孔孟之道，中庸思想，同時兼具道教和佛教思想的精華，體現(xiàn)了不同流派復(fù)合的多元文化，帶有這種傳承性質(zhì)的文化對會計有著深遠影響，因此我國會計文化有著自己鮮明特點。
(一)集體主義重于個人主義
“集體主義是中國文化的核心理念，是中國文化的最顯著特征”(
王開田，胡曉明，2006)。我國傳統(tǒng)文化基因中尤其重視集體主義，認(rèn)為個人利益應(yīng)該讓位于集體利益，個人依賴于集體而存在，個人需要集體的認(rèn)同，個人利益也需要集體利益的保護。正所謂“修身、治國、齊家、平天下”，個人對于國家和社會的責(zé)任被推崇到很高的位置。
(二)權(quán)距大
權(quán)距指的是政治體系內(nèi)集權(quán)和分權(quán)的程度。如果崇尚集權(quán)，體系內(nèi)等級分明，上下級關(guān)系被嚴(yán)格界定，那么我們說這體現(xiàn)出了大權(quán)距的文化特點。反之，如果分權(quán)較為流行，決策監(jiān)督各司其職，級別之間的權(quán)力差別不大，那么這體現(xiàn)了小權(quán)距的文化特點。中國自秦以來，傳承了二千年的封建專制體制，中央集權(quán)特征明顯，即使現(xiàn)在中央和地方之間還存在巨大的權(quán)力落差，這種文化背景下人們的服從意識比較強，管理中心在高層。
(三)不確定性規(guī)避意識強
所謂規(guī)避不確定性意識是對未來風(fēng)險的一種態(tài)度，分為風(fēng)險偏好、風(fēng)險厭惡和風(fēng)險中性，不同文化背景下人們對風(fēng)險的追逐程度是不同的。由于我國長期處于農(nóng)耕文明，自給自足小富即安的心態(tài)較強，人們追求平穩(wěn)的生活狀態(tài)，盡量避免未來可能發(fā)生的不利因素，同時還習(xí)慣于社會規(guī)則和法律詳細的規(guī)范秩序以謀求不確定性最小限度內(nèi)的發(fā)生。
(四)陰柔色彩濃厚
中庸之道歷來在中國傳統(tǒng)文化中占據(jù)著比較重要的地位。儒家歷來注重和為貴，反對戰(zhàn)爭，春秋時期的墨家更是這種思想的典型代表，兼愛、非攻和尚賢是其主要的政治主張。這種思想的推廣造就了陰柔的社會形態(tài)，人與人之間關(guān)系融洽，不推崇暴力和不正當(dāng)競爭。
二、我國會計文化與趨同模式的選擇
由于不同國家和地區(qū)各有其不同的會計文化特點，在采用國際會計準(zhǔn)則的問題上就出現(xiàn)了不同的模式?！爸苯硬捎谩蹦Ｊ绞窃獠粍诱瞻釃H會計準(zhǔn)則，引入過程中不進行任何修改，會計準(zhǔn)則制定權(quán)完全托管。由于這種方式缺點太多，故而只有極少數(shù)國家采用?！摆呁蹦Ｊ较聦H會計準(zhǔn)則保留一定的否定權(quán)力，在實施國際會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上結(jié)合自身國家的實際進行不同程度的修改，在原則不變的情況下盡量適應(yīng)本國市場環(huán)境。該模式下會計準(zhǔn)則的制定權(quán)有所保留，也正由于其靈活性得到了大多數(shù)國家認(rèn)可。目前我國正是采用的這種模式?！罢J(rèn)可”模式是一個國家在采用國家會計準(zhǔn)則時先必須經(jīng)過本國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的審議認(rèn)可，這些會計準(zhǔn)則的權(quán)力機構(gòu)對國際會計準(zhǔn)則有著否決權(quán)和修訂權(quán)。歐盟目前采用的就是這種模式。還有一種是“認(rèn)可趨同”模式，這是美國為保證自身利益而采用的，目的還是為了保證美國財務(wù)報告準(zhǔn)則在國際上的地位。
決定采用國際會計準(zhǔn)則的模式的因素有很多，包括本國的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，經(jīng)濟體制和市場健全程度，而文化因素作為一種隱性的影響力毫無疑問也起著不可忽視的作用。我國之所以采用趨同模式與會計文化密不可分。
(一)大權(quán)距下的政治法律環(huán)境有利于采用“趨同”模式
我國是大權(quán)距社會，往往高層機構(gòu)掌握著決策權(quán)和否定權(quán)。因此，這種情況下傾向于保留準(zhǔn)則的制定權(quán)力。根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定：“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布。”這種規(guī)定下決定了不能夠?qū)H會計準(zhǔn)則照抄照搬過來，因為這樣的話準(zhǔn)則的條款將沒有法律依據(jù)。更重要的會計準(zhǔn)則的制定權(quán)只有掌握在自己手中才能切實保護我們國家的利益，因此趨同模式更為適合大權(quán)距下的社會形態(tài)。
